Анализ в управлении операционными затратами в АПК

СОДЕРЖАНИЕ: МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и транспорте

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и транспорте

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Анализ хозяйственной деятельности

в сельском хозяйстве

на тему: Анализ в управлении операционными затратами

Студент

МИНСК 2010

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 59 страниц, 4 таблицы, 1 рисунок, 13 источников, 19 приложений.

Объектом исследования является ф-л СПК «Заславский» ОАО «Минский завод отопительного оборудования» РБ, Минская обл., Минский р-н, д. Петришки. Предметом деятельности филиала является производство сельскохозяйственной продукции (производство зерна, молока и мяса КРС), выполнение связанных с данным производством услуг. Основной целью предприятия является осуществление хозяйственной деятельности в целях получения прибыли, а также насыщение рынка Республики Беларусь сельскохозяйственной продукцией.

Целью курсовой работы является углубленное изучение анализа в управлении операционными затратами, систематизация и закрепление теоретических знаний по данной теме, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщения выводов.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

____________

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………...4

1. Теоретический базис анализа операционных затрат……….…………………..6

1.1. Экономическая сущность и виды операционных затрат……………..............6

1.2. Задачи и методический инструментарий анализа

операционных затрат……………………………………………...………………...9

2. Анализ операционных затрат……….…………………………………………..13

2.1. Анализ состава, динамики и факторов изменения общей суммы

затрат на производство продукции………………….…………………………….13

2.2. Анализ динамики, выполнения плана и факторов изменения затрат

на рубль продукции в целом и по основным элементам затрат, отраслям

производства и видам продукции……………………………….………………...18

2.3. Анализ динамики, выполнения плана и факторов изменения уровня

себестоимости единицы отдельных видов продукции….………………….........20

3. Резервы сокращения затрат………………………...……………………….......24

3.1. Резервы сокращения материальных затрат………….…………………........24

3.2. Резервы сокращения затрат на оплату труда...………………………............25

3.3. Резервы сокращения затрат на содержание основных средств…………….27

3.4. Резервы сокращения затрат на организацию и управление

операционной деятельностью………………………………………….………….28

Заключение…………………………………………………………………...….....30

Список использованных источников………………..………………………........31

Приложение А Бухгалтерский баланс на 1 января 2010г………………………..32

Приложение Б Валовая продукция и затраты на производство………………...36

Приложение В Реализация продукции……………………………………………37

Приложение Г Затраты на основное производство……………………………...41

Приложение Д Производство и себестоимость продукции растениеводства….42

Приложение Е Производство и себестоимость продукции животноводства….48

Приложение Ж Баланс продукции………………………………………………..52

Приложение З Расход кормов……………………………………………………..54

Приложение И Отчет о затратах на производство продукции

(работ, услуг) за 2009г……………………………………………55

Приложение К Бизнес-план развития организации на 2010 г…………………..59
ВВЕДЕНИЕ

В современной, быстро меняющейся обстановке перехода к рынку, управлению предприятием необходимо постоянно проводить анализ деятельности предприятия для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Этот показатель является одним из наиболее важных.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Эти показатели как раз и заключены в себестоимости продукции.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости продукции - одно из основных условий повышения эффективности производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработную плату производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Наибольшая доля в затратах на производство продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей. Себестоимость как объективная экономическая категория характеризует производственные отношения в результате использования в производственном процессе ресурсов предприятия.

Задачами курсовой работы являются:

· исследование теоретических и методических вопросов анализа в управлении операционными затратами;

· анализ в управлении операционными затратами в ф-ле СПК «Заславский» ОАО «Минский завод отопительного оборудования».

Объектом исследования является ф-л СПК «Заславский» ОАО «Минский завод отопительного оборудования» РБ, Минская обл., Минский р-н, д. Петришки.

Предметом деятельности филиала является производство сельскохозяйственной продукции (производство зерна, молока и мяса КРС), выполнение связанных с данным производством услуг. Основной целью предприятия является осуществление хозяйственной деятельности в целях получения прибыли, а также насыщение рынка Республики Беларусь сельскохозяйственной продукцией.

