Результаты оценки СВК используются при подготовке общего плана и программы аудита и влияют на масштабы проверки с точки зрения:
- выбора аудиторских процедур, которые следует использовать в конкретной ситуации;
- графика выполнения процедур;
- объема планируемых процедур, размера выборки, необходимых для формирования мнения о достоверности отчетности.
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля должно включать:
- ответственность исполнительного органа клиента за организацию и состояние внутреннего контроля;
- цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;
- общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности клиента;
- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности клиента.
Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
При планировании аудита аудитор изучает все пять компонентов СВК субъекта, чтобы:
- определить тип возможных существенных искажений;
- рассмотреть факторы, приводящие к появлению существенных искажений;
- разработать тесты системы контроля;
- определить формы тестирования по существу, если это возможно.
Практика показывает, что на стадии планирования вряд ли удается детально изучить деятельность экономического субъекта применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Оценка, проводимая за столь короткий срок, достаточно субъективна, и вводить на этой стадии большое количество градаций не имеет смысла. Поэтому здесь применяются три градации оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Свидетельства, полученные по результатам экспертизы бизнеса, влияют на формирование мнения аудитора в отношении уровня неотъемлемого риска и целесообразности применения в ходе аудита знаний о внутреннем контроле экономического субъекта.
Для рациональной организации проверки аудитор должен, исходя из оценки неотъемлемого и контрольного риска и принимая во внимание предварительное суждение о существенности, определить допустимый риск необнаружения и с учетом минимизации последнего спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности СВК и предполагает изучение, анализ, оценку:
- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
- порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;
- порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;
- четной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;
- организационной структуры бухгалтерии;
- порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
- роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
- порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
- процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.
Для предварительной оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате:
- бесед с компетентными работниками экономического субъекта;
- проверки документов;
- наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;
- аналитических процедур.[1]
В прежних стандартах СВК определялась как совокупность мероприятий, в которых заинтересованы прежде всего аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.
В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих.
[1] Фадеева Н.В. Аудит: Учебно-метод. комплекс. Ростов н/Д.: Изд-во РСЭИ, 2011. С.201
