Западно-Сибирского округа от 28.11.2008 № Ф04-7245/2008(16462-А46-37), от 01.09.2008 № Ф04-4998/2008(9884-А27-40)).
Перечень внереализационных доходов, установленный статьей 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 № А65-26079/07), за исключением, конечно, не учитываемых для целей налогообложения поименованных в ст. 251 НК РФ.
На сегодняшний день возникают споры по вопросу о правомерности не включения доходов в виде целевых поступлений из бюджета в состав доходов при исчислении ЕСХН. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в том числе целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым относятся целевые поступления из бюджета и безвозмездные целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Вывод о том, что не включение доходов в виде бюджетных субсидий в состав доходов при исчислении ЕСХН правомерно, нашел отражение в Письме Минфина России от 24.04.2008 № 03-11-04/1/8 и арбитражной практике (Определение ВАС РФ от 30.12.2008 № ВАС-13735/08, Постановления ФАС ЗСО от 12.02.2008 № Ф04-772/2008(197-А27-23), ФАС УО от 25.06.2008 № Ф09-4546/08-С3). В Письме Минсельхоза России от 23.10.2007 № 16-4/638 со ссылкой на позицию Минфина также указано, что полученные сельскохозяйственными кооперативами в рамках целевых программ бюджетные средства в виде субсидий (субвенций) не учитываются при определении налоговой базы при условии использования указанных средств получателями по целевому назначению. Поскольку к рассматриваемому вопросу в настоящий момент подход неоднозначен, организации следует принять управленческое решение по вопросу включения в состав доходов целевых поступлений из бюджета и закрепить данное положение в учетной политике для целей обложения ЕСХН.
Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять единый сельскохозяйственный налог.
Необходимо учесть, что в судебно-арбитражной практике не всякое действие по совмещению товаров признается их смешением, т.е. производством. ВАС РФ не поддержал требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу о передаче дела N А56-31970/2008 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 5 ноября 2008 года, Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2009 года и Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2009 г. ВАС РФ было определено, что добавление в топливо моющей присадки не может быть приравнено к производству товаров, в результате которых получается подакцизный товар.[1]
На правоприменительном уровне встречаются споры по вопросу о возможности применения ЕСХН плательщиком, у которого в налоговом периоде отсутствовал доход от реализации сельскохозяйственной продукции. В письме Минфина России от 15.12.08 г. N 03-11-04/1/28 указано, что налогоплательщик может быть признан утратившим право на применение ЕСХН при отсутствии доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции за налоговый период, а не за отчетный период. Однако судебная практика по данному вопросу придерживается
[1] Определение ВАС РФ от 21 октября 2009 года N ВАС-13182/09 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации»