В курсовой работе использовались учебные пособия по анализу хозяйственной деятельности под редакцией Л. Л. Ермолович, авторов Г. В. Савицкой, Т. Б. Бердниковой, В. И. Герасимовой, Г. Л. Харевич, учебники «Анализ экономики. Страна, рынок, фирма» (отв. редактор и руководитель авторского коллектива В.Е.Рыбалкин), «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий» под ред. проф. В. Я. Познякова, статьи таких авторов, как Чернобривец А. С., Паронян А. С., Иваченкова Т. И., Акулич В. В., Вайсблат Б. И., Назаров М. Г., Мороз В. В.

1 Теоретический базис анализа операционных затрат

1.1 Экономическая сущность и виды операционных затрат

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В этом синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы сотрудников и администрации. Исчисление и анализ этого показателя необходимы для:

· определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом;

· осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

· исчисления национального дохода в масштабах страны и т.д.;

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Для проведения анализа себестоимости продукции, работ и услуг необходимо определить следующие показатели:

- полную себестоимость продукции в целом за период;

- полную себестоимость продукции по элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты);

- затраты на 1 руб. продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы и статьи затрат (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, косвенные затраты).

Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости производства и реализации продукции (работ и услуг) являются:

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ и услуг);

- журнал-ордер №10;

- журнал-ордер №10/1;

- ведомость №12 «Учет затрат цехов основного производства/вспомогательного производства»;

- разработочные таблицы;

- листки расшифровки на суммы, отраженные в других журналах-ордерах;

- ведомости начисления заработной платы;

- расценки по заработной плате;

- данные синтетического и аналитического учета;

- отчеты об отчислениях в социальные фонды;

- калькуляция единицы продукции;

- нормативные документы;

- сметы затрат;

- положения по планированию, учету и калькулированию затрат на производство и себестоимость продукции;

- бизнес-план организации и т.д.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), выделяют следующие элементы затрат:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты[11; c.38-39].

Как показывает анализ, постоянно меняющиеся условия бизнеса не позволяют однозначно определить базу распределения общефирменных затрат. Сложность и трудоемкость распределения расходов в этих условиях, а также сомнительная объективность полученного результата заставляют искать новые подходы к калькулированию себестоимости и определению финансовых результатов ЦФО. Выход можно найти в применении системы контроллинга, то есть при помощи системы экономического управления производственно-финансовой деятельностью компании, позволяющей спрогнозировать коммерческую ситуацию, выявить отклонения в ходе реализации проекта, деятельности компании в целом и своевременно их скорректировать, оптимизировать затраты и результаты. Другими словами, контроллинг – это система управления, нацеленная на получение максимальной при заданных условиях прибыли.

Управляя прибылью, предприятие должно управлять своими доходами и затратами. Однако контроллинг не предусматривает необходимости планирования и учета полной себестоимости продукции. Как система управления на первое место он ставит причинно-следственную связь уровня затрат и расходов от определенных решений, разработок, заказов и т.п. Контроллинг базируется на системе учета затрат «директ-костинг» и оперирует суммами покрытия. Система «директ-костинг» предполагает разделение издержек предприятия на переменные, прямо связанные с количеством продукции, произведенной в единицу времени, и постоянные, не зависящие от объема производства (количества) продукции. В расчет себестоимости продукции входит только первая группа издержек – переменные издержки. Постоянные же расходы списываются сразу на счет прибылей и убытков в том же периоде, когда они были произведены, то есть относятся не к конкретному продукту (проекту), а к предприятию в целом. В соответствии с этими принципами, в составе издержек выделено три группы:

- производственные расходы, непосредственно зависящие от объема деятельности (продукта, проекта) и в основном пропорциональные ему (прямые, косвенные);

- расходы на подготовку и организацию производства – расходы, зависящие от отдельных направлений деятельности компании (проектов), которые могут быть отнесены на продукт или проект без использования сложных систем распределения (накладные по проекту, условно-переменные);

- расходы на управление предприятием – расходы, не зависящие от отдельных направлений деятельности компании (проектов), которые нельзя распределить, не используя специальных методов распределения (постоянные). Это расходы, связанные с содержанием аппарата управления предприятием. Они не распределяются по продуктам и проектам, а полностью относятся на фирму в целом в том периоде, когда они были произведены.

Таким образом, по продуктам и проектам рассчитывается производственная себестоимость, включающая производственные расходы и расходы на подготовку и организацию производства (переменные), и определяется финансовый результат по проекту. Финансовым результатом в данном случае является маржинальный доход – разность между выручкой от реализации продукции и суммой производственных расходов и расходов на организацию и подготовку производства [13; с.85-86].

