Для организации учета по местам возникновения затрат необходимо:
- вести первичный документальный учет прямых издержек в каждом месте возникновения затрат по калькуляционным статьям;
- систематически собирать информацию об общепроизводственных расходах, связанных одновременно с несколькими местами возникновения затрат, и обоснованно их распределять согласно используемому на предприятии методу;
- особое внимание уделять внутрипроизводственным работам и услугам, произведенным различными обслуживающими подразделениями предприятия, в целях наиболее оптимального распределения накладных расходов.
По мнению О.Е. Сытник и Ю.А. Леднева, управленческих учет по центрам ответственности или центрам прибыли, составление смет и отчетности о затратах и их анализом является важнейшей функцией управленческого учета, направленной на подготову информации руководству для выбора оптимальных решений. Организация учета затрат по местам их возникновения, как правило, предполагает открытие аналитических счетов к счетам 20, 23 (по каждому месту возникновения издержек)[1].
Концепция системы учета по центрам ответственности (Responsibility Accounting — RA) была сформулирована в 1952 г. американцем Дж. Хиггинсом, и не теряет своей актуальности в наши дни. Основными причинами этого являются ее комплексность и гибкость. Комплексность подразумевает выполнение информационной системой ряда функций, являющихся элементами управленческих воздействий, в частности анализа, контроля и регулирования[2]. Гибкость предполагает определенную степень адаптивности системы к изменениям внешней и внутренней среды, способность к развитию и трансформации. Именно поэтому популярную сейчас концепцию пооперационного учета (ABC) называют продолжением идеи учета по центрам ответственности[3].
В результате учета по центрам ответственности и последующего анализа информации формируется информация для управления деятельностью отдельных подразделений предприятия, в частности, появляется возможность сопоставить полученные результаты работ с затратами на их проведение, а также повысить точность калькулирования себестоимости, т.е. она становится «прозрачной». Одновременно осуществляется комплексный контроль за формированием затрат предприятия в различных сферах деятельности. Данные учета по местам возникновения затрат в значительной степени используются для оценки конечных результатов работы предприятия. Кроме того, они формируют информационную базу для анализа как финансовых, так и технико-экономических параметров производства отдельных видов продукции, что особенно важно для принятия управленческих решений линейными менеджерами[4].
Обособленные структурные подразделения в организационной структуре любого предприятия можно рассматривать как центры возникновения затрат, доходов, прибыли, инвестиций, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также с целью аналитической оценки их использования[5].
Обособление мест возникновения затрат зависит от специфики предприятия и прежде всего от двух важнейших факторов: организационной структуры и функциональной структуры (конкретных сфер производственно-хозяйственной деятельности). При этом местами возникновения затрат могут
[1] Сытник О.Е Экономическая сущность категорий «затраты», «расходы», «издержки» и их отраслевые особенности // О.Е. Сытник, Ю.А. Леднева // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. 2009. N 4 (1).
[2] Самусенко С.А Новые тенденции учета по центрам ответственности // Экономический анализ: теория и практика, 2008, N 15
[3] Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2003. С. 124.
[4] Сытник О.Е Бухгалтерский учет как основа ориентированных на результат экономических расчетов // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 13.
[5] Фридман, Д., Ордуэй Н. Анализ и оценка затрат фирмы [Текст]: пер. с англ. / Д. Фридман, Н. Ордуэй. — М.: «Дело Лтд», 2005 c. 164.
