Информация о движении денежных средств представляет ценность для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны денежных средств), что позволяет пользователям разрабатывать модели для по сопоставлению текущей приведенной стоимости денежных потоков денежных средств различных компаний.

Такая информация также обеспечивает расширяет дополнительные возможности по сопоставления отчетности разных компаний, характеризующей результаты хозяйственной деятельности различных компаний, так как устраняет эффект использования применения различных методов для  в учете аналогичных операций.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется как в качестве основы для формирования представлений о показателях величины, временных сроков и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих  потоках денежных средств и при изучении и анализе взаимозависимости связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками денежных средств и влиянием ценовых изменений.

Форма «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию о денежных средствах, поступивших, выбывших и имеющихся на остатках на предприятии в течение отчетного года и за предыдущий отчетному год в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Заключение

В рыночных условиях хозяйствования и в период гармонизации российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО идет совершенствование аналитического инструментария финансовой отчетности.

Становление форм отчетности в России шло то по линии усложнения, то по линии унификации структуры форм отчетности. С началом рыночных реформ развитие российской бухгалтерской (финансовой) отчетности находится в состоянии реформирования с целью ее сближения с МСФО. При этом существенно меняется состав показателей отчетности в целях совершенствования методики анализа и оценки финансового состояния организаций.

При составлении баланса нормативным регулированием теперь заложена возможность: использования нескольких оценок одного и того же объекта учета (баланс-брутто или баланс-нетто); начисления и отражения оценочных резервов; отражения последствий условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать ими обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии — финансовой отчетности).

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств. Как известно, информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах указываются данные за два отчетных периода.

1.1        История развития отчета о движении денежных средств2Высшее звено управления предприятием преследует одновременно три финансовые цели:

• получение достаточной прибыли;
• управление активами и обязательствами предприятия;
• предотвращение нехватки денежных средств.

Для оценки эффективности работы и финансового состояния компании, в частности, используется три основных отчета: баланс предприятия, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Движение денежных средств, получаемых и расходуемых компанией в наличной и безналичной форме, называют денежными потоками.

Существуют такие понятия, как «движение денежных средств» и «поток денежных средств». Под движением денежных средств понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия.

Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными предприятиями денежными средствами за этот период. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки.

Отчет о движении денежных средств– один из наиболее полезных финансовых отчетов, которые составляет компания. Но многие менеджеры пропускают отчет о движении денежных средств и уделяют внимание более удобным для зрительного восприятия отчетам — балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако следует признать, что отчет о движении денежных средств может обеспечить необходимую информацию, отражающую реальную картину бизнеса больше, чем другие отчеты. Прежде всего, отчет позволяет ответить на риторический вопрос «Прибыль есть, а денег – нет». Анализируя отчетность, принимаем во внимание не только способность компании зарабатывать прибыль, но ее способность генерировать денежные потоки по операционной деятельности, инвестиционные возможности и политику в области финансирования в целом.

История отчёта о движении денежных средств начинается с 1863 года, когда компания Dowlais Ironworks, оправившись после кризиса, показала в отчётности прибыль, но у неё не хватало денежных средств для покупки новой доменной печи. Для того чтобы объяснить нехватку средств, один из менеджеров компании составил отчёт, который он назвал сравнительный бухгалтерский баланс. Исходя из отчёта, стало понятно, что у компании было слишком много запасов (видимо, на их покупку тратились значительные средства). Этот отчёт и стал прародителем современного отчёта о движении денежных средств.

В 1971 году отчёт об использовании и источниках фондов в США стал обязательным при подготовке отчётности в соответствии с US GAAP. В 1992 году Совет по Международным стандартам финансовой отчётности разработал МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств», который вступил в силу в 1994 году. Стандартом предусматривалась обязательность представления отчёта составляющими отчётность в соответствии с МСФО. Отчёт о движении денежных средств в нынешнем формате, когда движения денежных средств начали разделять на движения от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, был разработан в США в 1988 году[1].

Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (в том числе, в ликвидности и платежеспособности), а также ее способность компании влиять на объемы (и временные сроки) денежных потоков денежных средств в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возникающим возможностям.

[1] Аскери О., Тарусин В., Ходырев Л. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standarts) / редколлегия: Перевезенев С., Сумин К.. — 2006. — М.: Аскери, 2006. С. 254.

В конце XIX в., когда кредиторы еще оставались основными поставщиками капитала для большинства предприятий, баланс был центральной учетной категорией и формой отчетности, предоставлявшими полную картину о финансовом состоянии предприятия. Однако с развитием в начале XX в. биржевой деятельности и быстрым развитием рынков инвестиционного капитала (особенно в США) постепенно ведущая роль стала отводиться отчету о прибылях и убытках, что в значительной мере можно наблюдать и в настоящее время. Одним из основных лоббистов такой позиции был основатель учетной теории капитала Ирвинг Фишер. Благодаря ему прибыль начали считать справедливой категорией, что оправдывало взгляды бухгалтеров относительно использования ими принципа осмотрительности.[1]

В течение длительного исторического периода происходили формирование и перманентное совершенствование системы бухгалтерской отчетности в соответствии с изменением запросов пользователей, экономико-политических условий функционирования предприятий, технико-технологического и организационного обеспечения учетных процедур. Существующий в настоящее время вид бухгалтерской отчетности является ответом разработчиков учетной методологии, используемой на предприятиях (национальный регулятор и внутрифирменное регулирование учетной системы), ранее перечисленным изменениям. Появление же новых форм, видов и форматов отчетности является адекватной реакцией учетной системы на изменения состояния субъектов, влияющих на нее, обеспечивающих ее функционирование или являющихся пользователями конечного продукта функционирования такой системы — бухгалтерской отчетности.

Как констатирует С.Н. Карельская, несмотря на превалирование роли отчета о прибылях и убытках над бухгалтерским балансом, в теории бухгалтерского учета с 1930-х гг. за балансом было закреплено центральное место. Однако выделение баланса как основной отчетной формы на практике требовало восстановления и развития балансоведения, его научного переосмысления.[2]

В международной практике учета и отчетности отчет о финансовых результатах называется «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе)». Согласно МСФО применяются две схемы (или метода) построения данного отчета. Они закреплены в п.п.102 и 103 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (см. рис. 2.1.).

Рис. 2.1. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в международной практике

В российской практике бухгалтерского учета организации при составлении отчета о финансовых результатах используют форму отчета, утвержденную Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». Данная форма составлена по формату себестоимости.

[1] Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 38.

[2] Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса. Прошлое, настоящее и будущее. Берлин: LAP LAMBERT Academic Publishing, 2011.

В конце XIX в., когда кредиторы еще оставались основными поставщиками капитала для большинства предприятий, баланс был центральной учетной категорией и формой отчетности, предоставлявшими полную картину о финансовом состоянии предприятия. Однако с развитием в начале XX в. биржевой деятельности и быстрым развитием рынков инвестиционного капитала (особенно в США) постепенно ведущая роль стала отводиться отчету о прибылях и убытках, что в значительной мере можно наблюдать и в настоящее время. Одним из основных лоббистов такой позиции был основатель учетной теории капитала Ирвинг Фишер. Благодаря ему прибыль начали считать справедливой категорией, что оправдывало взгляды бухгалтеров относительно использования ими принципа осмотрительности.[1]

В течение длительного исторического периода происходили формирование и перманентное совершенствование системы бухгалтерской отчетности в соответствии с изменением запросов пользователей, экономико-политических условий функционирования предприятий, технико-технологического и организационного обеспечения учетных процедур. Существующий в настоящее время вид бухгалтерской отчетности является ответом разработчиков учетной методологии, используемой на предприятиях (национальный регулятор и внутрифирменное регулирование учетной системы), ранее перечисленным изменениям. Появление же новых форм, видов и форматов отчетности является адекватной реакцией учетной системы на изменения состояния субъектов, влияющих на нее, обеспечивающих ее функционирование или являющихся пользователями конечного продукта функционирования такой системы — бухгалтерской отчетности.