1.2 Задачи и методический инструментарий анализа операционных затрат

При анализе издержек предприятия важной задачей являются выявление динамики затрат в целом и по основным статьям за представительный период и оценка изменений в структуре расходов, влияния последних на общие результаты деятельности. Отдельный вопрос – калькуляция затрат, то есть определение денежных расходов на производимую и реализацию продукцию, основные виды деятельности, функции и подразделения. Это требует достоверной, как правило, документированной информации о затрачиваемом на работу времени, используемых трудовых ресурсах, сырье и материалах, накладных расходах. Для бухгалтерской службы, при аудиторских проверках, в рамках анализа деятельности фирмы возникают три взаимосвязанные задачи:

· составление, выполнение систем и процедур оценки расходов, возникших отклонений фактических результатов и их причин;

· определение намечаемых и анализ фактических затрат на продукцию, функции, подразделения и структуры;

· обеспечение информации о расходах предприятия, пригодной для принятия оперативных и стратегических решений.

Данные и выводы анализа этого круга вопросов также являются необходимой частью маркетинговой проработки на будущее. При формировании и анализе затрат на производство и реализацию (себестоимости) продукции разграничивают суммарные, или валовые, издержки, которые состоят из постоянных, то есть не зависящих от объема производства (содержание зданий, сооружений, предприятий в целом; арендная плата, налог на недвижимость, страховка, оплата минимального количества занятых, неизменных коммунальных услуг и т.п.), и переменные, которые меняются в зависимости от объема выпускаемой продукции (оплата сырья и материалов, труда дополнительных работников) [1; c.274-275].

Задачи анализа операционных затрат: выяснить тенденции изменения себестоимости продукции, выполнение плана по уровню данного показателя, влияние факторов на его прирост, резервы, дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объекты анализа себестоимости продукции:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

центры ответственности.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З= b_i x_i + a_i _, (1)

где З – сумма затрат на производство продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x – объем производства продукции (услуг)[3; с.162].

В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. В первую очередь исследуются динамика и отклонение от плана затрат на 1 руб. произведенной продукции[7; с.281].

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. произведенной продукции оказывают три фактора: 1) изменение структуры произведенной продукции; 2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий; 3) изменение цен на продукцию. Схема анализа затрат на 1 руб. произведенной продукции представлена на рисунке 1.

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции растениеводства, животноводства и вспомогательных производств. Причем анализ целесообразно начинать с изучения себестоимости продукции растениеводства, так как от ее уровня зависит себестоимость продукции животноводства, и результаты анализа могут быть использованы при изучении ее уровня в данной отрасли.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изу-

Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции

Анализ динамики затрат на 1 руб. произведенной продукции

Анализ отклонений фактических затрат на 1 руб. произведенной продукции от плановых

Факторный анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции

Изменение структуры произведенной продукции

Изменение уровня себестоимости отдельных изделий

Изменение условно-переменных материальных затрат в себестоимости отдельных изделий

Изменение условно-переменных трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий

Изменение условно-постоянных расходов в себестоимости отдельных изделий

Изменение цен на продукцию

Изменение конъюнктуры рынка

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение качества продукции

Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции в разрезе основных групп расходов

Изменение условно-переменных материальных затрат на 1 руб. произведенной продукции

Изменение условно-переменных трудовых затрат на 1 руб. произведенной продукции

Изменение расходов по обслуживанию производства и управлению на 1 руб. произведенной продукции

Изменение прочих расходов на 1 руб. произведенной продукции

Рисунок 1 - Схема анализа затрат на 1 руб. произведенной продукции

чения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики. Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других хозяйств одинакового производственного направления и со средними данными по региону. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства.

В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу продукции необходимо анализировать и относительный уровень себестоимости – затраты на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой степени нейтрализировать влияние инфляционного фактора.

Затем следует изучить причины роста себестоимости сельскохозяйственной продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с уровнем хозяйствования, использованием имеющихся резервов.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции определяется по формуле:

РС=С_В -С₁ =	З₁ -РЗ+З_д				З₁	, (2)
РС=С_В -С₁ =	VВВ₁ +РVВВ				VВВ₁	, (2)

где С₁ и С_в – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно; З₁ – фактические затраты на производство продукции; РЗ – резерв сокращения затрат на производство продукции; З_д - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВП, РVВВ – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

2 Анализ операционных затрат

2.1 Анализ состава, динамики и факторов изменения общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Согласно форме №6А-АПК (Приложение Б) на исследуемом предприятии все затраты отчетного года, кроме оплаты труда, отчислений на социальные нужды, составляют 3 188 млн. руб.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З= b_i x_i + a_i _, (3)

где З – сумма затрат на производство продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x – объем производства продукции (услуг)[3; с.162].

