Учет на производственных предприятиях
СОДЕРЖАНИЕ: Калькуляция себестоимости выпускаемой продукции. Документальное оформление поступления, реализации и отпуска товаров и тары. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, издержек, финансовых результатов и капитальных вложений.Содержание
Введение
1. Калькуляция себестоимости выпускаемых изделий
2. Учет прямых и косвенных затрат, финансовых результатов
3. Документальное оформление поступления, реализации и отпуска товаров, продуктов и тары
4. Приемка, проверка и бухгалтерская обработка отчетов материально ответственных лиц. Инвентаризация товаров и тары
5. Учет фондов
6. Учет основных средств. Расчет налога на прибыль за квартал
Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу
7. Сумма налогового вычета
8. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Основные средства.
9. Учет издержек обращения. Учет финансовых результатов. Учет капитальных вложений
10. Бухгалтерская отчетность
Введение
В ходе работы предприятия учитывается финансово-хозяйственная деятельность. Происходит кругооборот хозяйственных средств. Это процессы снабжения, производства и реализации, представленные в учете отдельных хозяйственных операций.
Хозяйственные средства предприятия – товарно-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие предприятию, так и временно или постоянно находящиеся вне его собственности. Являются активом предприятия и по составу и функциональной роли подразделяются на основные, оборотные и отвлеченные.
В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.
Для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измерителе (выражении) предназначен синтетический счет. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, для анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует непрерывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.
1. Калькуляция себестоимости выпускаемых изделий
Калькуляция себестоимости – это метод всех издержек (постоянных и переменных), связанных с производством и продажей единицей товара (услуги). Здесь рассчитываются средние валовые издержки или полная себестоимость единицы изделия.
Метод калькуляции полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет фирма в связи с производством и сбытом одного изделия.
Если фирма расширяет производство и продажу, себестоимость снижается за счет сокращения средних постоянных затрат; или же фирма сокращает объем выпуска – себестоимость растет.
Метод калькуляции по величине покрытия предусматривает расчет только переменных издержек, связанных с производством и реализацией единицы товара (услуги). В основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия.
Каждая фирма, начиная процесс производства или принимая решение о его расширении, должна быть уверена, что ее затраты обязательно окупятся и принесут прибыль. До получения прибыли необходимо, чтобы объем выручки от продаж превышал сумму постоянных и переменных издержек фирмы. Чтобы определить, при каком объеме продажи окупятся валовые затраты фирмы, необходимо рассчитать точку безубыточности (выручку и объем продаж, обеспечивающие покрытие всех затрат фирмы и нулевую прибыль).
Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные издержки фирмы, целесообразно использовать такую величину, как сумма покрытия. Расчет суммы покрытия позволит определить, сколько средств зарабатывает фирма, производя и реализуя свою продукцию, с тем, чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль. Нахождение точки безубыточности – важное практическое задание. Начиная производство, всегда необходимо знать, какого объема продаж следует достичь, с тем, чтобы окупить вложенные средства. Поскольку будущий объем продаж и цена товара в значительной степени зависят от рынка, его емкости, покупательной способности потребителей, эластичности спроса, производитель должен быть уверен, что его затраты окупятся и принесут прибыль в будущем.
2. Учет прямых и косвенных затрат, финансовых результатов
При формировании финансового результата определяются доходы и расходы. Информация о данных расходах отчетного периода учитывается по счету 91, при этом расходы отражаются по мере возникновения на отдельных субсчетах – по дебету субсчета 91/2.
Расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91/2 и фиксируются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов: Д 91 К 20; К 02.
Остаточная стоимость активов, которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов:
Д 91, К 01; К 04; К 10;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств, так и счетами учета кредитов: Д 91 К 66; К 67;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прочие операционные расходы;
- уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров , - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: Д 91 К 76; К 50; К 51;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организации убытков, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации;
- отчисления в резервы под обесценивание финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, - в корреспонденции со счетами учета этих резервов: Д 91, К 59; К 14; К 63;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности: Д 91 К 62; К 76;
- курсовые разницы, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов: Д 91 К 60; К 62; К 76; К 50; Д 51
Д 52; К 58;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прочие внереализационные расходы, такие как начисленные налоги, начисление оплаты труда и соответствующих им сумм на социальные нужды работникам, занятым деятельностью, отличной от обычных видов деятельности: Д 91 К 68; К 70; К 69.
