Разработка мероприятий по повышению эффективности работы Азнакаевского райпо

СОДЕРЖАНИЕ: Аннотация Дипломный проект на тему «Разработка мероприятий по повышению эффективности работы Азнакаевского райпо» содержит 101 страницу пояснительной записки, рисунков – 9, таблиц – 20, использованных источников – 27, иллюстрационный альбом, включающий – 8 листов формата А4 графиков и диаграмм, 12 листов бухгалтерской документации и 2 листа формата А1 графической части.

Аннотация

Дипломный проект на тему «Разработка мероприятий по повышению эффективности работы Азнакаевского райпо» содержит 101 страницу пояснительной записки, рисунков – 9, таблиц – 20, использованных источников – 27, иллюстрационный альбом, включающий – 8 листов формата А4 графиков и диаграмм, 12 листов бухгалтерской документации и 2 листа формата А1 графической части.

Ключевые слова: анализ, результаты, показатели, факторы, эффективность, мероприятия, ставка дисконтирования.

Объект исследования – эффективность деятельности предприятия и методы ее повышения.

Целью дипломного проекта является разработка мероприятий по повышению эффективности работы Азнакаевского райпо.

Теоретические исследования проводились методом анализа литературы и нормативных источников. Прикладные исследования – факторный анализ основных показателей деятельности предприятия.

Основываясь на данных проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности и расчета ресурсов был разработан комплекс мероприятий по повышению эффективности работы предприятия.

Практическая ценность дипломного проекта заключается в том, что разработанный план мероприятий по повышению эффективности можно использовать при принятии управленческих решений на Азнакаевском райпо.

Содержание

Введение . 3

Глава I. Роль и значение анализа финансово-хозяйственной деятельности в работе предприятия 6

1.1. Общая характеристика предприятия и основные технико-экономические показатели 6

1.2. Сущность и значение экономического анализа в современных условиях . 9

1.3. Методика анализа финансово-экономической деятельности предприятия. 15

Глава II. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Азнакаевского райпо . 20

2.1. Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы .. 20

2.1.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами . 20

2.1.2. Анализ использования фонда рабочего времени . 24

2.1.3. Анализ производительности труда . 27

2.1.4. Анализ эффективности использования персонала предприятия . 31

2.1.5. Анализ использования фонда заработной платы .. 34

2.2. Анализ использования основных средств . 42

2.2.1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства . 42

2.2.2 Анализ эффективности использования основных средств . 44

2.3. Анализ использования товарных ресурсов . 47

2.4. Анализ финансовых результатов деятельности . 49

2.4.1. Анализ состава и динамики прибыли . 49

2.4.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции . 50

2.4.3. Анализ рентабельности предприятия . 55

2.4.4. Анализ использования прибыли . 61

Глава III. Разработка мероприятий по повышению эффективности работы Азнакаевского райпо 69

3.1. Определение резервов предприятия . 69

3.1.1. Резервы увеличения производства и реализации продукции . 69

3.1.2. Определение резервов фондоотдачи . 71

3.1.3. Определение резервов роста прибыли и рентабельности . 72

3.2. Мероприятия по повышению эффективности работы предприятия . 74

3.3. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа . 77

3.3.1. Понятие и значение маржинального анализа . 77

3.3.2. Определение безубыточности объема продаж и зоны безопасности предприятия 78

3.3.3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия . 82

3.3.4. Определение критической суммы постоянных затрат . 84

3.3.5. Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой опыта . 87

3.3.6. Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня . 89

3.3.7. Обоснование решения о привлечении инвестиций . 91

Заключение . 96

Список литературы .. 100

Введение

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важной частью, а, по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, то есть на уровне субъектов хозяйствования. С помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

В литературных источниках встречаются различные подходы к определению того, что является предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности. Самый простой (и наиболее разработанный еще в эпоху социалистического хозяйствования) подход подразумевает, что предметом анализа является использование предприятием своих материальных и трудовых ресурсов с точки зрения выполнения «спущенных сверху» производственных планов [25]. Более широкий подход относит к сфере анализа финансово-хозяйственной деятельности все хозяйственные процессы, включая производственное планирование на самом предприятии и оценку результативности использования всех ресурсов, в том числе финансовых [27].

Содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов.

Финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно представить как непрерывный процесс привлечения разного рода ресурсов, объединения их в процессе производства для получения некоторого финансового результата. Исходя из этого, можно выделить три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты

Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в определенной области хозяйствования [13].

При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия изучается динамика и структура финансовых результатов его деятельности, выявляются факторы, которые повлияли на формирование величины чистой прибыли (убытка) предприятия.

По результатам анализа делается вывод о прибыльности или убыточности деятельности предприятия, о тенденциях изменения финансовых результатов деятельности предприятия по сравнению с предыдущими периодами, основных факторов, которые повлияли на формирование конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется анализ деловой активности, что позволяет проанализировать эффективность основной деятельности предприятия, которая характеризуется скоростью оборота финансовых ресурсов предприятия.

Кроме анализа деловой активности осуществляется анализ рентабельности предприятия, что позволяет определить эффективность вложения средств в предприятие и рациональность его использования.

В условиях конкуренции и стремления предприятий к максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной деятельности является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления фирмой становится наиболее значимым в настоящее время, так как практика функционирования рынка показывает, что без анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятие не может эффективно функционировать.

В настоящее время в России, похоже, осознана эта необходимость, хотя в развитых странах анализ является нормой предпринимательской деятельности уже весьма продолжительное время.

Эта проблема хорошо освещается в экономической литературе, особенно в последнее время. Весьма положительным является тот факт, что именно российские экономисты уделяют этому большое внимание, что определяет учет в изданиях российской специфики. Тем не менее, большой интерес представляет и западная переводная литература.

Основная цель данной работы – проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности Азнакаевского райпо, по результатам которого наметить пути повышения эффективности функционирования этого предприятия. Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды и вскрытие резервов повышения результативности деятельности.

В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:

- определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- прогнозирование результатов хозяйствования;

- подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений, связанных с корректировкой текущей деятельности.

Глава I

Роль и значение анализа финансово-хозяйственной деятельности в работе предприятия

1.1. Общая характеристика предприятия и основные технико-экономические показатели

В состав Азнакаевского райпо входит Азнакаевское рознично-торговое предприятие, Тумутукское рознично-торговое предприятие, торговое предприятие «Продукты», торговое предприятие «Промтовары», Райкоопзаготпром, хлебокомбинат и автобаза при райпо.

Всего в системе 60 магазинов, где работают 95 продавцов. В целом в системе насчитывается 352 работника.

В Тумутукском рознично-торговом предприятии имеется 23 магазина, Азнакаевском рознично-торговом предприятии – 25 магазинов, торговое предприятие «Продтовары» имеет 9 магазинов, торговое предприятие «Промтовары» - 4 магазина, Райкоопзаготпром имеет 4 магазина. 11 магазинов находятся в г. Азнакаево и п. Актюба.

Азнакаевское райпо представляет собой многоотраслевой комплекс, основные цели и задачи которого обеспечение населения сел, поселков и г. Азнакаево товарами повседневного потребления; закупка у населения излишков сырой сельскохозяйственной продукции, производство необходимых продуктов питания для населения; организация общественного питания.

Работа Азнакаевского райпо направлена на совершенствование деятельности всех отраслей, достижение финансовой стабильности кооперативных предприятий и организаций для удовлетворения нужд сельского населения.

В настоящее время райпо объединяет около 12 тысяч пайщиков и обслуживает 23 тысячи населения.

В 2001 году реализовано сельскому и городскому населению товаров на сумму 40,4 млрд. рублей, темпы тоста составили 59,5%, в том числе оборот предприятий общественного питания составил 68,5 млн. руб., темпы роста по которым составили 118,1%.

Продажа товаров на душу населения по системе райпо составила 797,5 тыс. руб.; по сравнению с 2000 годом на 758,6 тыс. руб. больше. В 2001 году продажа товаров по продовольственной группе составила 1300,5 тыс. руб., по промышленной группе – 497 тыс. руб.

Если учесть товарооборот в структуре населения, то продано товаров для сельских жителей в сумме 18779,3 млн. руб., для городских жителей – на 8761,6 млн. руб., без учета товарооборота магазинов РКЗП и УПК. Товарооборот собственных предприятий составил 4,7 млрд. руб.

Удельный вес продовольственных товаров в общем товарообороте составил 72,35% в 2001 году, 69,1% - в 2000 году.

Товарооборот двух автомагазинов, которые обслуживают 14 населенных пунктов составляет 470312,8 тыс. руб.

Автобаза райпо насчитывает 41 автомашину, включая транспортные средства РКЗП, ХПК и руководителей хозяйств. В 2001 году парк автомашин пополнился 7 новыми автомашинами.

Приоритетным направлением в развитии строительства на селе является газификация объектов потребительской кооперации. Эта задача успешно решается и в нашем районе. В 2001 году было газифицировано 19 магазинов, к 2002 году газифицированы все объекты Азнакаевского райпо.

Финансовое обеспечение и контроль за финансовыми ресурсами оказывают существенное влияние на все аспекты деятельности райпо. Без стабильной экономики и финансов невозможно осуществлять хозяйственную деятельность, а, значит и соблюдать экономические интересы пайщиков.

Оздоровление финансового положения райпо невозможно без увеличения размера паевого фонда. Одним из путей пополнения оборотных средств и укрепления платежеспособности кооперативных организаций и предприятий являются паевые взносы.

Итоги работы по заготовительной деятельности показывают, что в рыночных условиях при хорошей организации коммерческой работы, усиленного контроля за работой заготовителей, при использовании материальной заинтересованности каждого работника можно уверенно наращивать объемы заготовок, расширять сферу деятельности предприятия.

В 2001 году заготовительный оборот составил 2384,5 млн. руб., в 2001 году – 2199,6 млн. руб., прирост – 108,4%.

Получено прибыли по системе райкоопзаготпрома 25 млн. руб., фонд развития потребкооперации – 100 млн. руб.

К основным показателям заготовительной деятельности относятся: заготовка шерсти, кожевенного сырья, заготовка продовольственной продукции (мясо, яйца, овощи и т.д.).

Значительно повышается роль промышленной деятельности потребкооперации, как стабильного источника увеличения товарных ресурсов для сельского населения. Значительными резервами располагает хлебопищекомбинат. Хлебокомбинатом выработано и реализовано продукции на сумму 2939,5 млн. руб., темп роста 113,6%.

Обеспечен прирост к уровню прошлого года по выпуску колбасных изделий – 125,8%, киселя – 263,1%, кондитерских изделий – 172%, макаронных изделий – 107,9%. Выпечка хлебобулочных изделий возросла на 138,6%.

В хлебопищекомбинате имеются цеха: по выпечке хлеба и хлебобулочных изделий, по производству макаронных изделий, колбасный цех, цех безалкогольных напитков, цех копчения рыбы, кондитерский цех.

1.2. Сущность и значение экономического анализа в современных условиях

Анализ (от греческого analysis - разложение) - метод научного исследования явлений и процессов, в основе которого лежит изучение составных частей, элементов изучаемой системы [17].

На современном этапе одной из основных задач является совершенствование управления народным хозяйством в целом и всех его отраслей, а также отдельных предприятий.

Деятельность любой фирмы целенаправленна, то есть предполагается, что будет получен определенный результат, зависящий от ресурсов, находящихся в распоряжение предприятия, степени учета факторов риска, состояния внешней и внутренней среды фирмы, условий во внешней среде (рис. 1.1).

РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ		УЧЕТ РИСКА		ВЛИЯНИЕ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ		ВЛИЯНИЕ ВНУТРЕННЕЙ СРЕДЫ
РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Рис. 1.1. Влияние отдельных факторов на результат деятельности предприятия

В результате влияния множества факторов социально - экономического и политического характера возникают проблемные ситуации, когда полученные результаты отличаются от ожидаемых.