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельного веса элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми [7; с.286-287].

Таблица 1 - Анализ структуры затрат на производство в СПК «Заславский» за 2008-2009гг

Показатель	Отчетный период, %	Предыдущий период, %	Изменение, ±
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	100,00	100,00	-
В том числе:
1.Материальные затраты	66,67	63,79	+2,88
- семена и посадочный материал	1,70	2,09	-0,39
- корма	30,90	27,53	+3,37
- прочая продукция сельского хозяйства (навоз, подстилка, яйца для инкубации)	2,25	2,54	-0,29
- минеральные удобрения	8,34	5,18	+3,16
- средства защиты растений и животных	2,49	2,87	-0,38
- нефтепродукты	6,89	7,95	-1,06
- электроэнергия	1,46	0,80	+0,66
- запасные части, ремонтные, строительные и прочие материалы для ремонтов	4,83	7,42	-2,59
- оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями	7,31	7,19	+0,12
- прочие материальные затраты	0,50	0,22	+0,28
2.Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды	23,80	24,49	-0,69
3.Амортизация основных средств и нематериальных активов	7,19	11,09	-3,90
4.Страховые платежи	0,12	0	+0,12
5.Прочие затраты	2,22	0,63	+1,59

На основании данных формы №8-АПК «Затраты на основное производство» (Приложение Г) составлена таблица 1 - Анализ структуры затрат на производство.

Исходя из данных таблицы 1 можно утверждать, что исследуемое предприятие не является материалоемким, так как в предыдущем году материальные затраты составляли 63,79% от общей суммы затрат на производство продукции, а в отчетном периоде – 66,67%. Однако в отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается рост материальных затрат на 2,88%. Данное увеличение произошло за счет:

уменьшения доли семян и посадочного материала на 0,39% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (с 2,09% до 1,70%);

снижения удельного веса прочей продукции сельского хозяйства на 0,29%, средств защиты растений и животных на 0,38%, нефтепродуктов на 1,06%, запасных частей, ремонтных, строительных и прочих материалов для ремонтов на 2,59% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

увеличения долей кормов, минеральных удобрений, электроэнергии, оплаты услуг и работ, выполненных сторонними организациями, прочих материальных затрат в отчетном периоде соответственно на 3,37%, 3,16%, 0,66%, 0,12% и 0,28%.

Расходы на оплату труда занимают второе место по величине в затратах на производство продукции, они уменьшились на 0,69% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Амортизация основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 3,90% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим и составляет 7,19% от всех затрат на производство.

Страховые платежи и прочие затраты увеличились соответственно на 0,12% и 1,59% в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Из таблицы 1 следует, что важнейшим фактором снижения себестоимости продукции исследуемого предприятия является сокращение материальных и трудовых затрат.

На основании данных формы №8-АПК «Затраты на основное производство» (Приложение Г) можно сделать вывод, что затраты на основное производство в 2009 г увеличились по сравнению с 2008 г на 5,20%, что составило 207 млн руб.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл.2 и 3.

Таблица 2 – Затраты на 1т продукции в СПК за 2008-2009 гг, тыс. руб.

Вид продукции	t₀ (2008г)			t₁ (2009г)			Объем производства, т
	всего	в том числе		всего	в том числе		t₀	t₁
	всего	переменные	постоянные	всего	переменные	постоянные	t₀	t₁
Зерновые и бобовые (озимые и яровые) без кукурузы	426	255	171	385	254	131	1651	1657
Семена рапса	2033	1403	630	779	538	241	30	131
Сено (многолетние травы)	73	52	21	-	-	-	330	-
Семена (многолетние травы)	2000	1193	807	4000	2318	1619	3	2
Зеленая масса (многолетние травы)	-	-	-	25	17	8	-	6150
Зеленая масса (однолетние травы)	18	11	7	22	13	9	227	322
Выпас (зеленая масса) однолетние травы	12	7	5	-	-	-	165	-
Зеленая масса кукурузы	63	41	22	72	47	25	5627	4092
Сено улучшенных сенокосов и пастбищ	-	-	-	70	43	27	-	470
Зеленая масса улучшенных сенокосов и пастбищ	26	16	10	36	20	16	352	56
Выпас (зеленая масса) улучшенных сенокосов и пастбищ	9	6	3	15	9	6	3832	2864
Силос	52	34	18	18	11	7	4202	3240
Сенаж	50	29	21	35	22	13	1621	1784

