Відповідальність за порушення податкового законодавства
СОДЕРЖАНИЕ: Законодавче - нормативна база: 1. Закон України Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами від 21.12.2000 р. № 2181-III.Законодавче - нормативна база:
1. Закон України Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами від 21.12.2000 р. № 2181-III.
За порушення податкового законодавства передбачена фінансове - адміністративна та кримінальна відповідальність платників податків.
Штрафна санкція (штраф) - це плата у фіксованій сумі або у вигляді процентів від суми податкового зобовязання (без урахування пені і штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у звязку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами.
Пеня - це плата у вигляді процентів, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що справляється з платника податків у звязку з несвоєчасним погашенням податкового зобовязання.
Нарахування пені починається від першого робочого дня:
а) наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобовязання - при самостійному нарахуванні суми податкового зобовязання платником податку;
б) наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобовязання, визначеного у податковому повідомленні - при нарахуванні суми податкового зобовязання контролюючими органами.
Терміном закінчення нарахування пені є день сплати (прийняття банком платіжного доручення) або, якщо податковий борг погашається шляхом стягнення коштів і активів, - день відчуження активів із права власності.
Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Ознаки пені та штрафу наведено в таблиці 1:
Таблиця 1
Ознаки пені та штрафу
Чим схожі |
Чим різняться |
| Застосовуються при порушенні строків сплати податкового боргу | Розмір пені встановлено в розмірі 120% річних облікової ставки НБУ від суми податкового боргу, розміри штрафів застосовується в законодавстві від порушення |
Встановлюються у вигляді відсотків від суми податкового боргу |
Штрафи встановлюються до податкового зобовязання без врахування штрафних санкцій та пені. Пеня ж застосовується також і до податкового боргу з штрафними санкціями |
Чим більше термін непогашення податкового боргу, тим більше його розмір. |
Максимальний розмір штрафу за пп. 17. 1.7 встановлено в розмірі 50% від суми податкового боргу. У свою чергу, розмір пені Законом №2181 не обмежується, але її нарахування припиняється у звязку із закінченням строків давності, встановлених ст. 15 Закону №2181 |
| Розмір штрафу має бути узгодженим, тоді як пеня узгодження не потребує |
Таблиця 2
Перелік фінансових санкцій та штрафів за порушення податкового законодавства юридичними чи фізичними особами
| № з/п | Вид порушення | Розмір штрафних санкцій | Підстава для застосування |
| 1 | За неподання або несвоєчасне подання 1. органам державної податкової служби податкових декларацій. | Платник податків, що не подає податкову декларацію, у визначені законодавством строки, сплачує штраф у розмірі 10 нмдг(170 грн.) за кожне таке неподання або затримку |
п.п. 17.1.1 Закону №2181 |
| 2. | За неподання у встановлені строки податкової декларації. |
Контролюючий орган самостійно визначає податкове зобовязання і додатково до встановленого штрафу, платник сплачує штраф у розмірі 10% суми податкового зобовязання .за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше 50%від суми нарахованого зобовязання та не менше 10 нмгд. | п.п. 17.1.2 Закону №2181 |
| З. | За заниження податкового зобовязання заявленого у податковій декларації |
Якщо дані документальних перевірок платника податків свідчать про заниження суми його податкових зобовязань, заявлених у податкових деклараціях і контролюючий орган самостійно до нараховує суму податкового зобовязання платника податків, такий платник податків сплачує штраф у розмірі 5% від суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обовязкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше25% такої суми та не менше 10 нмдг (170 грн.) | п.п. 17.1.3 Закону №2181 |
4. |
За допущення платником арифметичних або методологічних помилок у поданих контролюючому органу податкових декларацій |
У разі, коли контролюючий орган виявив арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження суми податкового зобовязання, та самостійно до нарахував належну до сплати суму податку, платник зобовязаний сплатити штраф у розмірі 5% суми донарахованого податкового зобовязання, але не менше 1 нмдг (17 грн.) | п.п. 17.1.4 Закону № 2181 |