В связи с этим возникает ряд вопросов, решение которых без анализа просто невозможно: причины сложившейся ситуации, выбор среди множества альтернатив, целесообразное использование ресурсов фирмы.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что анализ в управлении предприятием имеет очень большое значение и является важным этапом в ходе принятия любого управленческого решения.

Анализ как суть, изучается многими науками. Но анализ экономики, анализ финансово - хозяйственной деятельности и ее конечных результатов - область исключительно экономического анализа. Анализом в более широком смысле занимается теория экономического анализа, в профессиональном - экономический анализ финансово - хозяйственной деятельности в соответствующих отраслях.

В экономической литературе выделены наиболее часто встречающиеся и глубоко проработанные способы классификации (см. таб. 1.1.) [7].

Таблица 1.1.

Классификация анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов

Квалификационный признак	Виды анализа
Широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения	внешний	внутренний
Анализируемая подсистема предприятия	производственный	Финансовый
Временной аспект деятельности	ретроспективный	перспективный
Горизонт анализа	оперативный	тактический
Объекты анализа	инвестиционный, проектный, маркетинговый, анализ рисков и др.

Савицкая Г.В. приводит классификацию по признакам: времени, отраслевому, пространственному, функциональному [27].

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на 2 отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей информации.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия; в нем на первых план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета, собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии [15]. Поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового - внешнего. В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику.

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций, исходя из своих интересов. Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ, используя не только данные отчетности, но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы потребителей информации. Это, прежде всего, аудиторские фирмы, а также консультационные фирмы, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и другие.

Итак, субъектами внутреннего управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые ими аудиторы и консультанты. Информационной базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия - о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статисти­ческого учета и так далее.

Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как производственного, так и финансового анализа. Так называемый маркетинговый анализ также предусматривает использование методов как производственного, так и финансового анализа в системе маркетинга, т.е. в управлении производством и реализацией продукции, ориентированный на рынок [8].

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности.

Особенностями внешнего финансового анализа, по мнению Шеремета А. [27] являются:

1) множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

2) разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

3) наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

4) ориентация анализ а толь ко на публичную, вне шнюю отчетность предприятия;

5) ограниченнос ть задач анализа как следствие преды дущ его фактора;

6) максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия. Финансовый анализ, основывающийся на да нных только бухгал терской отчетности, приобретает характер внешнего анализ а, т .е. анализа, проводимого за пределами пр едприятия его з аинтересованными контрагентами, с обственниками или государственными органами.

Этот анализ на основе толь ко отчетных данных, которые содержат ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не по зволяет раскрыть все секреты усп еха фирмы. Основное содерж ание внешнего фи нансового анализа, осуществляемого по данным публичной фина нсовой отчетности, составляют:

- анализ абс олютных : показателей п рибыли;

- анализ относительных показател ей рентабельности;

- анализ финансового состояния, ры ночной устойчивости, ликвид­ности баланса, платеж еспос обнос ти п ре дприятия;

- анализ э ффективности использования з аемного капитала;

- э кономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Существует многообраз ная эконом ическая информация о деятельнос ти предприятий и множ ество способ ов анализа этой деятельности.

Финанс овый анализ по данным ф инансовой о тчетн ости называют классическим способом анализ а [19, 23].

Внутрихозяйственный финансовы й а нал из ис пользует в качеств е ис точника информации и другие д анные системного бухгал терского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и прочие.

Ос новное с одержание внутрихо зяйственного финанс ового анализ а может быть дополнено и другими ас пектами, имеющими значение для оптимизации управлени я, наприме р такими , как анали з эф фе ктивности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли. В системы внутрих оз яйственного управленче ского анализа ест ь возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данны х управленчес кого производс твенного учета) иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономичес кого анализа и оценки э ффективнос ти хоз яйст венной деятельности.

Вопросы финансового и произво дс твенного анализа взаимосвязаны при обосновании биз нес-план ов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, то есть в с истеме управления про изводством и реализ ацией продукции , работ и услуг, ориентированной на рынок.

1. 3. М етодика анализа финансово- экономической деятельности предпри ятия.

Практика финансового анализа уже выраб отала основные правила ч тения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каж дой позиции отчетности с предыдущим периодом ;

- вертикальный (с труктурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ - сра внен ие каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и опр еделение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, оч ищ енной от случайных влияний и индивидуальных особеннос тей отдель ных периодов. С помощью тренда формируют возм ожны е значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный прогноз ный анализ

- анали з относительны х пока зателей (коэффициентов) - расчет отнош ений между отдельным и позициям и отчё та или позициями раз ных форм отчетн ос ти, определение взаимосвязей показателей; - сравнительный ( пространственный анализ) - это к ак внутри-хо зяйственны й анализ сводных по казат ел ей отч етн ости по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный ан али з пок азате лей да нной фирмы с показ ателями конкурентов, со средн еотрасле вы ми и ср едни ми хоз яйствен ными да нными;

- факторный анализ - анализ вли яния отдельных фак торов (причин) на результатив ный показ атель с по мощью детерминиров анных приемов исследования. Причем факторн ый анализ мож ет быть как пря­мым (собственно анали з), когд а рез уль тативный показ атель дробят на составн ые части, так и об ратным (с интез), когда его отдельные элементы соединяют в общий рез ультатив ный показатель [8].

Проанал изировав раз личные методики анализа финансово-хозяйственной деятель ности предпр иятия, мы пришл и к в ыводу о целесообразности разделения данного ана ли за на следующие бл оки:

1) анализ основных технико-экон омич еских показателей предприятия;

2) общ ая оценка динамики и с труктуры статей бухгалтерского баланса предприятия;

3) анализ финанс овой устойчивости пре дприятия;

4) анализ ликви днос ти ба ланс а пре дприятия;

5) анализ платеж еспособнос ти предприятия;

6 ) анализ деловой активности пред при ятия;

7) анализ рентабельности предприя тия.

Предлагаем ая методика анализа финансового состояния предназначена для обеспечения управл ени я ф инансовым состоянием предприятия и оце нки финансовой устойчи вости в условиях рыночной, экономики. Она включает элементы, общ ие ка к для внешнего, та к и внутреннего анализа.

Рас см отрим отдель но каждый и з блоков ана ли за.

Фи нансовое со стоя ние предпри ятия характериз уется размещением и испо ль зованием средств ( активов) и источникам и их формирования (с обс твенного капитал а и о бяз атель ств, т.е. пассивов). Эти сведения пре дставлен ы в б алансе предприятия. Сравнительный а налитиче ский балан с получаетс я из исходного баланса пу тем дополнен ия его показ ат елями структуры, динамики и с труктурной динам ики влож ений и источников средств предприятия за отчетный период. Обяз ательными показ ателями сравнительного аналитического баланс а являются: абсолютные величины по с татьям исходн ого отчетного баланс а на начало и конец периода; удельные веса с татей б аланса в валюте б аланс а на начало и конец периода; из менения в абс олютных величинах; измене ния в удельных вес ах; изменения в % к изменениям валюты баланса (темп прирос та).

Сравнительный аналитический баланс замечателен т ем, что он св одит воедино и сис темат изируе т т е расчеты, ко торые обычно осуществляет любой аналити к при первона чальном ознакомлении с балансом. С хемой сравнит ель ного баланса охвачено множ ес тво важных показателей, характеризующих ста тик у и динамику фи нансового сос тояния.

Сравнительный баланс фактиче ски включает показ атели горизонтального и вертикальн ого анализа, акти вно используемых в практике западных фирм. В ходе горизо нталь ного анали за определяютс я абсолютные и относительные изменения ве личин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа являетс я вычис ление удельного веса нетто. Все показател и сравнительного баланса можно разбить на три группы:

1) показ атели структуры баланса;

2) показатели динамики баланса;

3) показатели структурной динам ики бала нса.

Для осмысле ния общей карти ны из мене ния финансового состояния важны показате ли структурной динамики баланса. Сопоставляя структуры из менений в активе и пасс иве мож но сделать выв од о том, через какие источник и в ос новном был приток новых средств и в какие активы эти новые средс тва вложены.

Для общей оценки динамики финансового состояни я предприятия следует сгруппировать с татьи бал анса в отдельные специфические группы по признаку ликвиднос ти (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основ е агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущ ества предприятия, который в бол ее упорядоченном виде удобно пр оводить по следующей форме [14] (см. таб. 1.2.):

Табл. 1.2 .

Аналитическая груп пировка статей актива и пассива баланс а

АКТИВ	ПАССИВ
1. Имущество 1.1. Иммоб или зованные активы 1.2. М обильные, обор отные ак тивы 1.2.1. Запасы и затраты 1.2.2. Дебиторская задолженность 1.2. 3. Денеж ные средст ва и ценные бумаги	1. Источник и имущества 1.1. Собств енный капитал 1.2. З аемный капитал 1.2.1. Долгосрочные обязательства 1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы 1.2.3. Кредиторская задолж енность

Чтение баланса по таким систематизирован ным группа м ведется с использованием методов гор изонт аль ного и вертика ль ного анализа.

Горизонт альный, или дина мическ ий, анализ этих показ ателей позволяет установить и х абсол ютны е прира щения и темпы роста, что важ но для характеристики финансо вого состояния предприя тия.

Так, ди нам ика стоимости имуще ства предприятия д ает дополнительн ую к величине финанс овых рез ультатов информацию о мощи пред приятия. Не мень шее значение для оценки финанс ового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и п ассива баланса.

Признаками «хорошего» баланса с точк и зрения повышения (роста) э ффективнос ти можно назвать следующие изве стные показ атели;

1) имеет место рост собственного капитала;

2) нет резких изменений в отдельных с тать ях баланса;

3) дебиторска я задолженность находи тс я в соответствии (равновесии) с размерами кредиторской з адолж енности; в балансе отсутствуют «больные» статьи (убытки, просроченная задолженность банкам и бюджету);

4) у предприятия запасы и затраты не превышают величину минимальных источников их формирования (собственных обо ротн ых сре дств, долгосрочных кред итов и займов, краткосрочных кредитов и з аймов). Для детализации общей картины изменения финансового состояния таблица, аналогичная срав ни тельному аналити че скому балансу, может быть построена для каждого из разделов актива и пассива баланса. Так для исследования структуры и динамики состояния з апасов и затрат используется таблица, построен ная на основе данных раздела II актива баланса.

Такие же та блицы служат для анализа структуры и динамики основных средств и вложений, денеж ны х средств, дебиторской задолженности и прочих активов, источн иков собственны х средс тв, кредитов и других з аемных с редств, кре диторской задолженности и прочих пассивов. Более п одробный анализ по статье «Основные средства» раз дела I актива проводится на основе формы № 5 годового отчета, в которой предс тавле ны подробная структура основных средств на начало и конец года, их поступлен ие и выбытие за отчетный период.

На ос нове таблиц аналитик д елает общий обз ор измене ния финансового состояни я з а отчетный период, з атем делаетс я аналитическ ое з акл ючение.

После общей харак теристики ф ин ансового состояния и его измене ния з а отчетный период с ледующей важной з адачей анализа финансового сос тояния является и сследо вание показ ател ей фин ансовой ус тойчивости предприятия [1].

Финансовая устойчивость - это опреде ленное состояние счетов предприятия, гарантирующее его пост оянную платеже способность.

Сис тема эконом ического рейти нга пром ышленных, торгов ых предприятий отработана и сод ержит определенный на бор финансов ых документов и показателей: Набор ключевых показател ей, отражающ их состояние дел предприятия, зависит от г лубины исследования.

Глава II

Анализ финансово-хозяйственной деятельности Азнакаевского райпо

2.1. Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы

2.1.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие – объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей [30].

Основные задачи анализа: изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам; оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии; выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.

Источники информации – план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиями с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий (табл 2.1.).