Таблица 3 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство сельскохозяйственной продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
Затраты	Сумма, тыс.руб.	объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
Базовая величина	1 705 000	t₀	t₀	t₀	t₀
Базовая величина, пересчитанная на фактический объем производства продукции	1 453 000	t₁	t₀	t₀	t₀
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода	1 422 000	t₁	t₁	t₀	t₀
Фактические при базовом уровне постоянных затрат	1 437 00	t₁	t₁	t₁	t₀
Фактические	1 456 000	t₁	t₁	t₁	t₁

Из таблицы 3 видно, что в связи с уменьшением валовой продукции в сопоставимых ценах сумма затрат уменьшилась на 252 000 тыс. руб.(1 453 000- 1 705 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 31 000 тыс. руб. (1 422 000 – 1 453 000). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 15 000 тыс. руб.(1 437 000 – 1 422 000). Постоянные расходы возросли на 19 000 тыс. руб.(1 456 000 – 1 437 000), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат уменьшилась на 249 000 тыс. руб. (1 456 000 – 1 705 000), или на 14,60 %, в том числе за счет спада объема производства продукции и изменения ее структуры – на 283 000 тыс. руб.(1 422 000 – 1 705 000), а за счет роста себестоимости продукции выросла на 34 000 тыс. руб.(1 456 000 – 1 422 000).

2.2 Анализ динамики, выполнения плана и факторов изменения затрат на рубль продукции в целом и по основным элементам затрат, отраслям производства и видам продукции

Затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов – наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов предприятия. В связи с этим следует проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль произведенной продукции.

На основании данных Отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) (Приложение И) составлена таблица «Анализ затрат по элементам на 1 руб. произведенной продукции» (таблица 4).

Таблица 4- Анализ затрат по элементам на 1 руб. произведенной продукции в СПК за 2008-2009 гг

Показатель	За предыдущий период	За отчетный период	Изменение, ±	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Всего затрат на производство, млн. р.	3 977	4 158	х	х
Материальные затраты:	2 537	2 822	х	х
сырье и материалы	1 894	2 137	х	х
работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями	286	306	х	х
топливо	316	288	х	х
и др.	41	91	х	х
Расходы на оплату труда	749	766	х	х
Отчисления на социальные нужды	225	230	х	х
Амортизация основных средств и нематериальных активов	441	301	х	х
Прочие затраты	25	39	х	х
Объем произведенной продукции в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, млн. руб.	3 694	3 630	х	х
Всего затрат на 1 руб. произведенной продукции	1,08	1,15	+0,07	106,48
Окончание табл. 4
1	2	3	4	5
Материальные затраты:	0,69	0,78	+0,09	113,04
сырье и материалы	0,51	0,59	+0,08	115,69
работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями	0,08	0,08	0	100,00
топливо	0,09	0,09	0	100,00
и др.	0,01	0,02	+0,01	200,00
Расходы на оплату труда	0,20	0,21	+0,01	105,00
Отчисления на социальные нужды	0,06	0,06	0	100,00
Амортизация основных средств и нематериальных активов	0,12	0,08	-0,04	66,67
Прочие затраты	0,01	0,02	+0,01	200,00

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируют также затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости продукции на стоимость этой же продукции в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как

отдельные виды продукции, так и всю продукцию, работы и услуги предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнить уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.

На основании данных таблицы 4 можно утверждать, что в расчете на 1 руб. произведенной продукции общая сумма затрат на производство возросла на 0,07 руб. (6,48%) в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. Это свидетельствует о менее эффективном использовании ресурсов. Материальные затраты в расчете на 1 руб. произведенной продукции увеличились на 0,09 руб. (13,04%). Данный рост может быть обусловлен увеличением цен на сырье и материалы либо менее рациональным их использованием. Так, рост материальных затрат вызван за счет увеличения в расчете на 1 руб. произведенной продукции: сырья и материалов на 0,08 руб. (15,69%); других материальных затрат на 0,01 руб. (100%).

