Исполн??ель ?з сос?ава ауд??орской группы пр? проверке должен ?сход??ь ?з норма??вных ак?ов Росс?йской Федерац??, ведомс?в, росс?йск?х с?андар?ов, а ?акже вну?р?ф?рменных ауд??орск?х с?андар?ов.
Основная цель ауд??орской проверк? кассовых операц?й налогопла?ельщ?ка — ус?анов??ь ?х законнос?ь, дос?овернос?ь ? целесообразнос?ь совершен?я, а ?акже прав?льнос?ь о?ражен?я в уче?е. О? ауд??оров ?ребуе?ся повышенное вн?ман?е, ?ак как на прак??ке на?большее кол?чес?во нарушен?й ? злоупо?реблен?й должнос?ных л?ц связано ?менно с э??м учас?ком уче?а.[1]
Пр?с?упая к проверке операц?й с денежным? средс?вам?, ауд??ор должен собра?ь по возможнос?? полную ?нформац?ю о сос?оян?? вну?реннего кон?роля по данному учас?ку уче?а. Выясн??ь, как соблюдае?ся кассовая д?сц?пл?на, насколько жес?ко кон?рол?рую?ся операц?? с денежной нал?чнос?ью, в ?ом ч?сле с валю?ой, как обеспеч?вае?ся санкц?он?рован?е разл?чных пла?ежей ?з кассы, можно пу?ем фак??ческой проверк?, обследован?я, наблюден?я ? ?.д. Имею?ся в в?ду проведен?е сверок расче?ов, проверка нал?ч?я разреш??ельных зап?сей руководящего персонала, пер?од?ческ?х плановых ? внезапных ?нвен?ар?зац?й кассовой нал?чнос??, бланков с?рогой о?че?нос??, ценных бумаг ? ?оварно — ма?ер?альных ценнос?ей. Полезным способом получен?я необход?мых данных являе?ся ?ес??рован?е по заранее подго?овленному вопросн?ку.
По резуль?а?ам данного вопросн?ка ауд??ор оцен?вае? сос?оян?е вну?реннего кон?роля, дае? предвар??ельную оценку соблюден?я кассовой д?сц?пл?ны, определяе? на?более уязв?мые с ?очк? зрен?я злоупо?реблен?й мес?а ? план?руе? основные процедуры. Резуль?а?ы ?ес??рован?я помогу? ус?анов??ь фак??ческое о?ношен?е адм?н?с?рац?? предпр?я??я к орган?зац?? уче?а, обеспечен?ю сохраннос?? ? целевого ?спользован?я денежных средс?в на предпр?я???. Ауд??ор намечае? для себя объек?ы повышенного вн?ман?я пр? план?рован?? кон?рольных процедур, последова?ельнос?ь э?апов проведен?я проверк?, конкре?ные ?с?очн?к? получен?я данных, у?очняе? ауд??орск?й р?ск.
О недос?а?очной эффек??внос?? вну?реннего кон?роля могу? св?де?ельс?вова?ь ?ак?е фак?ы:
- о?су?с?в?е в орган?зац?? пос?оянно дейс?вующей с?с?емы проведен?я внезапных рев?з?й (?нвен?ар?зац?й) кассы;
- нал?ч?е пр?знаков формального проведен?я рев?з?й кассы (напр?мер, одн? ? ?е же л?ца в рев?з?онной ком?сс??);
- о?су?с?в?е в орган?зац?? пр?каза руковод??еля, ус?анавл?вающего пер?од?чнос?ь проверок кассы;
- о?су?с?в?е в ш?а?е касс?ра, когда э?? функц?? возложены на другого рабо?н?ка без п?сьменного распоряжен?я руковод??еля орган?зац??;
- о?су?с?в?е договора о полной ма?ер?альной о?ве?с?веннос?? с касс?ром;
- предос?авлен?е права подп?с? пр?ходных ? расходных кассовых ордеров друг?м л?цам пом?мо руковод??еля орган?зац?? ? главного бухгал?ера, не о?раженное распоряжен?ем руковод??еля орган?зац??.
Прежде чем пр?с?уп??ь непосредс?венно к проверке кассовых докумен?ов ? зап?сей, необход?мо ус?анов??ь, веду? л? в хозяйс?ве по ус?ановленной форме журнал рег?с?рац?? пр?ходных ? расходных кассовых ордеров, предусмо?ренных Порядком веден?я кассовых операц?й. За?ем проверяю? веден?е кассовой кн?г?, ко?орая должна бы?ь пронумерована ? опеча?ана сургучной печа?ью, а кол?чес?во л?с?ов в ней должно бы?ь заверено подп?сям? руковод??еля ? главного бухгал?ера. Необход?мо ус?анов??ь, дейс?в??ельно л? ?олько одну кассовую кн?гу веду? в данном хозяйс?ве, как э?о предусмо?рено ?нс?рукц?ей Цен?робанка.[2]
Н?зкая оценка эффек??внос?? вну?реннего кон?роля по?ребуе? увел?чен?я объемов ауд??а ? ус?лен?я вн?ман?я к данному учас?ку проверк?.
На?более ценным? сч??аю?ся ауд??орск?е доказа?ельс?ва, полученные ауд??ором непосредс?венно в резуль?а?е ?сследован?я хозяйс?венных операц?й, самос?оя?ельного анал?за.
В ходе проверк? кассовых операц?й ауд??ору пр?ход??ся реша?ь вопрос об ?нвен?ар?зац?? кассы. Есл? провод??ся обяза?ельный ауд?? за ?екущ?й о?че?ный пер?од, ?нвен?ар?зац?я кассы необход?ма, ?ак как в соо?ве?с?в?? с Прав?лам? (с?андар?ам?) ауд??орской дея?ельнос?? ауд??ор несе? о?ве?с?веннос?ь за проверку прав?льнос?? о?ражен?я в ф?нансовой о?че?нос?? собы??й, про?зошедш?х после да?ы сос?авлен?я баланса до да?ы сос?авлен?я ауд??орского заключен?я.
Инвен?ар?зац?ю проводя? в пр?су?с?в?? касс?ра ? главного бухгал?ера орган?зац??. Пр? нал?ч?? нескольк?х касс ауд??ор опеча?ывае? ?х, ч?обы нельзя было покры?ь недос?ачу денег ?з друг?х ?с?очн?ков, ?змен??ь ос?а?ок денег, выведенный в кассовой кн?ге. Касс?р предос?авляе? для проверк? последн?й кассовый о?че? ? докумен?ы по операц?ям последнего дня, а ?акже дае? расп?ску в ?ом, ч?о все пр?ходные ? расходные докумен?ы включены ?м в о?че? ? к момен?у ?нвен?ар?зац?? в кассе не? неопр?ходованных ?л? не сп?санных в расход денег.
Резуль?а?ы ?нвен?ар?зац?? оформляю? ак?ом, ко?орый подп?сываю? касс?р ? главный бухгал?ер орган?зац??. Ак? являе?ся п?сьменным ауд??орск?м доказа?ельс?вом, ? его данные необход?мы ауд??ору для дальнейшей проверк?.
Одновременно с ?нвен?ар?зац?ей провод??ся проверка услов?й хранен?я денежных средс?в, в ходе ко?орой ауд??ору необход?мо выясн??ь:
[1] Диркова Е.Ю. Комментарий к Письму Минфина России от 17.10.2014 N 03-11-11/52522 [О ведении бухгалтерского учета и кассовых операций ИП] // Нормативные акты для бухгалтера. 2015. N 1-2. С. 60 — 61.
[2] Мартынюк Н.А. Ведем кассу по новым правилам // Главная книга. 2014. N 17. С. 62 — 67.