Таблица 2.1.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категория работников	Численность
	Плановая			Фактическая
	2001	2002	2003	2001	2002	2003
Среднесписочная численность производственного персонала	350	355	360	352	357	363
В том числе рабочие	285	290	295	187	291	300
Грузчики	85	90	96	87	90	92
Водители	90	95	95	92	95	99
Работники прилавка	90	95	100	95	93	99
Вспомогательные рабочие	20	10	10	13	13	10
Инженерно-технические работники	65	65	65	65	66	63

Продолжение табл. 2.1.

Категория работников	Процент обеспеченности
	2001	2002	2003
Среднесписочная численность производственного персонала	100,6	100,6	100,8
В том числе рабочие	100,7	100,3	101,7
Грузчики	102,4	100,0	96,8
Водители	102.2	100,0	104,2
Работники прилавка	105,5	97,9	99,0
Вспомогательные рабочие	100,0	101,5	96,9
Инженерно-технические работники	65,0	130,0	100,0

Из приведенных данных видно, что предприятие полностью обеспечено необходимыми работниками.

Изучим изменения в составе работников по возрасту и стажу работы (табл. 2.2.) (см. следующую страницу).

Таблица 2.2.

Качественный состав трудовых ресурсов предприятия

Показатель	Численность рабочих на конец года			Удельный вес, %
	2001	2002	2003	2001	2002	2003
По возрасту, лет
До 20	35	19	21	10	5	6
От 20 до 30	35	53	52	10	15	14
От 30 до 40	70	71	74	20	20	20
От 40 до 50	70	107	101	20	30	28
От 50 до 60	92	71	75	26	20	21
Старше 60	49	36	39	14	10	11
Итого	352	357	363	100	100	100
По трудовому стажу, лет
До 5 лет	35	48	51	10	12	14
От 5 до 10	52	47	49	15	13	13
От 10 до 15	70	102	99	20	25	21
От 15 до 20	106	97	102	30	27	28
Свыше 20	89	82	81	25	23	18
Итого	352	357	363	100	100	100

Приведенные данные свидетельствуют, что в Азнакаевском райпо преобладают работники среднего возраста с достаточно большим стажем работы.

Поскольку изменения качественного состава происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание (табл. 2.3.).

Таблица 2.3.

Данные о движении рабочей силы

Показатели	Годы
	2001	2002	2003
Численность производственного персонала на начало года	340	336	345
Приняты на работу	92	48	39

Продолжение таблицы 2.3.

Выбыли	8	6	3
В т.ч. по собственному желанию	8	6	3
За нарушение трудовой дисциплины	0	0	0
Численность персонала на конец года	364	378	381
Коэффициент оборота по приему работников	0,09	0,13	0,10
Коэффициент оборота по выбытию работников	0.02	0,02	0,02
Коэффициент текучести кадров	0,02	0,02	0,01
Коэффициент постоянства кадров	0,94	0,92	0,94

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

коэффициент оборота по приему персонала (К_пр ):

коэффициент оборота по выбытию (К_в ):

;

коэффициент текучести кадров (К_тк ):

коэффициент постоянства состава персонала (К_пс ):

Как показывают рассчитанные коэффициенты, показатели текучести на исследуемом предприятии низкие.

2.1.2. Анализ использования фонда рабочего времени

Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (ФРВ). Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (табл. 2.4.).

Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. Эту зависимость можно представить следующим образом:

ФРВ = ЧР х Д х П.

Таблица 2.4.

Использование трудовых ресурсов предприятия

Показатель	Значение показателя			Изменение
	2001	2002	2003	2001/2002	2002/2003
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	287	291	300	54	69
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	218	222	226	4	4
Отработано часов одним рабочим за год (Ч)	1659	1732	1740	73	8
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,6	7,8	7,7	0,2	-0,1
Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел-ч	476133	504012	522000	27879	17988

На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени больше планового на 17988 ч, в том числе за счет изменения:

а) численности рабочих:

ФРВ_чр = (ЧР₁ – ЧР₀ ) х Д₀ х П₀

ФРВ_чр(01-02) = (291 – 287) х 218 х 7,6 = +6627,2 ч;

ФРВ_чр(02-03) = (300 – 291) х 222 х 7,8 = +15584,4 ч;

б) количества отработанных дней одним рабочим:

ФРВ_д = ЧР₁ х (Д₁ – Д₀ ) х П₀

ФРВ_д(01-02) = 291 х (222 – 218) х 7,6 = +8846,7 ч;

ФРВ_д(02-03) = 300 (226 – 222) х 7,8 = +9360 ч;

в) продолжительности рабочего дня:

ФРВ_п = ЧР₁ х Д₁ х (П₁ – П₀ )

ФРВ_п(01-02) = 291 х 222 х (7,8 – 7,6) = +12920 ч;

ФРВ_п(02-03) = 300 х 226 х (7,7 – 7,8) = +6780 ч.

Как видно из приведенных данных, предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы достаточно полно. В среднем количество отработанных одним рабочим дней возрастает за исследуемый период.

Для выявления причин потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового рабочего времени (табл. 2.5.).

Потери рабочего времени, как следует из таблицы, могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями работников с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид потерь анализируется более подробно, особенно те, которые произошли по вине предприятия.

Таблица 2.5.

Анализ использования фонда рабочего времени

Показатель	На одного рабочего			Изменение
	2001	2001	2003	На одного рабочего		На всех рабочих
				01/02	02/03	01/02	02/03
Календарное количество дней	365	365	365	-	-	-	-
В том числе праздничные и выходные дни	101	101	101	-	-	-	-

Продолжение таблицы 2.5.

Номинальный фонд рабочего времени, дни	264	264	264	-	-	-	-
Неявки на работу, дни	43	41	37	21	-4	582	-1200
В том числе ежегодные отпуска	22	24	27	2	3	582	900
Отпуска по учебе	3	4	1	2	3	291	900
Отпуска по беременности и родам	1	-	3	-1	3	-291	900
Дополнительные отпуска с разрешения администрации	1	2	-	1	-2	291	-600
Болезни	3	3	5	0	2	0	600
Простои	-	-	2	0	2	0	600
Явочный фонд рабочего времени, дни	218	222	226	4	4	1161	1200
Продолжительность рабочей смены, ч	8	8	8	-	-	-	-
Льготное время для подростков, ч	3	2,5	2	-0,5	0,5	146	150
Перерывы в работе кормящих матерей, ч	1	3	4	2	1	582	300
Внутрисменные простои, ч	13	17	25	5	8	1455	2400
Полезный фонд рабочего времени, ч	1659	1732	1740	73	8	21243	2400
Сверхурочно отработанное время, ч	-	-	-	-	-	-	-
Непроизводительные затраты рабочего времени, ч	1	7	10	6	3	1746	900

На Азнакаевском райпо большая часть потерь рабочего времени вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, отпуска по беременности и родам – что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени.

После изучения экстенсивности использования персонала нужно проанализировать интенсивность его труда.

Сокращение потерь рабочего времени, которые обусловлены причинами, зависящими от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, не требующим дополнительных инвестиций и позволяющим быстро получить отдачу. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на базовую среднечасовую выработку продукции:

ВП = ПРВ х ЧВ₀ ;

ВП_01-02 = (291 +1455 +0) х 0,2 = 349 тыс. руб.;

ВП_02-03 = (-600 + 600 + 2400) х 0,2 = 480 тыс. руб.

Из приведенных данных видно, что резерв увеличения производства продукции за счет сокращения потерь рабочего времени по вине предприятия на Азнакаевском райпо составил к 2003 году 480 тыс. руб.

2.1.3. Анализ производительности труда

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда.

Обобщающие показатели – это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного виды в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВ_ппп = Уд х Д х П х ЧВ.

Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа. На основании данных табл. 2.6. сделаем этот расчет, используя способ абсолютных разниц.

Таблица 2.6.

Исходные данные для факторного анализа производительности труда

Показатель	Значение показателя			Изменение
	2001	2002	2003	2001\2002	2002/2003
Среднегодовая численность ППП	352	357	363	5	6
В том числе рабочих	287	291	300	4	9
Удельный вес рабочих в общей численности работников (Уд)	0,82	0,82	0,83	0	0,01
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	218	222	226	4	4
Отработано часов всеми рабочими, ч	476133	504012	522000	27879	17988
Средняя продолжительность рабочего дня	7,6	7,8	7,7	0,2	-0,1
Среднегодовая выработка одного работника (ПТ), тыс. руб.	288	291	261	3	-30
Выработка рабочего среднегодовая (ГВ)	353	357	315	4	-42
Среднедневная (ДВ)	1,6	1,6	1,4	0	-0,2
Среднечасовая	0,2	0,2	0,18	0	-0,02
Выручка от продаж	101319	104009	94593	2780	-9416

Уд₍₀₁₎ = 287/352 = 0,82; Уд₍₀₂₎ = 291/357 = 0,82; Уд₍₀₃₎ = 300/303 = 0,83;

ПТ₍₀₁₎ = 101319/352 = 288; ПТ₍₀₂₎ = 104009/317 = 291;ПТ₍₀₃₎ = 94593/ 363 = 261;

ГВ₍₀₁₎ = 101319/287 = 352; ГВ₍₀₂₎ = 104009/291 = 357; ГВ₍₀₃₎ = 94593/300 = 315;

ДВ₍₀₁₎ = 101319/287218 = 1,6; ДВ₍₀₂₎ = 104009/291222 = 1,6; ДВ₍₀₃₎ = 315;

ЧВ₍₀₁₎ = 101319/476133 = 0,2; ЧВ₍₀₂₎ = 104009/504012 = 0,2; ЧВ₍₀₃₎ = 0,18.

Из данных табл. 2.6. видно, что среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, уменьшилась на 30 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия

ГВ_уд = Уд х Д₀ х П₀ х ЧВ₀

ГВ_уд(01-02) = 0 х 218 х 7,6 х 0,2 = 0 тыс. руб.;

ГВ_уд(02-03) = 0,01 х 222 х 7.8 х 0.2 = 34,6 тыс. руб.;

б) количества отработанных дней одним рабочим за год

ГВ_д = Уд₁ х Д х П₀ х ЧВ₀

ГВ_д(01-02) = 0,82 х 4 х 7,6 х 0,2 = 5 тыс. руб.;

ГВ_д(02-03) = 0,82 х 4 х 7,8 х 0,2 = 5,3 тыс. руб.;

в) продолжительности рабочего дня

ГВ_п = Уд₁ х Д₁ х П х ЧВ₀

ГВ_п(01-02) = 0,82 х 222 х 0,2 х 0,2 = 7,3 тыс. руб.;

ГВ_п(02-03) = 0.82 х 266 х (-0,1) х 0,2 = -3,7 тыс. руб.;

г) среднечасовой выработки рабочих

ГВ_чв = Уд₁ х Д₁ х П₁ х ЧВ

ГВ_чв(01-02) = 0,82 х 222 х 7,8 х 0 = 0 тыс. руб.;

ГВ_чв(02-03) = 0,82 х 266 х 7,7 х (-0,02) = -28,5 тыс. руб.

Из рассчитанных данных следует, что уменьшение среднегодовой выработки одного работника Азнакаевского райпо произошло за счет уменьшения продолжительности рабочего дня и уменьшения среднечасовой выработки одного работника.

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

ГВ’ = Д х П х ЧВ.

ГВ’_д = Д х П₀ х ЧВ₀

ГВ’_д(01-02) = 4 х 7,6 х 0,2 = 6,08 тыс. руб.;

ГВ’_д(02-03) = 4 х 7,8 х 0,2 = 6,24 тыс. руб.;

ГВ’_п = Д₁ х П х ЧВ₀

ГВ’_п(01-02) = 222 х 0,2 х 0,2 = 8,88 тыс. руб.;

ГВ’_п(02-03) = 226 х (-0,1) х 0,2 = 4,52 тыс. руб.;

ГВ’_чв = Д₁ х П₁ х ЧВ

ГВ’_чв(01-02) = 222 х 7,8 х 0 = 0 тыс. руб.;

ГВ’_чв(02-03) = 226 х 7.7 х (-0,08) = -57,76 тыс. руб.