Расходы на оплату труда на 1 руб. произведенной продукции увеличились на 0,01 руб. (5%). Это может быть обусловлено ростом численности работников на предприятии. Отчисления на социальные нужды остались на прежнем уровне. Амортизация основных средств и нематериальных активов на 1 руб. произведенной продукции уменьшилась на 0,04 руб. (33,33%).

2.3 Анализ динамики, выполнения плана и факторов изменения уровня себестоимости единицы отдельных видов продукции

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изучения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики. Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других хозяйств одинакового производственного направления и со средними данными по региону. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства.

Одна из объективных причин повышения себестоимости сельскохозяйственной продукции – рост цен в связи с инфляцией на промышленную продукцию (технику, запасные части, электроэнергию, удобрения, нефтепродукты, комбикорма и т.д.), другая – более высокие темпы оплаты труда по сравнению с темпами роста его производительности. Это также результат инфляции.

Однако наряду с объективными факторами немаловажную роль в повышении себестоимости продукции играют и субъективные причины. При одном и том же уровне и темпах роста цен на промышленную продукцию величина себестоимости продукции в разных хозяйствах неодинакова. Это обусловлено в первую очередь разным уровнем продуктивности животных и урожайности культур. При современном уровне технического развития, технологии производства затраты на 1 га посева и одну голову животных в разных хозяйствах существенно не различаются, тогда как продуктивность животных и земель имеет более резкие различия. При более низкой урожайности культур и продуктивности животных больше постоянных затрат приходится на единицу продукции. Следовательно, меры, направленные на повышение продуктивности земель и животных, более полное использование производственных мощностей, являются одним из основных источников снижения себестоимости продукции[3; c.170-171].

Одной из причин высокого уровня себестоимости продукции в некоторых хозяйствах является более низкий уровень механизации производственных процессов. Применение частичной механизации облегчает рабочий процесс, но не обеспечивает существенного роста производительности труда. Из этого следует, что комплексная механизация производственных процессов, рациональное использование машин, механизмов, оборудования – один из путей снижения себестоимости продукции.

Немаловажной причиной разного уровня себестоимости продукции является организация труда. При низком уровне организации труда хуже используются трудовые ресурсы, техника, корма, удобрения и т.д., в результате чего происходит их перерасход на единицу продукции. Внедрение более прогрессивных форм организации труда позволяет более полно и рационально использовать ресурсный потенциал, что существенно влияет на себестоимость продукции.

Большое влияние на себестоимость продукции оказывает степень концентрации и специализации производства. Рациональный уровень концентрации производства и специализации хозяйства содействует более полному использованию земельных, трудовых и материальных ресурсов и, как результат, снижению себестоимости продукции.

Уровень себестоимости продукции существенно зависит и от технологии производства. Внедрение интенсивных технологий выращивания культур, животных позволяет увеличить объем производства продукции при одновременном сокращении затрат труда и материальных ресурсов на единицу продукции.

Для изучения влияния данных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях – способы детерминированного факторного анализа. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели. Но поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят от размера посевной площади в растениеводстве и поголовья скота в животноводстве, эти показатели возьмем на 1 га посевной площади (одну голову животных), после чего факторная модель себестоимости продукции будет иметь вид:

С=	А^1га	+b, или (4)
	У
С=	А^1га	+b, (5)
	ПР

Если себестоимость молока рассчитывается с учетом его жирности (Ж), то при анализе необходимо учитывать влияние и этого фактора. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

С=	А^1гол	+b. (6)
	ПР*Ж/Ж_б

Из данной факторной модели следует, что одним из резервов снижения себестоимости продукции является повышение ее качества.

После этого необходимо изучить причины изменения себестоимости каждого вида продукции по основным статьям затрат.

В процессе анализа основное внимание уделяется калькуляционным статьям, занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции, а также тем, по которым допущены большие перерасходы ресурсов на единицу продукции.

Большое значение имеет также анализ затрат по каждой калькуляционной статье на рубль произведенной продукции. Это связано с тем, что в условиях инфляции изучение абсолютной суммы затрат на единицу продукции не имеет смыла, ибо ее увеличение объективно обусловлено ростом цен на потребленные ресурсы.

Подобный постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции растениеводства и животноводства с последующим выяснением причин перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов[3; c.176-177].

3 Резервы сокращения затрат

3.1 Резервы сокращения материальных затрат

Под хозяйственными резервами понимают возможности повышения эффективности деятельности организации на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта.