При отрицательной разнице составляется обратная бухгалтерская запись.
Таким образом, счет 91 Сальдо на отчетную дату не имеет.
3. Документальное оформление поступления, реализации и отпуска товаров, продуктов и тары
Поступление товаров и тары в торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41/1 «Товары на складах», 41/2 «Товары в розничной торговле», 41/3 «Тара под товаром и порожняя». Тару учитывают на счете 01 «Основные средства» и на счете 10 «Материалы».
При поступлении, реализации и отпуске товаров, продуктов и тары составляют первичные учетные документы: приходные кассовые ордера, счет фактуры, акты.
4. Приемка, проверка и бухгалтерская обработка отчетов материально ответственных лиц. Инвентаризация товаров и тары
Первое, что необходимо отразить в форме №2 – это выручка организации (строка 010) (указан в нетто оценке) за минусом НДС. Именно на выручке и базируется отчет, дальнейшие строки лишь корректируют ее остаточную величину, для того чтобы вывести окончательный финансовый результат. Помимо НДС из доходов включают суммы: акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки; авансов, поступивших в счет предстоящей оплаты товаров (работ, услуг); залога и задатка, средств - поступивших в счет погашения займа и кредита; денег, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту.
В типовой форме отчета о прибылях и убытках выручка показывается полностью без расшифровок (организации, занимающиеся только одним видом деятельности).
Если организация ведет несколько видов деятельности, она должна выделить в форме № 2 те виды доходов, которые превышают уровень существенности. Согласно п. 18/1 ПБУ 9/99 под таковыми понимается выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов предприятия. Для того чтобы расписать доходы от каждого бизнеса отдельно, Форму № 2 надо дополнить новыми строками: 011, 012, 013. Соответствующие доходы должны быть выделены по отдельным строкам. Если организация не сделает такой расшифровки, она нарушит одно из основных требований, предъявленных к бухгалтерской отчетности, - требование существенности.
Далее надо показать величину себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказание услуг за отчетный период (строка 020). Здесь на помощь приходит ПБУ 10/99, согласно которому расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:
- материальные;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Расходами организации, согласно п. 3 ПБУ 10/99, не признается следующее выбытие активов:
- затраты на покупку внеоборотных активов;
- вклады в уставные капиталы других организаций (приобретение ценных бумаг АО не с целью их перепродажи);
- суммы от продажи товара, перечисленные посредником в пользу комитента;
- суммы предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей;
- средства, направленные на погашение ранее полученного займа или кредита.
Теперь можно подвести промежуточный итог – валовую прибыль (строка 029). Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020). Затем в строку 030 заносятся суммы коммерческих расходов. К таковым относятся затраты на сбыт продукции, учитываемые на счете 44: на рекламу, транспортировку, хранение. Для расходов, которые учитываются на счете 26, в Форме № 2 отведена строка Управленческие расходы, заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом 90/2 Себестоимость продаж.
Валовая прибыль за минусом коммерческих расходов покажет прибыль (убыток) от продаж, которая заносится в строку 050. Это и будет финансовый результат по обычным видам деятельности.
5. Учет фондов
На предприятии учет и планирование основных производственных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных предприятиях. Основные фонды в натуральных фондах осуществляется на основе технических паспортов и специальных инвентарных карточках на основе периодической инвентаризации.
Учет основных фондов в стоимостном выражении производится тремя методами.
по первоначальной стоимости;
по восстановительной стоимости;
по остаточной стоимости.
Первоначальная или балансовая стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных фондов, включая расходы по доставке, монтажу, установке и их наладки на месте эксплуатации.
Восстановительная стоимость – это стоимость после переоценки основных фондов, переоценки, в результате которой определяется восстановительная стоимость, производятся только по распоряжению правительства.
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостью износа или как разность между восстановительной и стоимостью износа.
6. Учет основных средств. Расчет налога на прибыль за квартал
Организации-владельцы основных средств отчитываются по налогу на прибыль несколько раз в год (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, за налоговый период год).
Приказом Минфина РФ от 05.05.08 № 554 утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль и регламентирован порядок ее заполнения.
Отчитываться по НДС обязаны организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками данного налога (участники товариществ, доверительные управляющие, налоговые аннты). Если финансово-хозяйственная деятельность не велась, то предоставить декларацию необходимо по упрощенной форме.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Налоговый кодекс требует включить в стоимость основного средства сумму НДС, если оно приобретено для использования вне облагаемой НДС деятельности. Указанные нормы должны быть исполнены путем корректировки первоначальной стоимости.
В ООО ДСПМК Петровское по трудовым договорам работает 20 человек.
Из них Травкину Н.М. за I полугодие 2008 года начислено выплат и вознаграждений в сумме 290000 руб., поэтому бухгалтер применила регрессивные ставки ЕСН.
Сумма налога за I полугодие 2008 года с выплат данному работнику составила:
в федеральный бюджет – 56790 руб.
((56000+290000-280000)*7,9%);
в ФСС РФ – 8220 руб. (8120+(290000-280000)*1%);
в ФФОМС – 3140 руб. (3080+(290000-290000)*0,6%);
в ТФОМС – 5650 руб. (5600+(290000-280000)*0,5%).
У других работников суммы выплат и вознаграждений не превысили 280000 руб., поэтому регрессивные ставки ЕСН не применяются. За I полугодие им начислено 2052500 руб.
Определим сумму ЕСН, если четырем работникам в июне была начислена материальная помощь в общей сумме 40000 руб., двум сотрудникам в апреле выплачено пособие по временной нетрудоспособности в общей сумме 12500 руб. Других случаев выплат пособия и материальной помощи в I полугодии не было.
Ни материальная помощь, ни пособие по временной нетрудоспособности не облагаются ЕСН. В первом случае основание – п. 2.3 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ, во втором случае – пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. Следовательно, необлагаемые выплаты в размере 52500 руб. (40000+12500) исключаются при начислении ЕСН.
Сумма ЕСН за I полугодие 2008 года, начисленная с выплат работникам ООО ДСПМК Петровское, кроме Травкина Н.М.. составит:
в федеральный бюджет – 400000 руб. ((2052500-52500)*20%);
в ФСС РФ – 58000 руб. ((2052500-52500)*2,9%);
в ФФОМС – 22000 руб. ((2052500-52500)*1,1%);
в ТФФОМС – 40000 руб. ((2052500-52500)*2%);
Теперь необходимо сложить облагаемую сумму выплат Н.М. Травкину и другим работникам. Она составит 229000 руб. (290000+(2052500-52500)).
Данный показатель следует отразить по строке 0100 раздела 2.
Для заполнения расчета понадобятся данные за 3 последних месяца.
Облагаемая сумма выплат составила:
за апрель – 350000 руб.;
за май – 385000 руб.;
за июнь – 380000 руб.;
Таким образом, облагаемая сумма выплат за последние 3 месяца составит:
1115000 руб. (350000+385000+380000).
Табл. 1. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу
| Наименование показателя | Код строки | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФФОМС | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Налоговая база за отчетный период, всего | 0100 | 2290000 | 2290000 | 2290000 | 2290000 |
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0120+стр.0130+стр.0140) | 0110 | 1115000 | 1115000 | 1115000 | 1115000 |
из них: 1 месяц |
0120 | 350000 | 350000 | 350000 | 350000 |
| 2 месяц | 0130 | 385000 | 385000 | 385000 | 385000 |
| 3 месяц | 0140 | 380000 | 380000 | 380000 | 380000 |
Общая сумма ЕСН за I полугодие 2008 года, начисленная с выплат всем работникам, составляет:
в федеральный бюджет – 456790 руб. (56790+40000);
в ФСС РФ – 66220 руб. (8220+58000);
в ФФОМС – 25140 руб. (3140+22000);
в ТФФОМС – 45650 руб. (5650+40000);
Полученные данные отражаются по строке 0200, графах 3,4,5 и 6. Для заполнения строк 0210-0240 понадобятся данные за последние 3 месяца.