Как видно из приведенных данных, снижение среднегодовой выработки рабочего обусловлено значительным снижением среднечасовой выработки.

Эффективность использования трудовых ресурсов измеряется производительностью труда, которая оценивается с помощью таких показателей, как средняя за анализируемый период выработка (производительность труда) одного работающего (ПТ) и средняя за анализируемый период выработка одного работника прилавка (ПТ_р.пр ).

Указанные показатели измеряются в тысячах рублей и рассчитываются по формулам:

и .

Следует помнить, что расчет средней выработки одного работника производства на предприятиях осуществляется на базе показателя объема продажи продукции собственного производства.

В соответствии с принципами ресурсосбережения положительно оценивается ситуация, когда прирост выручки преимущественно достигается за счет кардинального роста производительности труда при той же или меньшей численности работающих.

Для расчета влияния экстенсивного и интенсивного направлений использования трудовых ресурсов на изменение выручки от продаж товаров используется модель мутипликативного вида:

Расчет влияния факторов можно осуществлять методом цепных подстановок или абсолютных разниц:

;

ВР_ч(01-02) = ((357 – 352) х 95 х 1067) х 100 = 5068 тыс. руб.;

ВР_ч(02-03) = ((363 – 357) х 93 х 1095) х 100 = 6110 тыс.руб.;

ВР_{чпр(01-02)} = (357 х (93-95) х 1067) х 100 = -7618 тыс. руб.;

ВР_{чпр(02-03)} = (363 х (99-93) х 1095) х 100 = 23849 тыс. руб.;

ВР_пт(01-02) = (357 х 93 х (1095 – 1067)/100 = 92966 тыс. руб.;

ВР_пт(02-03) = (363 х 99 х (955 – 1095) х 100 = -50311 тыс. руб.;

ВР⁰ = (Ч⁰ х Ч⁰ _пр х ПТ⁰ _пр )

ВР⁰ _(01-02) = (352 х 95 х 1067)/100 = 101319 тыс. руб.;

ВР⁰ _(02-03) = (357 х 93 х 1095)/100 = 104009 тыс. руб.;

ВР’ = (Ч’ х Ч’_пр ПТ’_пр )

ВР’_(01-02) = (357 х 93 х 1095)/100 = 104009 тыс. руб.;

ВР’_(02-03) = (363 х 99 х 955)/100 = 94593 тыс. руб.

Как видно и приведенных данных, выручка Азнакаевского райпо в период с 2001 г. по 2002 г. увеличилась на 2690 тыс. руб. На увеличение наиболее значительно повлияло изменение средней выработки работников прилавка. В период с 2002 г. по 2003 г. выручка уменьшилась на 94593 тыс. руб. На уменьшение выручки повлияло изменение выработки работников прилавка на 50311 тыс. руб.

2.1.4. Анализ эффективности использования персонала предприятия

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности производственного персонала).

Факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

,

где: R_ппп – рентабельность персонала;

П – прибыль от реализации продукции;

ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

В – выручка от реализации продукции;

ВП – стоимость выпуска продукции в текущих ценах;

R_об – рентабельность оборота (продаж);

Д_рп – доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;

ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником в текущих ценах.

Эту взаимосвязь можно представить схематически (рис. 2.1.)

Рис. 2.1. Структурно-логическая факторная модель рентабельности персонала

Данная модель позволяет установить, насколько изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда. Данные для факторного анализа рентабельности предприятия представлены в табл. 2.7.

Таблица 2.7.

Данные для факторного анализа рентабельности персонала

Показатель	Значение показателя			Изменение
	2001	2002	2003	2001/2002	2002/2003
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	596	3655	3104	2059	-551
Валовой объем производства продукции в текущих ценах отчетного периода, тыс. руб.	80733	84699	75175	3966	-9524
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	101319	104009	94593	2690	-6726
Среднесписочная численность работников, чел.	352	357	363	5	6
Рентабельность продаж, %	0,5	3,5	3,3	3	-0,2
Удельный вес продаж в стоимости произведенной продукции	1,255	1,2281	1,258	-0,027	0,03
Среднегодовая выработка продукции одним работником (в текущих ценах), тыс. руб.	288	291	261	3	-30
Прибыль на одного работника, тыс. руб.	1,7	10,2	8,6	8,5	-1,6

; ; .

Данные табл. 2.7. свидетельствуют, что в период 2001-2002гг. выработка на одного работника увеличилась на 8,5 тыс. руб., а в период 2002-2003 гг. уменьшилась на 1,6 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) производительности труда

R_ппп = ГВ х Д_рп0 х R_об0

R_{ппп(01-02)} = 3 х 1,25 х 0,5 = 0,019 тыс руб.;

R_{ппп(02-03)} = -30 х 1,22 х 3,5 = -1,28 тыс. руб.;

б) удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске

R_ппп = ГВ₁ х Д_рп х R_об0

R_{ппп(01-02)} = 291 х (-0,027) х 0,5/100 = -0,04 тыс. руб.;

R_{ппп(02-03)} = 261 х 0,03 х 3,5/100 = 0,27 тыс. руб.;

в) рентабельности продаж

R_ппп = ГВ₁ х Д_рп1 х R_об

R_{ппп(01-02)} = 291 х 1,228 х 3/100 = 10,7 тыс. руб.;

R_{ппп(02-03)} = 261 х 1.258 х (-0,2)/100 = 0,65 тыс. руб.,

На уменьшение прибыли наиболее значительно повлияло уменьшение производительности труда.

2.1.5. Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (ФЗП_абс ) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и бызовым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ФЗП_абс = ФЗП₁ – ФЗП₀ ;

ФЗП_{абс(01-02)} = 10499 – 8960 = 1539 тыс. руб.;

ФЗП_{абс(02-03)} =13072 – 10499 = 2574 тыс. руб.;

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (ФЗП_отн ) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь ввиду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

ФЗП_отн = ФЗП₁ – ФЗП_ск = ФЗП₁ – (ФЗП_пер0 х I_вп + ФЗП_пост0 ),

где ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁ – фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_ск – фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_пер0 и ФЗП_пост0 – соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_вп – индекс объема выпуска продукции.

ФЗП₀₁ = 8960 тыс. руб.;

Переменная часть – 6272 тыс. руб.;

Постоянная часть – 2688 тыс. руб.;

ФЗП₀₂ = 10499 тыс. руб.;

Переменная часть – 7979 тыс. руб.;

Постоянная часть – 25204 тыс. руб.;

ФЗП₀₃ = 13072 тыс.руб.;

Переменная часть – 9412 тыс. руб.;

Постоянная часть – 3660 тыс. руб.;

I_вп(01-02) = 84679/80733 = 1,05;

I_вп(02-03) = 75135/84699 = 0,88

ФЗП_{отн(01-02)} = 10499 – (6272 х 1,05 + 2688) = 1226 тыс. руб.;

ФЗП_{отн(02-03)} = 1372 – (7979 х 0,88 + 2520) = 3530 тыс. руб., следовательно на данном предприятии имеется перерасход фонда заработной платы в размере 1226 тыс. руб. за период 2001-2002 гг. и 3530 тыс. руб. за период 2002-2003 гг.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы могут быть использованы следующие модели:

1. ФЗП = ЧР х ГЗП,

2. ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

3. ФЗП = ЧР х Д х П х ДЗП,

где ЧР – среднесписочная численность работников;

Д – количество отработанных дней одним работником за год;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

;

расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

ФЗП_чр = (ЧР₁ – ЧР₀ ) х Д₀ х П₀ х ЧЗП₀ ;

ФЗП_чр(01-02) = (357 – 352) х 218 х 7,6 х 0,018 = -149 тыс. руб.;

ФЗП_д(02-03) = (363 – 357) х 222 х 7,8 х 0,016 = 166 тыс. руб.;

ФЗП_д = ЧР₁ х (Д₁ – Д₀ ) х П₀ х ЧЗП₀ ;

ФЗП_д(01-02) = 357 х (222 – 218) х 7,6 х 0,018 = 195 тыс. руб.;

ФЗП_д(02-03) = 363 х (226 – 222) х 7,8 х 0,016 = 181 тыс. руб.;

ФЗП_п = ЧР₁ х Д₁ х (П₁ – П₀ ) х ЧЗП₀ ;

ФЗП_п(01-02) = 357 х 222 х (7,8 – 7,6) х 0,018 = 253 тыс. руб.;

ФЗП_п(01-02) = 363 х 226 х (7,7 – 7,8) х 0,016 = -133 тыс. руб.;

ФЗП_чзп = ЧР₁ х Д₁ х П₁ х (ЧЗП₁ – ЧЗП₀ );

ФЗП_{чзп(01-02)} = 357 х 222 х 7,8 х (0,016 – 0,018) = 1236 тыс. руб.;

ФЗП_{чзп(02-03)} = 363 х 226 х 7,7 х (0,02 – 0,016) = 2526 тыс. руб.

Как видно из приведенных данных на Азнакаевском райпо перерасход фонда заработной платы больше всего зависит от увеличения среднечасовой зарплаты одного работника, в меньшей степени от среднедневной зарплаты одного работника.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

где ВП – выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы;

Т – количество часов, затраченных на производство продукции;

Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная численность рабочих;

ППП – среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

ПД – средняя продолжительность рабочего дня;

Уд – удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

(01/02) (02/03)

(01/02) (02/03)

(01/02) (02/03)

(01/02)

(02/03)

(01/02)

(02/03)

(01/02)

(02/03)

(01/02)

(02/03)

Как видно из приведенных данных на выручку от реализации продукции на рубль зарплаты наиболее значительно влияет среднечасовая выработка продукции одним рабочим (уменьшение) и среднегодовая зарплата одного работника (увеличение).

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы кроме названных факторов добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Д_чп ):

ЧП/ФЗП = Д_чп х R_об х УТ х ЧВ х ПД х Д х Уд:ГЗП.

(01/02) (02/03)

(01/02) (02/03)

(01/02) (02/03)

(01/02)

(02/03)

(01/02)

(02/03)

(01/02)

(02/03)

(01/02);

(02/03) .

Как показывают приведенные данные в наибольшей степени размер чистой прибыли на рубль заработной платы увеличивает уровень рентабельности продаж, уменьшает снижение среднечасовой выработки продукции одним рабочим.

2.2. Анализ использования основных средств

2.2.1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятиях всех форм собственности является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Источниками информации для анализа являются: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс предприятия», форма №5 «Приложение к балансу предприятия» (разд. 3 «Амортизируемое имущество»), форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная и техническая документация.

Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма №5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

коэффициент обновления (К_обн ), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

срок обновления основных средств (Т_обн ):

коэффициент выбытия (К_в ):

коэффициент прироста (К_пр ):

коэффициент износа (К_изн ):

коэффициент технической годности (К_г ):

К_обн01-02 = -21; К_обн02-03 = -3,5;

К_в01-02 = -039; К_в02-03 = 0,39;

Т_обн01-02 = 0,26; Т_обн01-02 = 0,22;

К_пр01-02 = -0,35; К_пр02-03 = 0,09;

К_изн01-02 = -0,05; К_изн01-02 = -0,02;

К_{r 01-02} = 0,11; К_{r 02-03} = -0,05.

Таблица 2.8.

Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года

Вид основных средств	Сумма, тыс. руб.			Удельный вес, %
	2001	2002	2003	2001	2002	2003
Здания и сооружения	18064	20049	23975	97,8	95,4	100
Всего производственных фондов	18064	20044	23975	97,8	95,4	100

Продолжение таблицы 2.8.

Непроизводственные основные средства	223	442	-	2,2	5,6	0
Итого	18472	21007	23975	100	100	100

Продолжение табл. 2.8.