С развитием научно-технического прогресса появляются новые виды сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, новые технологии, более совершенные формы организации труда, позволяющие снижать материалоемкость, трудоемкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса.

Важное значение в АХД имеет группировка резервов по видам ресурсов. Отдельно рассматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эффективным использованием земельных угодий, основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация резервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов[6; c.101-103].

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции определяется по формуле:

РС=С_В -С₁ =	З₁ -РЗ+З_д				З₁	, (7)
РС=С_В -С₁ =	VВВ₁ +РVВВ				VВВ₁	, (7)

Резерв снижения себестоимости 1 т зерновых культур в СПК составляет 34,8 тыс. руб. (350,2 – 385).

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма постоянных расходов не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии [5; с.485].

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i ) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i ). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i ) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i ) [6; c.237].

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить:

РМЗ=(УР₁ -УР₀ )VВВ_пл Ц_пл , (8)

где УР₀ , УР₁ – расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий, Ц_пл – плановые цены на материалы[5; с.485-486].

Резерв снижения материальных затрат на 1 т зерновых культур в СПК составляет 21 477 тыс. руб. (216 134 – 237 611).

3.2 Резервы сокращения затрат на оплату труда

Перерасход средств на оплату труда является следствием как увеличения объема выполненных работ, так и повышения уровня оплаты труда за единицу выполненных работ. Существенное влияние оказывают доплаты за напряженность труда, работу в ночное время, праздничные и выходные дни, классность, стаж работы, индексации в связи с повышением цен на потребительские товары и т.д. В процессе анализа необходимо проверить обоснованность и целесообразность различных доплат, правильность их начисления.

Сумма зарплаты на единицу выполненных работ может измениться также за счет использования менее производительной техники, увеличения доли ручного труда.

Большим резервом экономии материальных и трудовых ресурсов является сокращение затрат на обработку почвы, на долю которых приходится около 50 % энергетических и 25 % трудовых затрат от всей суммы издержек на выращивание сельскохозяйственных культур. Исследованиями, проводившимися в нашей стране и за рубежом, установлено, что на обработку почвы затрачивается в 1,5-2,0 раза больше средств, чем требуется для получения таких же и более высоких урожаев. В связи с этим минимизации обработки почвы в последнее время уделяется особое внимание[3; с. 183].

Доказано, что углубление пахотного слоя дерново-подзолистых почв не является, как считалось ранее, одним из главных условий повышения урожайности и снижения засоренности полей сорняками. Учеными доказана целесообразность периодической замены вспашки дискованием, что способствует повышению урожайности и, кроме того, достигается экономия материальных и трудовых затрат.

Другим направлением совершенствования технологии выращивания сельскохозяйственных культур по линии минимизации обработки почвы является совмещение операций. Особенно важно использовать этот прием при выращивании зерновых культур, посев которых проводится в сжатые сроки. Если каждая операция проводится отдельно, то затягиваются сроки проведения работ. Кроме того, многократное перемещение тракторов разрушает структуру почвы, делает ее более плотной. В результате снижается урожайность, растут затраты и себестоимость продукции. Совмещение операций позволяет значительно экономить средства.

Такой анализ целесообразно проводить по каждой культуре. Это позволит выявить резервы повышения производительности труда и экономии средств на производство продукции.

В животноводстве увеличение суммы зарплаты на единицу продукции может быть вызвано увеличением трудоемкости производства продукции и повышением уровня оплаты труда в связи с инфляцией. Основными факторами изменения трудоемкости в этой отрасли выступают уровень продуктивности животных и затраты труда на содержание одной головы животных, величина которых, в свою очередь, зависит от уровня механизации производственных процессов, технологии и организации производства.

Однако если требуется оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции комплексно, то учитывается, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы[3; с.185].

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ₀ ) и после внедрения (ТЕ₁ ) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ_пл ) и на планируемый объем производства продукции (VВП_пл ):

РЗП = (ТЕ₁ – ТЕ₀ )ОТ_пл VВП_пл . (9)

Сумма экономии увеличивается на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции [6; с.253].

Согласно бизнес-плану организации планируется сократить количество рабочих с 66 до 63 человек, однако увеличить численность служащих и работников аппарата управления на 2 человека. Также планируется увеличить заработную плату, в результате чего фонд заработной платы увеличится на 35 200 тыс. руб.