| 5. | За умисне ухилення від сплати податкового зобовязання або заниження податкового зобовязання у великих розмірах | Якщо платника податків (посадову особу платника податку) засуджено за скоєння злочину щодо ухилення від сплати податків або якщо платник податків декларує переоцінені або недооцінені обєкти оподаткування, що призводить до заниження податкового зобовязання у великих розмірах, то він сплачує штраф у розмірі 50% від суми недоплати, але не менше 100 НМДГ (1700 грн.) | пп. 17.1.6 Закону № 2181 |
| 6. | За несплату згодженого податкового зобовязання протягом граничних строків | - при затримці до ЗО календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати, у розмірі 10% узгодженої суми податкового зобовязання; - при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати - у розмірі 20% узгодженої суми податкового зобовязання; - при затримці понад 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати, - у розмірі 50% узгодженої суми податкового зобовязання |
пп. 17.1.7 Закону № 2181 |
| 7. | За відчуження активів, що перебувають у податковій заставі. | У разі, коли платник податку, активи якого перебувають у податковій заставі, відчужує такі активи, без попереднього узгодження податкового органу, якщо таке узгодження є обовязковим згідно чинного законодавства, платник податку додатково сплачує штраф в розмірі 100% суми податкового боргу, щодо якого виникло право податкової застави | пп. 17.1.8 Закону № 2181 |
| 8. | Виплати грошових сум без попереднього нарахування та сплати податку (обовязкового платежу) | У випадку, коли платник податку здійснив продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснив грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обовязкового платежу), передбаченого чинним законодавством, то платник податку сплачує штраф у подвійному розмірі суми зобовязань по цьому податку, збору (обовязковому платежу). Причому сплата штрафу не звільняє платника від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації товарів (продукції) або коштів відповідно до законодавства | пп. 17.1.9 Закону №2181 |
| 9. | За заниження податкового зобовязання та самостійне його виявлення |
При самостійному виявленні факту заниження податкового зобовязання до початку перевірки контролюючим органом платник податку повинен сплатити не лише суму недоплати, але і штраф у сумі 10% від вказаної суми. При цьому адміністративні штрафи, пеня та інші санкції не застосовуються. Це правило не є дійсним, якщо: а) платник податків не подає податкову декларацію за період, протягом якого відбулася недоплата податкового зобовязання; б) судом установлено скоєння злочину посадовими особами платниками податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобовязання |
пп. 17.2 Закону № 2181 |
Згідно ст. 8 ЗУ Про підприємництво №698 - XII від 07.02.91 із змінами та доповненнями, при відкритті або закритті рахунків у банках, субєкт підприємницької діяльності зобовязаний направити державному податковому органу, в якому він обліковується як платник податків і зборів (обовязкових платежів), повідомлення за встановленою ДПАУ формою. Таке повідомлення протягом 3-х робочих днів з дня відкриття або закриття рахунку (включаючи день відкриття або закриття) подається особисто або направляється на адресу відповідного державного податкового органу з повідомленням про вручення.
Відповідно до ЗУ Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами від 21.12.2000 р. № 2181-ІП та п, 7 ст. 11 ЗУ Про державну податкову службу в Україні №509 - XIIвід 04.12.90 із змінами та доповненнями, органи податкової служби мають право-застосовувати до юридичних осіб, фізичних осіб - субєктів підприємницької діяльності, які у встановлений законом строк не повідомили про відкриття або закриття рахунків у банках, а також до установ банків, що не подали відповідним органам державної податкової служби в установлений законом строк повідомлень про закриття рахунків платників податків або розпочали здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання документально підтвердженого повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби, штрафні санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Сплата (стягнення) штрафних санкцій прирівнюється до сплати (стягнення) податку та оскарження їх сум.
Відповідальність платників податку за недотримання податкового законодавства та дії, що приводять до цього передбачені Кримінальним кодексом України.