Вид основных средств	Изменение
	Суммы, тыс. руб.		Удельного веса
	2001/2002	2002/2003	2001/2002	2002/2003
Здания и сооружения	1985	3926	-2,4	5,6
Всего производственных фондов	1985	3926	-2,4	5,6
Непроизводственные основные средства	219	-442	3,4	-5,6
Итого	2535	2968	100	100

Как видно из приведенных данных количество основных средств на Азнакаевском райпо возрастает, но их обновление идет очень медленными темпами.

2.2.2 Анализ эффективности использования основных средств

Экстенсивная сторона использования основных средств характеризуется их средней стоимостью за анализируемый период. При этом она формируется по формуле:

,

где, - средняя стоимость собственных основных средств, рассчитанная по формуле средней хронологической на основании данных главной книги по счету 01 «Основные средства» или по средней арифметической простой на основании данных 3 раздела строки 370 формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Последний способ расчета используется в случае, если в течение анализируемого периода движение собственных основных средств было незначительным.

- средняя стоимость арендованных основных средств, определяемая по формуле средней арифметической простой с помощью данных стр. 910 справки к форме №1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс»;

- средняя стоимость основных средств, сданных в аренду, определяемая по формуле средней арифметической простой по данным стр. 387 раздела 3 формы №5 бухгалтерской отчетности.

Для удобства данные занесем в таблицу 2.9.

Эффективность использования основных средств оценивается таким показателем, как фондоотдача (Ф). Она измеряется в рублях и рассчитывается по формуле:

;

Таблица 2.9.

Данные анализа экстенсивной стороны использования основных средств

Показатель	2001	2002	2003
	15281	19057	22012
	-	-	-
	-	-	-
	15281	19057	22012
Ф	6,6	5,5	4,3

Как видно из приведенных данных, средняя стоимость основных средств на анализируемом предприятии за исследуемый период выросла на 6731 тыс. руб., но эффективность их использования снижается.

Расчет влияния экстенсивного и интенсивного направлений использования основных средств осуществляется методом дифференциально-интегральных исчислений на базе мультипликативной модели:

_01/02 = Ѕ х (19057 – 15281) х 12,1 = 22845;

_02/03 = Ѕ х (22012 – 19057) х 9,8 = 14480;

_01/02 = Ѕ х (5,5 – 6,6) х (19057 + 15281) = -18886;

_02/03 = Ѕ х (4,3 – 5,5) х (22012 + 19057) = -24641;

_01/02 = 15281 х 6,6 = 101319;

_02/03 = 1957 х 5,5 = 104009;

_01/02 = 19057 х 5,5 = 104009;

_02/03 = 22012 х 4,3 = 94593.

Для удобства данные анализа занесем в таблицу 2.10.

Таблица 2.10.

Данные анализа экстенсивного и интенсивного направлений использования основных средств

Показатель	2001/2002	2002/2003
	22845	14480
	-18886	-24641
	101319	104009
	104009	94593

Из приведенных данных видно, что экстенсивная сторона использования основных средств (в зависимости от их средней стоимости) более эффективна, чем интенсивная (в зависимости от фондоотдачи).

2.3. Анализ использования товарных ресурсов

Количественная сторона использования товарных ресурсов, составляющих значительную долю оборотных средств предприятий торговли, характеризуется таким показателем, как «Средняя стоимость товарных запасов». Ее величина рассчитывается по формуле средней хронологической:

,

где: - средняя стоимость товарных запасов;

- стоимость товарных запасов на первое число i-го квартала (месяца). Эти данные берутся из главной книги по соответствующему субсчету к счету 41 «Товары»»;

n – число кварталов, за которые берутся данные.

₀₁ = (2796 + 2715)/2 = 2756 тыс. руб.;

₀₂ = (2715 + 3240)/2 = 2978 тыс. руб.;

₀₃ = (3240 + 6181)/2 = 4711 тыс. руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что на Азнакаевском райпо средняя стоимость товарных запасов увеличивается и к концу исследуемого периода увеличение составило 1955 тыс. руб.

Качественная характеристика использования товарных запасов производится на базе показателей товарооборачиваемости. Ими являются время обращения (В) и скорость обращения (С), которые рассчитываются по формулам:

,

где:

ВР – выручка от продажи товаров за отчетный период;

ОВР – однодневная выручка от продажи, рассчитываемая как отношение выручки за анализируемый период к числу дней в периоде.

Время обращения измеряется в днях, причем чем меньшее число дней обращается средняя величина товарных запасов, тем меньше оборотных средств необходимо для осуществления хозяйственной деятельности.

дн.; дн.; дн.

; ;

Как видно из приведенных данных время оборота товарных ресурсов на исследуемом предприятии растет, и к концу исследуемого периода выросло на 5 дней, а, соответственно, скорость оборота снижается.

2.4. Анализ финансовых результатов деятельности

2.4.1. Анализ состава и динамики прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменениях капитала» (форма №3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный период.

Таблица 2.11.

Анализ динамики и состава прибыли

Показатель	Значение показателя
	Сумма, тыс. руб.			Доля, %
	2001	2002	2003	2001	2002	2003
Прибыль от продаж	596	3655	3104	100	141	120
Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-80	-224	-826	-13,4	-8.6	31,7
Сальдо внереализационных доходов и расходов	-516	-842	304	-86,6	-32,4	11,7
Общая сумма брутто-прибыли	0	2589	2582	100	100	100
Налоги из прибыли	1490	763	1083	1480	29,4	41,9
Чистая прибыль	-1490	1826	1499	-1490	70,6	58,1

Продолжение табл. 2.11.

Показатель	Темп роста прибыли, %
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
Прибыль от продаж	613	85,9
Сальдо прочих операционных доходов и расходов	250	369
Сальдо внереализационных доходов и расходов	163	136
Общая сумма брутто-прибыли	2589	99,7
Налоги из прибыли	51,2	142
Чистая прибыль	223	82

Как показывают данные табл. 2.11., общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период увеличилась на 99,7%. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от продаж.

Далее следует изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы брутто-прибыли.

2.4.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы (рис. 3.1.)

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Уд_i ); себестоимости (С_i ) и уровня среднереализационных цен (Ц_i ).

П = [VРП_общ х Уд_i (Ц_i - С_i )].

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Рис. 2.2. Структурно-логическая модель факторного анализа прибыли от операционной деятельности

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в табл. 2.12.

Таблица 2.12.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

Показатель	Базовый период	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
Выручка (нетто) от реализации продукции (В)	VРП0 х Ц0 = В0 = = 101319 тыс.руб.	VРП1 х Ц0 = В01 = 100548 тыс. руб.	VРП1 х Ц0 = В1 = 104009 тыс. руб.
	VРП0 х Ц0 = В0 = = 104009 тыс. руб.	VРП1 х Ц0 = В01 = 108832 тыс. руб.	VРП1 х Ц0 = В1 = 94593 тыс. руб.
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	VРП0 х С0 = З0 = 80733 тыс. руб.	VРП1 х С0 = З01 = 80028 тыс. руб.	VРП1 х С1 = З1 = 84699 тыс. руб.
	VРП0 х С0 = З0 = 84699 тыс. руб.	VРП1 х С0 = З01 = 88068 тыс. руб.	VРП1 х С1 = З1 = 75175 тыс. руб.
Прибыль (П)	В0 – З0 = П0 = 20586 тыс. руб.	В01 – З01 = П01 = 20520 тыс. руб.	В1 – В0 = П1 = 84699 тыс. руб.
	В0 – З0 = П0 = 10310 тыс. руб.	В01 – З01 = П01 = 20764 тыс. руб.	В1 – В0 = П1 = 19418 тыс. руб.

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятии его величина составляет:

П₀ = В₀ – З₀ ;

П_0(01/02) = 101319 – 8733 = 20586 тыс. руб.;

П_0(02/03) = 104009 – 84699 = 19310 тыс. руб.

П_усл1 = П₀ х I_рп ;

П_{усл1(01/02)} = 20586 х 0,99 = 20380 тыс. руб.;

П_{усл1(02/03)} = 19310 х 1,05 = 20275 тыс.руб.,

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшится на 1% за период 2001-2002 гг. и составить 20380 тыс. руб., и, соответственно, за период 2002-2003 гг. – увеличиться на 0,5% и составить 20275 тыс. руб.

Затем определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

П_усл2 = В_усл – З_усл ;

П_{усл2(01/02)} = 100548 – 80028 = 20520 тыс. руб.;

П_{усл2(02/03)} = 108832 – 88068 = 20764 тыс.руб.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

П_усл3 = В₁ – В_усл ;

П_{усл3(01/02)} = 104009 – 80028 = 23981 тыс. руб.;

П_{усл3(02/03)} = 94593 – 75175 = 19418 тыс. руб.

П₁ = В₁ – З₁ ;

П_1(01/02) = 104009 – 84699 = 20886 тыс. руб.;

П_1(02/03) = 94593 – 75175 = 19418 тыс. руб.

Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в табл. 2.13.

Таблица 2.13.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Показатель прибыли	Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
		2001/2002	2002/2003
П0	В0 – З0	20586	19310
Пусл1	П0 х Iрп	20380	20275
Пусл2	Вусл – Зусл	20520	20764
Пусл3	В1 – Зусл	23981	6525
П0	В1 – З1	20886	19418

По данным табл. 2.13. можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции

П_{v рп} = П_усл1 – П₀ ;

П_{v рп(01\02)} = 20380 – 20586 = -206 тыс. руб.;

П_{v рп(02\03)} = 20275 – 19310 = 965 тыс. руб.;

- структуры товарной продукции

П_стр = П_усл2 – П_усл1 ;

П_{стр(01\02)} = 20520 – 20380 = 140 тыс. руб.;

П_{стр(02\03)} = 20764 – 20275 = 489 тыс. руб.;

- отпускных цен

П_ц = П_усл3 – П_усл2 ;

П_ц(01/02) = 23981 – 20520 =3461 тыс. руб.;

П_ц(02/03) = 6525 – 20764 = -14239 тыс. руб.;

- себестоимости реализованной продукции

П_с = П₁ – П_усл3 ;

П_с(01\02) = 20886 – 23981 = -3095 тыс. руб.;

П_с(02\03) = 19418 – 6525 = 12893 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном снижением себестоимости реализованной продукции. Росту суммы прибыли на 489 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с изменением отпускных цен сумма прибыли уменьшилась на 14239 тыс. руб. к 2003 году. Но в целом динамика прибыли положительна.

2.4.3. Анализ рентабельности предприятия

Рентабельность – это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого уровня: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные табл. 2.10. и 2.11:

R_общ = R₁ – R₀ ;

R_{общ(01/02)} = 24,7 – 25,2 = -0,5%;

R_{общ(02/03)} = 25,8 – 22,7 = 3,1%;

R_{v рп} = R_усл1 – R₀ ;

R_{v рп(01/02)} = 25,2 – 25.2 = 0;

R_{v рп(02/03)} = 22,7 – 22,7 = 0;

R_уд = R_усл2 – R_усл1 ;

R_уд(01/02) = 25,6 – 25,2 = 0,4%;

R_уд(02/03) = 23,6 – 22,7 = 0,9%;

R_ц = R_усл3 – R_усл2 ;

R_ц(01/02) = 30,0 – 25,6 = 4,4%;

R_ц(02/03) = 7,4 – 23,6 = -16,7%%;

R_с = R₁ – R_усл3 ;

R_с(01/02) = 24,7 – 30,0 = -5,3%;

R_с(02/03) = 25,8 – 7,4 = 18,4%.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что уровень рентабельности повысился к 2003 году в связи со снижением себестоимости продукции. Снижение цен продукции вызвало снижение уровня рентабельности на 16,7% к 2003 году.

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности оборота. Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

Зная, из-за каких факторов изменилась прибыль и выручка от реализации продукции, можно узнать их влияние на изменение уровня рентабельности, последовательно заменяя базовый уровень каждого фактора данной модели на фактический отчетного периода.