3.3 Резервы сокращения затрат на содержание основных средств

Эффективность использования основных средств и производственных мощностей в значительной мере определяет конечные результаты деятельности предприятия. Поэтому на следующем этапе анализа определяются напряженность плана производства и ход его выполнения, дается оценка влияния степени использования мощностей на объем выпущенной продукции. Объем производства может быть выражен произведением производственной мощности на степень ее использования. С помощью приема цепных подстановок рассчитывается влияние на выпуск продукции процесса воспроизводства мощности и уровня ее использования.

На основе результатов анализа фондоотдачи, использования мощности и оборудования можно рассчитать резервы роста эффективности использования основных средств и повышения на этой основе объема производства[4; с.130-131].

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

РА=(РОС _i НА _i ) (4)

Резерв сокращения затрат на содержание основных средств (зерновые культуры) составляет 30 000 тыс. руб. (47 000 – 77 000).

3.4 Резервы сокращения затрат на организацию и управление операционной деятельностью

Руководитель должен принимать экономически обоснованные управленческие решения, учитывая зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

Довольно большой удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции занимают затраты на организацию и управление производством.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное изменение затрат и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы продукции производится с учетом результатов, полученных при изучении их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции УНР, зависит от изменения: общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов; суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных; изменения объема производства продукции[3; с.200].

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных видов продукции. Для этого изменение общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактический удельный вес i-го вида продукции в этих затратах и полученный результат разделить на фактическое количество произведенной продукции данного вида в отчетном периоде.

В заключение анализа должны быть обобщены резервы сокращения накладных расходов в целом и по каждому виду продукции. Можно сократить должности бухгалтеров, шофера, учетчиков и др. сотрудников, обязанности которых есть возможность распределить между остальными работниками предприятии; уменьшить затраты на содержание легкового транспорта за счет сокращения одного шофера и расходы на содержание основных средств общепроизводственного назначения в связи со сдачей в долгосрочную аренду склада.

Чтобы определить, насколько в связи с этим снизится себестоимость отдельных видов продукции, необходимо фактическую сумму накладных расходов, отнесенную на конкретный вид продукции, умножить на процент их возможной экономии. Полученные результаты следует учитывать при подсчете резервов снижения себестоимости продукции растениеводства и животноводства[3; с.202].

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.[6; с.254].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости, как в обобщающем экономическом показателе, находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.

Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только рост прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ :

1 Анализ экономики. Страна, рынок, фирма: учебник. 2-е изд./ Отв. редактор и руководитель авторского коллектива В.Е.Рыбалкин. - Москва: Международные отношения, 2006 – 352с.

2 Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. – Москва: ИНФРА-М, 2007 – 215с. – (Высшее образование).

3 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебное пособие. 6-е изд., стер. – Минск: Новое знание, 2006 – 652с. – (Экономическое образование).

4 Герасимова В.И., Харевич Г.Л. Экономический анализ хозяйственной деятельности – Минск: Право и экономика, 2008 – 514с. – (Высшая школа бизнеса)

5 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник/ Под ред. проф. В.Я.Познякова. – Москва: ИНФРА-М, 2009 – 617с. – (Высшее образование).

6 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. – Москва: ИНФРА-М, 2009 – 536с. – (Высшее образование).

7 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Под общ. ред. Л.Л.Ермолович. – Минск: Современная школа, 2006 – 736с.

8 Чернобривец А.С. Маржинальный анализ – основа принятия управленческих решений // Экономика. Финансы. Управление. – 2006. - №5 – С. 43-46.

9 Чернобривец А.С. Маржинальный анализ – основа принятия управленческих решений // Экономика. Финансы. Управление. – 2006. - №6 – С. 70-76.

10 Паронян А.С., Иваченкова Т.И. Финансово-экономический анализ в управлении деятельностью организации АПК//АПК: экономика, управление. – 2005. - №2 – С.69-73.

11 Акулич В.В. Оценка себестоимости продукции и финансового результата//Планово-экономический отдел. – 2008. – №2(56) – С.38-43.

12 Вайсблат Б.И., Назаров М.Г. Экономико-математическая модель оптимизации затрат производственного предприятия//Экономический анализ: теория и практика. -2008. - №13 – С.29-32.

13 Мороз В.В. Проблемы определения центра затрат в управленческом учете//Экономика. Финансы. Управление. – 2005.- №3 – С.83-86.

Скачать архив с текстом документа