Укажем, что сумма ЕСН в федеральный бюджет равна 216000 руб., а именно:
за апрель – 70000 руб.;
за май – 77000 руб.;
за июнь – 69000 руб.;
| Наименование показателя | Код строки | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФФОМС | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Налоговая база за отчетный период, всего | 0200 | 456790 | 66220 | 25140 | 45650 |
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0200+стр.0230+стр.0240) | 0210 | 216000 | 30815 | 11685 | 21600 |
из них: 1 месяц |
0220 | 70000 | 10150 | 3850 | 7000 |
| 2 месяц | 0230 | 77000 | 11165 | 4235 | 7700 |
| 3 месяц | 0240 | 69000 | 9500 | 3600 | 6900 |
Сумма ЕСН в ФСС РФ за последние 3 месяца составила 30815 руб.:
за апрель – 10150 руб.;
за май – 11165 руб.;
за июнь – 9500 руб.;
Сумма ЕСН в ФФОСМ за последние 3 месяца составила 11685 руб.:
за апрель – 3850 руб.;
за май – 4235 руб.;
за июнь – 3600 руб.;
Сумма ЕСН в ТФОМС за последние 3 месяца составила 21600 руб.:
за апрель – 7000 руб.;
за май – 7700 руб.;
за июнь – 6900 руб.;
7. Сумма налогового вычета
Сумма выплат Н.М. Травкину (1972 года рождения) превысила 280000 руб., необходимо применить понижение ставки страховых взносов. Их сумма составит 39750 руб. (39200+(290000-280000)*5,5%).
Сумма пенсионных взносов, начисленная на выплаты оставшимся работникам, равна 280000 руб. (2000000*14%). Общая сумма налогового вычета равна 319750 руб. (39750+280000). Полученная сумма должна быть наказана по строке 0300.
При заполнении строк 0310-0340 понадобятся данные за последние 3 месяца. Сумма страховых взносов за апрель, мац, июнь равна 150900 руб.; а именно: за апрель – 49000 руб.; за май – 53900 руб.; за июнь – 48000 руб.
| Наименование показателя | Код строки | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФФОМС | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Налговый вычет за отчетный период, всего | 0300 | 319750 | х | х | х |
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0320+стр.0330+стр.0340) | 0310 | 150900 | х | х | х |
из них: 1 месяц |
0320 | 49000 | х | х | х |
| 2 месяц | 0330 | 53900 | х | х | х |
| 3 месяц | 0340 | 48000 | х | х | х |
При заполнении строки 0700 необходимо учесть, что по данной строке не отражаются пособия, выплаченные за счет средств работодателя за первые 2 дня болезни. В нашем случае эта сумма составляет 3500 руб. В этом случае по строке 0700 отражается показатель 9000 руб. (12500-3500). Всего сумму пособия, выплаченную и за счет средств ФСС РФ, и за счет работодателя (12500 руб.), следует указать по строке 1100. По строке 1000 отражаются суммы, которые не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль и не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).
В нашем случае это материальная помощь в разнице 40000 руб.
| Наименование показателя | код строки | ФСС | |||
| 1 | 2 | 3 | |||
| Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего (гр. 3 = стр.0200-стр.0300-стр.0500; гр.4,5,6=стр.0200-стр.0500) | 0600 | 66220 | |||
| В том числе за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0620+стр.06300+стр.0040) | 0610 | 30815 | |||
| из них: 1 месяц | 0620 | 10150 | |||
| 2 месяц | 0630 | 11165 | |||
| 3 месяц | 0640 | 9500 | |||
| Расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет средств ФСС за отчетный период, всего | 0700 | 900 | |||
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0720+стр.0730+стр.0740) | 0710 | 900 | |||
| из них: 1 месяц | 0720 | 900 | |||
| 2 месяц | 0730 | - | |||
| 3 месяц | 0740 | - | |||
| Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период, всего | 0800 | - | |||
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0820+стр.0830+стр.0840) | 0810 | - | |||
| из них: 1 месяц | 0820 | - | |||
| 2 месяц | 0830 | - | |||
| 3 месяц | 0840 | - | |||
| Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего (стр.0600-стр.0700+стр.0800) | 0900 | 57220 | |||
| в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода (стр.0920+стр.0930+стр.0940),(стр.0610-стр.0710+стр.0810) | 0910 | 21815 | |||
| из них: 1 месяц (стр.0620-стр.0720+стр.0820) | 0920 | 1150 | |||
| 2 месяц (стр.0630-стр.0730+стр.0830) | 0930 | 11165 | |||
| 3 месяц (стр.0640-стр.0740+стр.0840) | 0940 | 9500 | |||
| Наименование показателя | код строки | ФБ ФФОМС ТФОМС | ФСС | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Примечание: выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в отчетном периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по НДФЛ в отчетном периоде | 1000 | 40000 | 40000 | ||
| Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со ст. 238 НК РФ (далее – Кодекс) | 1100 | 12500 | 12500 | ||
| Суммы, освобождаемые от налогообложения в отчетном периоде в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса | 1200 | - | - | ||
При заполнении раздела 2.1 необходимо учесть следующее. В нашем примере из 20 работников только у одного (Н.М. Травкина) сумма выплат за I полугодие 2008 года составила 290000 руб., то есть превысила 280000 руб. Сумма 290000 руб. должна быть отражена на строке 020 раздела 2.1, а по строкам 021 и 022 она должна быть раскрыта. То есть по строке 021 указывается сумма 280000 руб. – это предел, до которого применяются максимальные ставки ЕСН; а по строке 022 – сумма 10000 руб. (290000-280000), которая облагается по пониженным ставкам ЕСН.
8. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Основные средства
Здесь бухгалтер отражает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. К основным средствам относят: здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительную технику и инструменты; транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многочисленные насаждения, внутрихозяйственные дороги.
В состав основных средств входят архивы, которые служат более 12 месяцев и должны приносить доход и использовать для производства продукции, либо управленческих нужд; также капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объемы природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение почв.
Стоимость основных средств погашают начисления амортизации.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, она начисляется следующими способами:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списание стоимости пропорционально объему продукции.
Прежде чем амортизировать имущество, нужно знать срок его полезного использования. В бухучете срок можно определить самостоятельно. Такое право организациям предоставляет пункт 20 ПБУ 6/01. При этом нужно учитывать технический срок эксплуатации основного средства, режим его работы.
I. группа от 1 года до 2 лет 1
II. группа от 2 лет до 3 лет 2
III. группа от 3 лет до 5 лет 3
IV. группа от 5 лет до 7 лет 4
V. группа от 7 лет до 10 лет 5
VI. группа от 10 лет до 15 лет 6
VII. группа от 15 лет до 20 лет 7
VIII. группа от 20 лет до 25 лет 8
IX. группа от 25 лет до 30 лет 9
X. группа от 30 лет и более 10
Амортизация начисляется не на все объекты основных средств.
Составлен акт на списание пришедших в негодность инвентаря, инструмента, спецодежды.
9. Учет издержек обращения. Учет финансовых результатов. Учет капитальных вложений
В состав издержек обращения включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей. В затраты в целях налогообложения включаются расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В торговых – на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи».
При частичном снижении в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку.
В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:
Д 44; К 02, 05; К 10; К 60, 76, 68, 70, 69, К 71, 96, 97.
Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:
Д 90 К 44.
Финансовый результат – это прибыль (убыток) хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов.
При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на:
от обычных видов деятельности;
операционные;
внереализационные;
При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, для доходов – также страховые возмещения). Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами – связанные с изготовлением и продажей продукции (приобретением и продажей товаров), выполнение работ, оказание услуг, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов в виде амортизации.
Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации и может изменяться в случае, предусмотренном законодательством.
Учет капитала осуществляется на пассивном счете 80 зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету – уменьшается уставный капитал, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала.
Капитал увеличивается:
при принятии решения об увеличении номинальной стоимости акций;
при принятии решения акционерами о капитализации (реинвестировании) начисленных дивидендов;
в связи с первичной эмиссией ценных бумаг акционерным обществом;
за счет направления части чистой прибыли в уставный капитал.
Капитал уменьшается:
при выходе акционеров или участников из общества;
при выкупе акционеров или участников из общества;
при выкупе акционерным обществом акций и акционеров;
при направлении части уставного капитала для покрытия убытков акционерного общества, предприятия.
При регистрации предприятия (организации) на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей перед предприятием. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Это активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал – субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам – субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Величина зарегистрированного уставного капитала отражается проводкой:
Д 75 «Расчеты с учредителями»,
К 80 «Уставный капитал».
10. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.
Дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности.
Должна быть достоверной, полной и своевременной. Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:
отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего месяца отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;
основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;
составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;
своевременно предоставляться соответствующим органам;
иметь ясность и гласность;
обрабатываться при помощи средств амортизации и механизации.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатель деятельность всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений ним придерживаться принятых его содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу о прибылях и убытках вместе с указанием причем, вызвавших это изменение.