R_{общ(01/02)} = 20,1 – 20,3 = -0,2%;

R_{общ(02/03)} = 20,5 – 18,6 =1,9%;

R_{v рп(01/02)} = 20,3 – 20,3 = 0;

R_{v рп(02/03)} = 18,6 – 18,6 =0;

R_уд(01/02) = 20.4 – 20,3 = 0,1%;

R_уд(02/03) = 19,1 – 18,6 = 0,5%;

R_ц(01/02) = 24,1 – 20,4 = 3,7%;

R_ц(02/03) = 6,8 – 19,1 = -12,3%;

R_с(01/02) = 20,1 – 24,1 = -4,0%;

R_с(02/03) = 20,5 – 6,8 = 17,4%.

На общее снижение рентабельности оборота наиболее значительно повлияло уменьшение среднереализационных цен за исследуемый период.

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности капитала. Общая сумма брутто-прибыли зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (Уд_i ), себестоимости (С_i ), среднего уровня цен (Ц_i ) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (KL) зависит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости К_об ), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно записать в виде следующей модели:

Таблица 2.14.

Исходные данные для факторного анализа рентабельности совокупного капитала

Показатель	Значение показателя
	2001	2002	2003
Прибыль от реализации, руб.	596	3655	3104
Внереализационные финансовые результаты, руб.	596	1066	252
Сумма брутто-прибыли, руб.	0	2589	2582
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитал, руб.	31448	36992	42676
Выручка от реализации продукции, руб.	101319	104009	945593
Коэффициент оборачиваемости капитала	3,2	2,8	2,2

На основании данных табл. 2.9., 2.10. и 2.11. произведем расчет влияния факторов способом цепной подстановки:

;

; ;

;

; ;

;

; ;

;

; ;

;

;

;

; ;

Общее отклонение от плана по уровню рентабельности капитала составляет:

R_общ = R₁ – R₀ ; R_{общ(01/02)} = 31,8%; R_{общ(02/03)} = 32,3%;

В том числе за счет:

R_уд = R_усл1 – R₀ ; R_уд(01-02) = 63,4%; R_уд(02-03) = 43,4%;

R_ц = R_усл2 - R_усл1 ; R_ц(01-02) = 8,4%; R_ц(02-03) = -33,7%;

R_с = R_усл3 - R_усл2 ; R_с(01-02) = -9,5%; R_с(02-03) = 38,1%;

R_вфр = R_усл4 - R_усл3 ; R_{вфр(01-02)} = 1,4%; R_{вфр(01-02)} = -2,4%

R_Коб = R₁ - R_усл4 ; R_{Коб(01-02)} = -31,9%; R_{Коб(02-03)} =-13,1%.

Таким образом, уровень рентабельности совокупного капитала снизился в основном из-за снижения цен на продукцию и замедления оборачиваемости капитала.

2.4.4. Анализ использования прибыли

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы брутто-прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций и др.

Таблица 2.15.

Определение суммы чистой прибыли

Показатель	Уровень показателя, тыс. руб.			Изменение, тыс. руб.
	2001	2002	2003	01/02	02/03
Общая сумма прибыли	0	2589	2582	2589	-7
Налоги и экономические санкции по платежам в бюджет	1490	763	1083	-727	320
В том числе налог на прибыль	1490	763	1083	-727	320
Чистая прибыль	-1490	1826	1499	3316	-327

Продолжение табл. 2.15.

Показатель	Удельный вес в общей сумме прибыли, %			Изменение, тыс. руб.
	2001	2002	2003	01/02	02/03
Общая сумма прибыли	100	100	100	-	-
Налоги и экономические санкции по платежам в бюджет	1490	29,4	41,9	-1460,6	12,5
В том числе налог на прибыль	1490	29,4	41,9	-1460,6	12,5
Чистая прибыль	-1490	70,6	58,1	1560,6	-12,5

Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение брутто-прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме общей брутто-прибыли:

ЧП = БП_xi х Уд_чп0 .

Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:

ЧП = БП₁ х (-Уд_xi ).

Таблица 2.16.

Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли

Факторы изменения нераспределенной прибыли	Расчет влияния		Изменение суммы, тыс. руб.
	2001/2002	2002/2003	2001/2002	2002/2003
Изменение общей суммы брутто-прибыли	+2589 х (-1490)	-7 х 70,6	-3857610	494,2
Прибыль от реализации продукции	3059 х (-1490)	-551 х70,6	-4557910	-38900,6
Сальдо прочих доходов и расходов	-172 х (-1490)	-610 х 70,6	+256280	-43066
Налоги из прибыли	(-1460,6) х 2589	12,5 х 2582	-3781493	+32275

Из табл. 2.16. видно, что сумма чистой прибыли изменилась к 2003 году за счет снижения прибыли от реализации продукции и сальдо прочих доходов и расходов.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

ВП = ВР – СС, где

ВП – валовая прибыль (ф.2 стр. 029);

ВР – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (ф.2 стр. 010);

СС – себестоимость проданных товаров (ф.2 стр. 020);

ВП₀₁ = 101319 – 80733 = 20586 тыс. руб.;

ВП₀₂ = 104009 – 84699 = 19310 тыс. руб.;

ВП₀₃ = 94593 – 75175 = 19418,

Как видно из рассчитанных данных валовая прибыль на исследуемом предприятии имеет тенденцию к снижению.

На предприятиях торговли валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т.е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

ПП = ВП – КР – УР, где

ПП – прибыль от продаж (ф. 2 стр. 050);

ВП – валовая прибыль (ф. 2 стр. 029);

КР – коммерческие расходы (ф. 2 стр. 030);

УР – управленческие расходы (ф.2 стр. 040);

ПП₀₁ = 20586 – 19990 – 0 = 596 тыс. руб.;

ПП₀₂ = 19310 – 15655 – 0 = 3655 тыс. руб.;

ПП₀₃ = 19418 – 16314 – 0 = 3104 тыс. руб.

Прибыль от продаж на исследуемом предприятии имеет тенденцию к росту, хотя и немного снизилась в 2003 г. по сравнению с 2002 годом.

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле:

ПДН = ПП + ОД – ОР + ВРД – ВРР, где

ПДН – прибыль до налогообложения (ф. 2 стр. 140);

ОД, ОР – операционные доходы и расходы;

ВРД, ВРР – внереализационные доходы и расходы;

ПДН₀₁ = 596 + 3 – 83 + 4 – 520 = 0;

ПДН₀₂ = 3655 + 0 – 224 + 15 – 857 = 2589 тыс. руб.;

ПДН₀₃ = 3104 + 9 – 843 + 439 – 127 = 2582 тыс. руб.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99. №32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 06.05 99. №33н.

Согласно этим документам в состав операционных доходов включают:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Первые три из указанных выше видов доходов включаются в состав определенных в случае, если они не являются основным предметом деятельности коммерческой организации.

Операционные доходы отражаются по строкам 060, 080 и 090 формы №2 бухгалтерской отчетности.

Операционные расходы включают:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- прочие операционные расходы (в частности, местные налоги и сборы).

Прибыль от обычной деятельности рассчитывается по формуле:

ПОД = ПДН – НП, где

ПОД – прибыль от обычной деятельности (ф. 2 стр.160),

НП – налог на прибыль, налог на вмененный доход, другие налоги, уплачиваемые за счет прибыли, штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды (ф. 2 стр. 150);

ПОД₀₁ = 0 – 1490 = -1490 тыс. руб.;

ПОД₀₂ = 2589 – 763 = 1826 тыс. руб.;

ПОД₀₃ = 2589 – 1083 = 1499 тыс. руб.,

Как видно из приведенных данных, прибыль от обычной деятельности изменяется также как и прибыль от продаж.

Чистая прибыль рассчитывается по формуле:

ЧП = ПОД + ЧД – ЧР, где

ЧП – чистая прибыль (ф. 2 стр. 190);

ЧД = чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности – стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества; страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлении. И дальнейшему использованию активов), отражаются по строке 170 формы №2 бухгалтерской отчетности;

ЧР – чрезвычайные расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности), отражаются по стр. 180 формы №2 бухгалтерской отчетности.

ЧП₀₁ = -1490 – 0 + 0 =-1490 тыс. руб.;

ЧП₀₂ = 1826 – 0 + 0 = 1826 тыс. руб.;

ЧП₀₃ = 1499 + 0 – 0 = 1499 тыс. руб.

Подведем итоги. В настоящей главе анализировалась финансово-хозяйственная деятельность Азнакаевского райпо.

Предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы недостаточно полно. В Азнакаевском райпо преобладают работники среднего возраста с достаточно большим стажем работы при низкой текучести кадров. Фактический фонд рабочего времени больше планового на 17988 ч.

В среднем количество отработанных одним рабочим дней возрастает, большая часть потерь рабочего времени вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, отпуска по беременности и родам. Резерв увеличения производства продукции за счет сокращения потерь рабочего времени по вине предприятия на Азнакаевском райпо составил к 2003 году 480 тыс. руб.

Среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, уменьшилась на 30 тыс. руб., что произошло за счет уменьшения продолжительности рабочего дня и уменьшения среднечасовой выработки одного работника.

Объем выручки в период с 2001 г. по 2002 г. увеличился на 2690 тыс. руб. На увеличение наиболее значительно повлияло изменение средней выработки работников прилавка. В период с 2002 г. по 2003 г. выручка уменьшилась на 94593 тыс. руб. На уменьшение выручки повлияло изменение выработки работников прилавка на 50311 тыс. руб.

В период 2001-2002гг. выработка на одного работника увеличилась на 8,5 тыс. руб., а в период 2002-2003 гг. уменьшилась на 1,6 тыс. руб.

На уменьшение прибыли наиболее значительно повлияло снижение производительности труда.

На данном предприятии имеется перерасход фонда заработной платы в размере 1226 тыс. руб. за период 2001-2002 гг. и 3530 тыс. руб. за период 2002-2003 гг., который больше всего зависит от увеличения среднечасовой зарплаты одного работника.

Количество основных средств возрастает, но их обновление идет очень медленными темпами. Средняя стоимость основных средств за исследуемый период выросла на 6731 тыс. руб., но эффективность их использования снижается. Экстенсивная сторона использования основных средств более эффективна, чем интенсивная.

Время оборота товарных ресурсов на исследуемом предприятии растет, и к концу исследуемого периода выросло на 5 дней, а скорость оборота, соответственно, снижается.

Общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период увеличилась на 99,7%. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от продаж.

Рост прибыли обусловлен в основном снижением себестоимости реализованной продукции. Росту суммы прибыли на 489 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с изменением отпускных цен сумма прибыли уменьшилась на 14239 тыс. руб. к 2003 году. Но в целом динамика прибыли положительна.

Уровень рентабельности повысился к 2003 году в связи со снижением себестоимости продукции. Снижение цен продукции вызвало снижение уровня рентабельности на 16,7%.

На общее снижение рентабельности оборота наиболее значительно повлияло уменьшение среднереализационных цен за исследуемый период.

Уровень рентабельности совокупного капитала снизился в основном из-за снижения цен на продукцию и замедления оборачиваемости капитала.

Сумма чистой прибыли изменилась к 2003 году за счет снижения прибыли от реализации продукции и сальдо прочих доходов и расходов.

Валовая прибыль на исследуемом предприятии имеет тенденцию к снижению.

Прибыль от продаж на исследуемом предприятии имеет тенденцию к росту, хотя и немного снизилась в 2003 г. по сравнению с 2002 годом.

Прибыль от обычной деятельности изменяется также как и прибыль от продаж и чистая прибыль.

Глава III

Разработка мероприятий по повышению эффективности работы Азнакаевского райпо

3.1. Определение резервов предприятия

3.1.1. Резервы увеличения производства и реализации продукции

Для того чтобы разработать мероприятия по повышению эффективности целесообразно сначала провести анализ резервов предприятия, т.е. узнать за счет чего и на сколько можно повысить этот показатель.

Деятельность Азнакаевского райпо многопрофильна и многофункциональна, в данной работе проведен анализ финансово–хозяйственной деятельности предприятия в целом, а не по отдельным видам деятельности и расчет ресурсов произведем также по предприятию в целом. Поэтому отдельные показатели, учитывающие тот или иной вид деятельности не вошли в данный расчет.

Определим резервы увеличения производства и реализации продукции, основные источники которых на Азнакаевском райпо приведены на рис. 3.1.

Определение величины резервов производится следующим образом:

;

;

,

где - резерв роста выпуска продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени и повышения среднечасовой выработки рабочих;

- резерв увеличения количества рабочих мест;

- резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

Рис. 3.1. Источники резервов увеличения объема и реализации продукции

- резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;

ФРВ_в – возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

= 7;

;

;

;

ФРВ_в = 253.

Из приведенных данных видно, что резервы роста выпуска продукции за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени и повышения среднечасовой выработки рабочих составляют: 2210,6 тыс. руб. Резерв увеличения рабочих мест – 7, это означает, что предприятие может при имеющихся ресурсах создать еще 7 рабочих мест, за счет которых выпуск продукции увеличится на 2205 тыс. руб.

Также Азнакаевское райпо может увеличить фонд рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия на 27 ч на одного рабочего в год, что даст прирост продукции на 5,06 тыс. руб. на одного рабочего в год, а повышение среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы на 0,02 тыс. руб. в час увеличит объем производства на 0,54 тыс. руб. на одного рабочего в год.

3.1.2. Определение резервов фондоотдачи

Резервами фондоотдачи могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование.

Резервы фондоотдачи определяются по формуле:

,

где ВП₁ – фактический объем валовой продукции отчетного периода;

- резерв увеличения валовой продукции;

ОПФ₁ – фактическая средняя величина основных производственных фондов в отчетном периоде;

ОПФ_д – дополнительная сумма основных фондов, которая понадобится для освоения резервов;

- резерв сокращения основных фондов за счет реализации, сдачи в аренду, консервации и списания.

ВП₁ = 75175;

= 4762;

ОПФ₁ = 22012;

ОПФ_д = 10281;

= 3647;

.

Таким образом, резерв роста фондоотдачи на Азнакаевском райпо составляет 0,2 рубля продукции на единицу основных фондов. Резерв роста фондоотдачи зависит от рационального соотношения резерва увеличения валовой продукции и основных производственных фондов, нужных для освоения этого резерва. На фондоотдачу положительно влияет уменьшение сокращения основных производственных фондов за счет реализации, сдачи в аренду, консервации и списания. В Азнакаевском райпо эти показатели приближены к идеальной модели, так как резерв фондоотдачи положителен и его увеличение происходит за счет повышения выпуска продукции на 4762 тыс. руб. и за счет сокращения основных фондов на 3647 тыс. руб.

3.1.3. Определение резервов роста прибыли и рентабельности

Основные источники резервов увеличения суммы прибыли: увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 3.2.).

Рис. 3.2. Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции

Для определения резервов прибыли за счет увеличения объема реализации продукции необходимо резерв роста объема реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

;

тыс. руб.

Основные источники повышения уровня рентабельности продукции – увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение ее себестоимости. Для подсчета резервов использована следующая формула:

,

где - резерв роста рентабельности;

R_в – возможный (прогнозируемый) уровень рентабельности;

R₁ – фактический уровень рентабельности;

П₁ – фактическая сумма прибыли;

- резерв роста прибыли от реализации продукции;

VРП_в – возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

С_{i в} – возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

З_i – фактическая сумма затрат от реализованной продукции.

,

Уровень рентабельности Азнакаевского райпо повысится за счет указанных источников на 3%.

Резерв повышения уровня рентабельности совокупного капитала определен по формуле:

.

3.2. Мероприятия по повышению эффективности работы предприятия

В данной работе исследованы только внутрихозяйственные ресурсы и внутренний потенциал предприятия, поэтому и мероприятия разработаны на основе этих ресурсов.

Основным направлением повышения эффективности любого предприятия является увеличение производства продукции, а, следовательно, и прибыли.

На исследуемом предприятии, как выяснилось в ходе анализа, наиболее значительно на производство продукции влияет использование трудовых ресурсов.

Резервы роста выпуска продукции за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени и повышения среднечасовой выработки рабочих составляет: 2210,6 тыс. руб. Резерв увеличения рабочих мест – 7, это означает, что предприятие может при имеющихся ресурсах создать еще 7 рабочих мест, за счет которых выпуск продукции увеличится на 2205 тыс. руб.

Также Азнакаевское райпо может увеличить фонд рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия на 27 ч на одного рабочего в год, что даст прирост продукции на 5,06 тыс. руб. на одного рабочего в год, а повышение среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы на 0,02 тыс. руб. в час увеличит объем производства на 0,54 тыс. руб. на одного рабочего в год.

Увеличить производство продукции за счет сокращения потерь рабочего времени по вине предприятия на Азнакаевском райпо можно на 480 тыс. руб.

За счет повышения среднегодовой выработки одного работника, занятого в основном производстве, можно увеличить производство продукции на 30 тыс. руб. в год.

Таким образом, оптимизация использования трудовых ресурсов на Азнакаевском райпо должна проходить по следующим направлениям:

- создание новых рабочих мест;

- увеличения фонда рабочего времени;

- повышения среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;

- сокращение потерь рабочего времени по вине предприятия;

- повышения среднегодовой выработки одного работника, занятого в основном производстве.

Трудно переоценить значение эффективного использования основных фондов на предприятии. Решение этой задачи означает увеличение производства продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала, улучшение баланса оборудования, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства.

На Азнакаевском райпо количество основных средств возрастает, но их обновление идет медленными темпами. Резерв роста фондоотдачи на Азнакаевском райпо составляет 0,2 рубля продукции на единицу основных фондов.

Чтобы увеличить рентабельность основных фондов и получить дополнительно 0,2 рубля продукции без привлечения дополнительных средств Азнакаевскому райпо необходимо:

- уменьшить сокращение основных фондов за счет консервации и списания;

- сократить и, возможно, ликвидировать внутрисменные простои оборудования путем повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения основного производства рабочей силой.

- сократить целодневные простои оборудования, повысить коэффициент сменности его работы.

Основной целью коммерческой деятельности предприятия является получение прибыли. Рассмотрим за счет каких внутренних резервов можно увеличить прибыль на Азнакаевском райпо.

Как видно из проведенного анализа финансовой деятельности предприятия на изменение прибыли наиболее значительно повлияли следующие факторы:

- производительность труда;

- скорость оборота товарных ресурсов;

- изменение себестоимости и структуры товарной продукции;

Таким образом, учитывая резервы увеличения прибыли за счет этих факторов можно сказать, что, используя рациональные методы повышения эффективности этих факторов можно увеличить прибыль предприятия на 432 тыс. руб.

Показатели рентабельности предприятия в целом более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому, что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

На уровень рентабельности Азнакаевского райпо наибольшее влияние оказали изменение себестоимости продукции, уменьшение среднереализационных цен. Поэтому использование Азнакаевским райпо источников повышения уровня рентабельности – увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение ее себестоимости, повысит рентабельность предприятия на 0,8%.

Все мероприятия по повышению эффективности производства разработаны без привлечения дополнительных средств, только за счет более рационального использования внутренних ресурсов предприятия.

3.3. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа

3.3.1. Понятие и значение маржинального анализа

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу; его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибыль, - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия – это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

3.3.2. Определение безубыточности объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия – основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.

Для определения их уровня можно использовать аналитический (табл. 3.1.) и графический способы.

Таблица 3.1.

Данные для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Показатель	Значение показателя
Производственная мощность предприятия	716 тыс. шт.
Цена изделия	132 руб.
Выручка (нетто) (В)	94593 тыс. руб.

Продолжение таблицы 3.1.

Постоянные затраты (А)	15035 тыс. руб.
Переменные расходы на единицу продукции (b)	84 руб.
Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер )	60140 тыс. руб.
Прибыль от реализации продукции (П)	19418 тыс. руб.
Маржинальный доход (МД = В – Зпер )	34453 тыс. руб.
Доля маржинального дохода в выручке (Дмд )	0,36
Ставка маржинального дохода (Смд )	48 тыс. руб.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (рис. 3.1.). По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Рис. 3.1. Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

На исследуемом предприятии критическая точка расположена на уровне 55,8% возможного объема реализации продукции (рис. 3.2.). Если пакет заказов на продукцию предприятия больше 55,8% от его производственной мощности, то будет прибыль. При пакете заказов 78,4% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы. Если же пакет заказов будет менее 55,8% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным или обанкротится.

Рис. 3.2. Определение точки безубыточности

Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 716 тыс. штук изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 55,8%, при реализации 620 тыс. штук изделий – 20% и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

При объеме реализации, равным нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 716 тыс. изделий прибыль составит 19418 тыс. рублей. Соединив эти точки между собой, получим на линии точку критического объема продаж.

В данном случае точка окупаемости (порог рентабельности) будет на отметке 716 тыс. штук.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

тыс. руб.

для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

Т = А : МД х 100% = 15035 : 34453 х 100 = 43,6%.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

.

3.3.3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и, наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности. Поместим данные для анализа в таблицу 3.2.

Таблица 3.2.

Данные для анализа зоны безопасности Азнакаевского райпо

Показатель	Значение показателя
	2002	2003
Производственная мощность предприятия	684	716
Цена изделия (p)	152	132
Выручка (нетто) (В)	104009	94593
Постоянные затраты (А)	19904	15035
Переменные расходы на единицу продукции (b)	94,7	84,0
Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер )	64795	60140
Прибыль от реализации продукции (П)	19310	19418
Маржинальный доход (МД = В – Зпер )	39214	34453
Доля маржинального дохода в выручке (Дмд )	0,38	0,36
Ставка маржинального дохода (Смд )	57,3	48,0

Критическая величина объема составит:

тыс. ед;

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

Изменение точки окупаемости за счет:

- суммы постоянных затрат:

VРП(А) = 262 – 347 = -85 ед;

- цены реализации продукции:

VРП(p) = 403 – 262 = 141 ед;

- удельных переменных затрат:

VРП(З_пер ) = 179 -403 = -224 ед;

- итого:

VРП_общ = 179 -347 = -168 ед

Больше всего на безубыточность объема продаж влияет увеличение удельных переменных и постоянных затрат.

Для факторного анализа зоны безопасности предприятия можно использовать следующую модель:

.

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат:

ЗБ₀ = (684 – 347)/684 = 49,3%;

ЗБ_усл1 = (716 – 347)/716 = 51,5%;

ЗБ_усл2 = (716 – 262)/716 = 63,4%;

ЗБ_усл3 = (716 – 403)/716 = 43,7%;

ЗБ₁ = (716 – 179)/716 = 75%;

В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 19,2%, в том числе за счет изменения:

- объема продаж:

ЗП(VРП) = 51,5 – 49,3 = 2,2%;

- постоянных затрат

ЗП(А) 63,4 – 51,5 = 11,9%;

- цены продукции

ЗП(p) = 43,7 – 63,4 = -19,7%;

- удельных переменных затрат:

ЗП(b) = 75 – 43,3 = 31,7%;

ЗП_общ = 75 – 49,3 = 25,7.

Как видно из приведенных данных, зона безопасности Азнакаевского райпо увеличилась в основном за счет снижения удельных переменных затрат.

3.3.4. Определение критической суммы постоянных затрат

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

А = VРП(p – b), или А = В х Д_мд .

Суть этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным:

А_кр = 179(132 – 84) = 8592 тыс. руб.

При сумме постоянных издержек в 8592 тыс. руб. у предприятия не будет прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильны для предприятия: оно не сможет покрыть их за счет своей выручки.

Для того, чтобы определить срок окупаемости (t) постоянных затрат отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет:

.

Срок окупаемости постоянных затрат будет равен:

Остальные 6,7 месяца предприятие будет получать прибыль. Следовательно меньшая часть года уйдет на возмещение постоянных издержек.

Как видим, критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности. С его помощью можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (b) для получения некоторой суммы целевой прибыли (П) при заданном объеме продаж (VРП), по цене (p) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:

тыс. руб.

Критический уровень цены (p_кр ) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

тыс. руб.

Если объем производства продукции составляет 716 тыс. шт., сумма переменных затрат на единицу продукции – 94,7 тыс. рублей, сумма постоянных затрат – 19904 тыс. руб., то минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть 122,4 тыс.руб.

При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. Установление цены ниже этого уровня не выгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений.

Если сумму прибыли представить в виде формулы:

П = VРП (p-b) –А = VРП х С_мд – А,

где неизвестной величиной является объем продаж в натуре, и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту, то объем продаж можно найти следующим образом:

тыс. шт.

Это означает, что объем реализованной продукции ниже существующего на 243,5 тыс. шт. и составляет 472,5 тыс. шт.

Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным решениям. Тогда искомый объем продаж находят следующим образом:

тыс. шт.

На основании проведенных расчетов выбирается один из вариантов управленческих решений.

3.3.5. Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой опыта

С помощью маржинального анализа можно обосновать целесообразность увеличения производственной мощности. Поскольку с увеличением производственной мощности происходит рост суммы постоянных затрат, следует установить, увеличится ли прибыль предприятия и зона его безопасности.

Таблица 3.3.

Данные для обоснования решения об увеличении производственной мощности безопасности Азнакаевского райпо

Показатель	Значение показателя
	2002	2003	Изменение %
Объем производства продукции, шт.	684	716	+4,5
Цена изделия (p)	152	132	+15,2
Выручка (нетто) (В)	104009	94593	+10
Постоянные затраты (А)	19904	15035	-32,4
Переменные расходы на единицу продукции (b)	94,7	84	-12,7
Прибыль от реализации продукции (П)	19310	19418	+0,6
Безубыточный объем продаж, шт.	347	179	-94,3
Зона безопасности предприятия, %	49,3	34,3	+75
Срок окупаемости постоянных расходов	6,0	5,3	-13,2

Следовательно, при увеличении производственной мощности на 4,5%, сумма постоянных затрат уменьшится на 32,4%, а сумма прибыли всего на 0,6%. При этом с увеличением суммы покрытия постоянных затрат увеличится зона безопасности предприятия и уменьшится срок окупаемости постоянных затрат на 13,2%.

Окончательное решение об увеличении производственной мощности надо применять с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Учитываются также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д.

Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО): по мере увеличения производства, наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствовании техники, технологии и организации производства.

Графика ЭКО для Азнакаевского райпо приведен на рис. 3.3.

Рис. 3.3. Зависимость затрат от объема производства продукции

ЭКО проявляется не автоматически, а реализуется при условии постоянного повышения квалификации персонала, внедрения новой техники, новых технологий и рациональных предложений. Администрация предприятия должна постоянно заботится о проведении текущих улучшений, способствующих снижению затрат на производство продукции.

При увеличении производственной мощности на 4,5% переменные издержки на единицу продукции за счет роста производительности труда и снижения материалоемкости снизится на 12,7% и составит 84 тыс. руб. Тогда предприятие получит прибыль в размере:

Р = VРП(p-b) – А = 716 х (132 – 84) – 15035 = 19333 тыс. руб. (-0,4%).

Безубыточный объем продаж и зона безопасности составят:

тыс. шт;

.

Следовательно, с учетом реализации возможности кривой опыта увеличение производственной мощности выгодно для предприятия, поскольку способствует уменьшению прибыли только на 0,4%, увеличению зоны безопасности на 34,3%, сокращению срока окупаемости постоянных затрат на 0,7 месяца.

3.3.6. Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня

Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не успело сформировать портфель заказов и его производственные мощности не используются достаточно полно.

Рассмотрим период 2001-2002 гг. Производственная мощность рассчитанная на производство 690 тыс. штук, рыночная цена которых 147 рублей. Постоянные расходы составляют 22605 тыс. руб. Переменные расходы на изделие – 84,2 руб. При таких условиях себестоимость одного изделия (С), прибыль (П) и безубыточный объем продаж (VРП_кр ) составят:

руб.

П=VРП (p - b) – А=690 (147 – 84,2)-22605=20586 тыс. руб.

тыс. шт.

В связи с потерей рынка сбыта портфель заказов уменьшился до 684 тыс. шт. Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделия, прибыль и безубыточный объем продаж в изменившейся ситуации.

руб.

П=VРП (p - b) – А=684 (147 – 84,2)-22605=20350 тыс. руб.

тыс. шт.

Результат достаточно обнадеживающий, даже с уменьшением портфеля заказов предприятие остается с прибылью.

Если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам критического уровня. Допустим, заказчик согласился разместить заказ на 30 тыс. шт. изделий по цене 140 руб., которая ниже рыночного ее уровня. При этом предприятие дополнительно израсходовало 497 тыс. руб.

Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд невыгодно, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.

Сделаем технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:

руб.

П=VРП(p-b)-А=684(147-84,2)-22605+30(140-84,2)-497=20586 тыс. руб.

тыс. шт.

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

3.3.7. Обоснование решения о привлечении инвестиций

Основными количественными параметрами эффективности инвестиционного проекта являются: чистая текущая стоимость (ЧТС); индекс рентабельности (ИР); внутренний коэффициент окупаемости (ВКО); срок окупаемости инвестиций (СО) и дисконтированный срок окупаемости (ТО – текущая окупаемость). Данный метод учитывает динамику затрат и результатов по годам расчетного периода.

В качестве дополнительных критериев при оценке экономической эффективности проекта могут быть использованы частные критерии: рентабельность производства, рентабельность продукции, анализ безубыточности, абсолютная экономическая эффективность, срок окупаемости инвестиций и др.

Чистая текущая стоимость (интегральный экономический эффект или экономический эффект за расчетный период) – сумма текущих эффектов за весь расчетный период, приведенных к году начала инвестирования.

Если ЧТС 0, то вложения инвестиций являются эффективными. Чем выше при этом величина ЧТС, тем эффективнее в этом случае планируется проект.

Если ЧТС 0, то инвестиции являются неэффективными, при ЧТС = 0 от инвестиций нет ни прибыли ни убытка.

Срок окупаемости инвестиций или период возврата инвестиций показывает, сколько времени потребуется предприятию для возмещения первоначальных расходов. Для расчета окупаемости надо суммировать чистые доходы денежных средств, пока их сумма не будет равняться сумме чистых инвестиций.

Год, в котором происходит перекрытие суммы чистых доходов денежных средств суммой денежных потоков инвестиций, и будет сроком окупаемости.

Окупаемость по дисконтированному денежному потоку или текущая окупаемость учитывает временную стоимость денег. Текущая окупаемость больше, чем окупаемость, рассчитанная по чистым доходам денежных средств. При определении текущей окупаемости суммируются дисконтированные денежные доходы, пока их сумма не будет равняться сумме дисконтированных сумм инвестиций.

Как видно из приведенных данных (табл. 3.4.), вложение инвестиций в Азнакаевское райпо очень выгодно. Эффективность инвестиций возрастает и к концу исследуемого периода чистая текущая стоимость проекта достигает 559707 тыс. руб. Сроки окупаемости (см. рис. 3.4.) удовлетворят любого инвестора, но целесообразнее не привлекать средства со стороны, а использовать собственные.

Таблица 3.4.

Дисконтированный срок окупаемости инвестиций

Показатель	всего	2001	2002	2003
выручка от реализации	299 921	101 319	104 009	94 593
внереализационные поступления	2 156	204	687	1 265
Итого приток средств	302 077	101 523	104 696	95 858
полные инвестиционные затраты	3 326	753	1 490	1 083
общая сумма выплат по кредитам	1 232	0	-603	-629
прочие текущие затраты	1 358	-516	-842	0
налоговые выплаты	13 722	-4 822	-4 299	-4 601
Итого отток средств	12 986	-4 585	-4 254	-4 147
Чистый поток денежных средств (ЧПДС)	78 939	-89 297	78 326	117 910
чистая текущая стоимость проекта	437 951	86 675	83 366	267 910
ДДП	125241	-25100	71041	79300

Простой срок окупаемости: 1,42 года

Дисконтированный срок окупаемости: 0,76 года.

то

со

Рис. 3.4. Движение денежных потоков в течение расчетного периода

Расчет экономических результатов от внедрения экономического проекта

Показатель	всего	2001	2002	2003
Доход от реализации проекта	287139	96938	99755	90446
Инвестиции	208206	186235	21429	536
Коэффициент дисконтирования	-	0,953	0,907	0,882
Дисконтированный доход	262632	92382	90477	79773
Дисконтированные инвестиции	197391	177482	19436	473
Кумулятивный доход	287139	96938	99755	90446
Кумулятивные инвестиции	208206	186235	21429	536
Кумулятивный дисконтированный доход	262632	92382	90477	79773
Кумулятивные дисконтированные инвестиции	197391	177482	19436	473
ЧПДС	78 939	-89 297	78 326	117 910
ДДП	125241	-25100	71041	79300
Простой срок окупаемости	1,42	-	-	-
Дисконтированный срок окупаемости	0,76	-	-	-

Подведем итоги. В результате маржинального анализа был сделан анализ прибыли Азнакаевского райпо. Если пакет заказов на продукцию предприятия больше 55,8% от его производственной мощности, то будет прибыль. При пакете заказов 78,4% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы. Если же пакет заказов будет менее 55,8% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным или обанкротится.

Были также определены безубыточный объем продаж и зона безопасности, которые составили соответственно 716 тыс. штук условной продукции и 55,8% финансовой. На безубыточность объема продаж Азнакаевского райпо влияет увеличение удельных переменных и постоянных затрат. Зона безопасности Азнакаевского райпо увеличилась в основном за счет снижения удельных переменных затрат. При сумме постоянных издержек в 8592 тыс. руб. у предприятия не будет прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильны для предприятия: оно не сможет покрыть их за счет своей выручки.

Срок окупаемости постоянных затрат за исследуемый период будет равен 5,3 месяца. Минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть 122,4 тыс. руб. При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. Установление цены ниже этого уровня не выгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.

На основе полученных данных было рассчитано принятие некоторых управленческих решений для исследуемого предприятия.

Проведено обоснование решения об увеличении производственной мощности, в ходе которого было выявлено, что при увеличении производственной мощности на 4,5%, сумма постоянных затрат уменьшится на 32,4%, а сумма прибыли всего на 0,6%. При этом с увеличением суммы покрытия постоянных затрат увеличится зона безопасности предприятия и уменьшится срок окупаемости постоянных затрат на 13,2%.

Была так же сделана аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня. Результат достаточно обнадеживающий, даже с уменьшением портфеля заказов предприятие остается с прибылью.

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Расчет эффективности инвестиций показал, что инвестиционная деятельность выгодна Азнакаевскому райпо.

Заключение

В данной работе проведен анализ хозяйственно-финансовой деятельности Азнакаевского райпо.

Азнакаевское райпо - многопрофильное торгово-закупочное предприятие. В состав Азнакаевского райпо входит Азнакаевское рознично-торговое предприятие, Тумутукское рознично-торговое предприятие, торговое предприятие «Продукты», торговое предприятие «Промтовары», Райкоопзаготпром, хлебокомбинат и автобаза при райпо. Основной вид деятельности – закупка и реализация населению продовольственных и иных товаров. Предприятие так же занимается производственной деятельностью – выпечка хлебобулочных и выпуск макаронных изделий.

Методом исследования был выбран факторный анализ, потому что он позволяет проследить изменения показателя за счет изменения составляющих его факторов.

Анализ показал, что ресурсы предприятия используются недостаточно полно. Резерв увеличения производства продукции за счет сокращения потерь рабочего времени по вине предприятия составил к 2003 году 480 тыс. руб. