В соответствии с п. 41. Правила (Стандарта) N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.
Создание эффективной системы внутриорганизационного контроля базируется как на общей классификации контроля, так и на классификации самого внутреннего контроля (таблица 1).
Таблица 1
| Признак классификации | Элементы класса внутреннего контроля |
| Форма контроля | 1. Внутренний аудит.
2. Структурно-функциональная форма внутреннего контроля |
| Признак классификации | Элементы класса внутреннего контроля |
| Уровень автоматизации контроля (признак типологии внутреннего контроля) | 1. Неавтоматизированный внутренний контроль.
2. Неполностью автоматизированный внутренний контроль. 3. Полностью автоматизированный внутренний контроль |
| Значимость субъектов внутреннего контроля (с точки зрения контрольной деятельности) | Контроль, осуществляемый субъектами внутреннего контроля различных уровней |
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков аудируемым лицом;
- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля.
Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Компоненты структуры системы внутреннего контроля представлены в таблице 2. [1]
Таблица 2
Компоненты структуры системы внутреннего контроля
| Компонент | Описание | Ключевые вопросы |
| Контрольная среда |
Дает общую оценку организации, ее политике и процедурам |
Честность Компетентность Независимое руководство Философия руководства Организационная структура Назначение ответственности Кадровая политика |
| Оценка риска | Идентификация руководством рисков |
Риски чаще всего могут быть вызваны изменениями |
| Информация в сети |
Методы, используемые для классификации и отражения операций и сообщения ролей и обязанностей |
Запись, обработка, обобщение и представление операций предприятия, условий и событий Сообщение ролей и обязанностей |
| Мониторинг | Процедуры, необходимые для оценки качества применения системы внутреннего контроля на постоянной основе |
Внутренний аудит Проверки и независимые инвентаризации Прочие процедуры, такие как отправка по электронной почте отчетов покупателей |
| Существующие контрольные процедуры |
Политика и процедуры, установленные для гарантии того, что цели руководства достигнуты |
Своевременное представление отчетов Обработка информации Физические средства контроля |
Понятие внутреннего аудита законодательно не закреплено. Пока только потребность в организации системы внутреннего аудита актуализирует необходимость разработки специальных профессиональных стандартов в этой области. [2]
Так, А.Ф. Звороно отмечает элементы схожести при сравнении аудита и контроллинга[3]. Термин «контроллинг» широко используется в теории и практике корпоративного управления и часто под ним подразумеваются различные понятия.[4]
Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.
Внутренний аудит распространяется на все ключевые области деятельности организации. Внутренний аудит призван своевременно выявлять и оценивать риски финансово-хозяйственной деятельности, вырабатывать меры, направленные на их снижение. Внутренний аудит направлен, таким образом, на рост эффективности бизнес-процессов.
Методы внутреннего аудита представляют собой совокупность финансовых, экономических, организационных, оперативно-технических и фактических способов и приемов по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью изучения состояния их экономики и финансов, эффективности использования материальных и финансовых ресурсов, сохранности активов и своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, а также их оформления первичными документами, служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете.
[1] Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. С. 42.
[2] Полисюк Г.Б., Чистопашина С.С. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля // Все для бухгалтера. 2012. N 7.
[3] Звороно Л.Ф. Рынок аудиторско — консалтинговых услуг в России. М.: МАКС Пресс. 2012. С. 18-19.
[4] Антонов И.В. Концепция контроллинга и практика применения // МСФО и МСА в кредитной организации, N 3, 2008.