Аналіз деяких статей старого і нового Кримінального кодексу наведений у таблиці 3:
Порівняльний аналіз деяких статей старого і нового Кримінального кодексу України
| Статті старого КК України | Статті нового КК України |
|
Стаття 172 Посадовий підлог (витяг) Посадовий підлог, тобто внесення посадовою особою до офіційних документів за відомо неправдивих відомостей, інша підробка документів, а також складання і видача за відомо неправдивих документів, — карається позбавленням волі на строк до трьох років або штрафом від пяти до пятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, з позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до пяти років. |
Стаття 366 Службове підроблення (витяг) 1 .Службове підроблення, тобто внесення службовою особою до офіційних документів за відомо неправдивих відомостей, інше підроблення документів, а також складання і видача за відомо неправдивих документів — карається штрафом до пятдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або обмеженням волі на строк до трьох років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років. |
Стаття 148-2 Ухилення від сплати податків, зборів, інших обовязкових платежів (витяг) Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обовязкових платежів, вчинене посадовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форм власності, або фізичною особою, якщо ці діяння призвели до ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах (1700 грн.), — карається виправними роботами на строк до двох років, або позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років, або штрафом у розмірі до трьохсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. |
Стаття 212 Ухилення від сплати податків, зборів, інших обовязкових платежів (витяг) 1.Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обовязкових платежів, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, чи будь-якою іншою особою, яка зобовязана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах (17 000 грн.), — карається штрафом від трьохсот до пятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років. |
Стаття 165 Зловживання владою або посадовим становищем (витяг) Зловживання владою або посадовим становищем, тобто умисне, з корисливих мотивів, іншої особистої заінтересованості або в інтересах третіх осіб, використання посадовою особою влади чи посадового становища всупереч інтересам служби, якщо воно завдало істотної шкоди (85 грн.), державним чи громадським інтересу або охоронюваним законом правам та інтересам окремих фізичних чи юридичних осіб, — карається позбавленням волі на строк від двох до пяти років або виправними роботами на строк до двох років, з позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років |
Стаття 364 Зловживання владою або службовим становищем (витяг) 1. Зловживання владою або службовим становищем, тобто умисне, з корисливих мотивів чи з інших особистих інтересах або в інтересах третіх осіб, використання службовою особою влади чи службового становища всупереч інтересам служби, якщо воно заподіяло істотну шкоду (1700 грн.) охоронюваним законом правам, свободам та інтересам окремих громадян або державним чи громадським інтересам, або інтересам юридичних осіб, — карається виправними роботами на строк до двох років або арештом на строк до шести місяців, або обмеженням волі на строк до трьох років, із позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років. |
Стаття 167 Халатність (витяг) Халатність, тобто невиконання або неналежне виконання посадовою особою своїх службових обовязків через недбале чи несумлінне ставлення до них, що завдало істотної шкоди (85 грн.) державним чи громадським інтересам окремих фізичних та юридичних осіб, - карається позбавленням волі на строк до трьох років, або виправними роботами на строк до двох років, або штрафом від пяти до пятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, з позбавленням права займати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років. |
Стаття 367 Службова недбалість (витяг). Службова недбалість, тобто невиконання або неналежне виконання службовою особою своїх службових обовязків через несумлінне ставлення до них, що заподіяло істотну шкоду (1700 грн., охоронюваним законом правам, свободам та інтересам окремих ; громадян, або державним чи громадським інтересам, або інтересам окремих юридичних осіб, — карається штрафом від пятдесяти до ста пятдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до трьох років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років |
Основними нововведеннями в законодавстві, є збільшення межі кримінальної відповідальності за вказані в пункті 2-4 порушення, та деякі помякшення відповідальності у вигляді позбавлення волі (при підвищенні розміру штрафних санкцій по п. 1)
Згідно п. 16 ст. 16 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств надміру внесені до бюджету суми податку на прибуток, що нараховані за звітний період наростаючим підсумком з початку року, зараховуються в рахунок наступних платежів або повертаються платнику податку не пізніше десяти робочих днів з дня одержання письмової заяви такого платника податку.
Відшкодування зайво сплачених податків платникам базується на Законі України Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетом і державними цільовими фондами від 21.12.00 р. № 2181 підпункт 15.3.1 пункту 15.3 статті 15. Заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обовязкових платежів) або навідшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути надані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати чи отримання права на таке відшкодування.