Как констатирует С.Н. Карельская, несмотря на превалирование роли отчета о прибылях и убытках над бухгалтерским балансом, в теории бухгалтерского учета с 1930-х гг. за балансом было закреплено центральное место. Однако выделение баланса как основной отчетной формы на практике требовало восстановления и развития балансоведения, его научного переосмысления.[2]

В международной практике учета и отчетности отчет о финансовых результатах называется «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе)». Согласно МСФО применяются две схемы (или метода) построения данного отчета. Они закреплены в п.п.102 и 103 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (см. рис. 2.1.).

Рис. 2.1. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в международной практике

В российской практике бухгалтерского учета организации при составлении отчета о финансовых результатах используют форму отчета, утвержденную Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций». Данная форма составлена по формату себестоимости.

[1] Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 38.

[2] Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса. Прошлое, настоящее и будущее. Берлин: LAP LAMBERT Academic Publishing, 2011.

и резервов, а следовательно, воспринимается пользователями отчетности как изменение благосостояния собственников[1].

2          Исторический анализ развития других форм бухгалтерской отчетности

2.1        История развития отчета о финансовых результатах

Финансовый результат деятельности организации представляет собой прибыль или убыток. Он может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о финансовых результатах. При этом бухгалтерский баланс является отчетом на определенный момент времени, т.е. на отчетную дату. По бухгалтерскому балансу пользователями отчетности определяется наращение собственного капитала организации за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной организацией прибыли (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников). Такое наращение собственного капитала в последние годы получило название экономической прибыли.

В отличие от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчете о финансовых результатах определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, Отчет о финансовых результатах является, по существу, отчетом за определенный период времени (месяц, квартал, год).

Таким образом, отчет о финансовых результатах как составная часть годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет определить величину и источники формирования финансового результата отчитывающейся организации. Он не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходах и расходах организации. На основании данных, представленных в отчете о финансовых результатах, пользователи отчетности могут оценить прибыльность и эффективность использования экономического потенциала организации.

Изобретателем первого современного отчета о финансовых результатах является богатый флорентийский купец Франческо ди Марко Датини,  предложивший составлять не только баланс, но и отчет о прибылях и убытках.

[1] Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000. N 13. С. 16 — 19.

• Единичный баланс составляется только по одному предприятию на основании текущего учета.
• Сводный баланс составляется на основании единичных балансов и отражает хозяйственные средства объединений (министерств, фирм, акционерных обществ и т.п.).
• Консолидированный баланс составляется путем объединения балансов предприятий юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.

По объекту отражении балансы делятся на самостоятельные и отдельные:

Самостоятельный баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и т.п.).

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической стоимости средств (себестоимости или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Амортизация основных средств». В баланс-брутто суммы регулирующих статей включаются в стоимость итога баланса.

Баланс-нетто — это баланс, из стоимости которого исключены суммы регулирующих статей, что называется «очисткой». Все предприятия Российской Федерации составляют баланс-нетто, т.е. в итог баланса входит остаточная стоимость основных средств, а товары для перепродажи — по себестоимости.

По источникам составления балансы подразделяются на:

• Инвентарные — составляются на основании инвентаря (описи имущества). Такие балансы составляются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении формы предприятия. Представляет собой сокращенный и упрощенный варианты баланса.
• Книжный баланс — составляется на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.
• Генеральный баланс — составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

Однако, информативность финансовой отчетности небезгранична. Так многие авторы отмечают недостижимость отражения в ней реального положения дел компании так как » … бухгалтерский учет — это модель финансово-хозяйственной деятельности, а потому ей неизбежно присуще упрощение свойств моделируемого процесса. «Реальная отчетность» — это только теоретическое понятие, поскольку реальность слишком многогранна, чтобы ее можно было отразить посредством символов (букв и цифр). Применяемая на практике методология бухгалтерского учета еще больше осложняет ситуацию. В ее рамках, по мнению Н.В. Генераловой, невозможно сформировать достоверную отчетность по двум причинам: 1) необходимость применения при составлении отчетности профессионального суждения, которое всегда является субъективным; 2) невозможность в единой отчетности раскрыть всю информационную многослойность фактов хозяйственной жизни[1].

Применяемая в настоящее время на практике форма баланса имеет важное ограничение. Любая переоценка активов, не связанная с изменением обязательств, неизбежно приводит к росту или уменьшению величины капитала

[1] Генералова Н.В. МСФО и достоверность бухгалтерской отчетности // Финансы и бизнес. 2010. N 2. С. 142 — 148.

имуществе предприятия по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства). Бухгалтерский баланс оперирует статьями, выраженными в денежной оценке и представленными на определенную дату.

1.1        Типология бухгалтерских балансов

Виды бухгалтерских балансов систематизируются по следующим признакам: времени составления; объему информации; форме собственности; объекту отражения; способу очистки (рис. 1.8)[1].

Рис. 1.8. Типология бухгалтерских балансов

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия в сроки, установленные законодательством. Подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальный баланс формируется на начало отчетного года.

Заключительный — на конец отчетного года.

Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, чем к заключительным.

Санируемые — составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется еще до окончания отчетного периода с помощью аудитора, с целью показать реальное состояние дел на предприятии.

Ликвидационные балансы составляют при ликвидации предприятия. Он отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или передаче одного или нескольких структурных подразделений данного предприятия другому предприятию. Иногда этот баланс называют передаточным.

Объединительный баланс составляют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие.

По объему информации балансы подразделяются на:

[1] Бухгалтерский баланс: техника составления / Под ред. Д.М. Кислова. — М.: ИД «ГроссМедиа: РОСБУХ, 2011. С. 26-27.

равенстве доходов, расходов и инвестиций населения наблюдается баланс доходов с одной стороны и расходов и инвестиций – с другой, в течение определенного периода времени. Балансы отражают законы сохранения в физике, которые отражают основной закон природы, заключающийся в том, что энергия или вещество замкнутой системы сохраняется во времени. Балансы бывают как в натуральных единицах форме так и в денежной форме. Бюджет страны –это тоже баланс доходов и источников покрытия дефицита (если он есть) с одной стороны и расходов бюджета и профицита (при наличии) – с другой. Так и в бухгалтерском учете приняты балансы в стоимостном измерении.

Закон сохранения в бухгалтерском балансе заключается в равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса. М.Л. Пятов считает, что информационные границы финансовой отчетности, включая и бухгалтерский баланс, обусловлены как раз равенством актива и пассива баланса, а не методологией бухгалтерского учета в целом. Балансовое равенство, по мнению автора, определяет наличие всего четырех объективно существующих вариантов изменения баланса (пермутаций и модификаций), что задает границы возможностей смысловой интерпретации фактов. В связи с этим «целый ряд фактов хозяйственной жизни, таких, например, как изменение оценки активов фирм, не связанное с финансовыми результатами ее деятельности и фактически являющееся прибылью ее собственников, прибыли и убытки компании, формируемые фактором временной ценности денежных средств, упущенная выгода, изменение финансовых результатов за счет динамики восстановительной стоимости ресурсов и т.п., объективно не могут быть отражены в рамках традиционного бухгалтерского баланса». При этом М.Л. Пятов не только констатирует факт наличия информационных границ бухгалтерского баланса, формируемого в современной практике, но и предлагает вариант их преодоления. Решение этой задачи автор видит в изменении подхода к построению отчетности[1].

Бухгалтерский баланс – это не только форма записи, но и форма бухгалтерской отчетности, которая представляет состояние средств организации в денежной оценке на определенные даты. Бухгалтерский баланс как отчетность показывает итоги записей по активу и пассиву, которые должны совпадать. Бухгалтерский баланс как отчетная форма представляет собой систему показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент) и сравнивающую последний момент с одним или несколькими предыдущими аналогичными (сопоставимыми) моментами.

Бухгалтерский баланс используют как источник информации о финансовом положении предприятии за отчетный и предыдущие периоды. Анализ данных бухгалтерского баланса в течение нескольких периодов позволяет наблюдать динамику состава и структуры имущества фирмы, его деловую активность, состояние и динамику задолженности, финансовый результат деятельности (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс более всего интересен учредителям компании, управленцам, инвесторам и другим заинтересованным сторонам, связанных с данным предприятием, включая государство в лице его органов власти, которые состояние организации связывают с бюджетными поступлениями а также рассматривают проблемы сохранения рабочих мест в целях социальной стабильности территории.  Анализ бухгалтерского баланса позволяет сказать, какие в ближайшем будущем финансовые перспективы организации, сможет ли она в оправдать взятые на себя обязательства перед инвесторами, акционерами, кредиторами, покупателями, продавцами (и другими стейкхолдерами организации) или ей угрожает потеря платежеспособности и финансовой устойчивости.

Бухгалтерский баланс как моментальный снимок не в состоянии удовлетворить все интересы, так как не дает достаточно информации о деятельности организации, которую восполняют  другие формы отчетности.

Следовательно, бухгалтерский баланс — это документ, служащий источником информации для стейкхолдеров организации. Как отчетная форма он использует принцип экономической группировки и обобщения информации об

[1] Пятов М.Л. Границы возможностей бухгалтерского баланса // Реструктуризация экономики: ресурсы и механизмы: Материалы международной научно-практической конференции. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. С. 219 — 220.

Рис. 1.7. Структура бухгалтерского баланса с 2003 года

В 2003 г. в целях отражения разниц, возникающих между налоговым и бухгалтерским учетом, введены две специальные статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Упразднены две статьи «Фонд накопления» и «Фонд социальной сферы», создание которых перешло в компетенцию органов управления обществами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В одну статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) объединены четыре: «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года».

Завершающий этап совершенствования форм бухгалтерского баланса и Приложений к нему был установлен Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н[1].

Ни один из показателей не расшифровывается в форме бухгалтерского баланса. Все расшифровки вынесены в соответствующие Приложения. Этим Приказом внесены дополнительные статьи:

• оценочные обязательства — в разделы долгосрочных и краткосрочных обязательств; результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы — в раздел внеоборотных активов;
• переоценка внеоборотных активов — в раздел капитала и резервов.

Изменения в содержании и структуре бухгалтерского баланса на протяжении ряда лет свидетельствуют о двух тенденциях.

Первая тенденция отражает потребность в получении развернутой информации по показателям баланса. И если в начале была попытка ее конкретизировать непосредственно в самой форме, то позднее принято решение о ее раскрытии в дополнительных формах отчетности — Приложениях к бухгалтерскому балансу. Вторая — характеризует изменение (введение или исключение) показателей бухгалтерского баланса, что обусловлено появлением новых объектов учета.

В теории бухгалтерского учета слово «баланс» (франц. balance — весы)  трактуется по разному.

Баланс называют количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют поступление и расходование одного и того же количества денег, товара[2]. Например, при

[1] Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010.

[2] Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь, -М., ИНФРА-М, 2006. С. 56.

аренду государственных предприятий, имевшим в переходный период большое значение. Прибыль прошлых лет отражалась отдельно по прибыли, полученной за отчетный период, которая, в свою очередь, отражалась по трем статьям: образованная, использованная и нераспределенная.

Очевидно, что данная структура и содержание бухгалтерского баланса, с одной стороны, еще сохраняет отпечаток сложившихся в советский период правил представления информации об имеющемся у организации имуществе, обязательствах и капитале, а с другой стороны, уже отражает новые финансово-хозяйственные отношения, существующие в переходный период, и тенденции в разработке формы бухгалтерского баланса, которая примет окончательный вид в наши дни.

Существенным образом изменил подход к представлению информации в бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерском балансе Приказ Минфина России от 12.11.1996 N 97[1]. Баланс в основном приобретает ту структуру, которая сохранится до настоящего времени: активы отражаются в трех разделах, два из которых разделили их на внеоборотные и оборотные, но разд. III, в котором еще сохраняется представление убытков, просуществует до 2000 г. и будет упразднен Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н[2].

Пассивы стали представляться в трех разделах уже с новыми названиями: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы». И хотя названия разделов еще содержат принятое понятие «пассивы», они уже включают принципиально важный критерий их классификации — срок погашения. Хотя здесь можно высказать и несогласие с поздним и существующим названием раздела «Краткосрочные обязательства» в силу того, что он включает статью «Доходы будущих периодов», которая не может быть отнесена к обязательствам.

Данным Приказом была упразднена множественность оценок имущества, но заложены основы расшифровки к отдельным статьям отчетности.

Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» развил уже заложенные тенденции совершенствования формы. Был сделан очередной шаг к нетто-балансу: непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года был перенесен в раздел пассива «Капитал и резервы».

В разд. I баланса была включена статья «Доходные вложения в материальные ценности» с расшифровкой на имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество, предоставляемое по договору проката. И принципиально важным стало введение справок-расшифровок к балансу, во-первых, о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах, и, во-вторых, по дебиторской и кредиторской задолженностям. Расшифровки к балансу просуществовали десять лет с незначительными изменениями и уступили место специальным формам отчетности — Приложениям к балансу.

Новый этап организации пояснений к статьям баланса начинается с 2003 г.

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н[3] упорядочивает раскрытие бухгалтерского баланса, объединяя информацию, содержащуюся в нем и в форме N 5 «Приложение к балансу», в определенной степени дублирующую показатели баланса. В бухгалтерском балансе теперь отражаются только статьи в целом, без расшифровок, которые выносятся в Приложение к балансу: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, денежные средства, нераспределенная прибыль, займы и кредиты. Однако в балансе в составе дебиторской задолженности по-прежнему представляется информация по задолженности покупателей и заказчиков за проданные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (для краткосрочной задолженности).

[1] Приказ Минфина РФ от 12.11.1996 N 97 (ред. от 20.10.1998) «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (вместе с «Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности») // Финансовая газета, N 50, 1996, N 51, 1996.

[2] Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 N 4н (ред. от 04.12.2002) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вместе с «Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности») // Финансовая газета, N 8, 2000

[3] Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Финансовая газета, N 33, 2003.

Рис. 1.5. Пассив бухгалтерского баланса образца 1995 года

Бухгалтерский баланс в структуре актива в 1990-е годы имел четыре группы, а не две как сейчас (рис. 1.1). Принципиальным отличием было то, что некоторые статьи включались в отличные от существующего порядка разделы, например, убытки отражались в активе баланса, в разделе «Основные средства и иные внеоборотные активы» — обязательства учредителей по вкладам в уставный капитал, в разделе «Источники собственных средств» — обязательства перед учредителями, в разделе «Расчеты и прочие пассивы» — резервы по сомнительным долгам[1].

Содержания баланса также отражалось по другому, например имущество отражалось в нескольких оценках, например основные средства и нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы — по первоначальной и остаточной оценкам. При этом по самостоятельной статье показывалась сумма начисленной амортизации (которая называлась «Износ»).

Товары также представлялись в двух оценках: по продажным и покупным ценам, и приводилась информация об издержках обращения, приходящихся на остаток товара.

Более детально была представлена расшифровка отдельных показателей баланса.Расчеты, отражаемые в разд. III вместе с денежными средствами, расшифровывались по таким показателям, как расчеты за товары, работы, услуги, векселя полученные, расчеты с бюджетом, с персоналом по прочим операциям, авансы выданные поставщикам и подрядчикам и прочие. В разделе «Расчеты и прочие пассивы» в качестве самостоятельных показателей отражались обязательства по кредитам банков для работников, по имущественному и личному страхованию, по векселям выданным, резервы по сомнительным долгам.

В разделе «Источники собственных средств» приводились данные по всем формируемым фондам: уставному, резервному, социального назначения. В этом же разделе отражались обязательства перед учредителями и по договорам на

[1] Письмо Минфина РФ от 23.03.1994 N 34 «Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1994 году и о порядке ее заполнения» // Финансовая газета, N 14, 1994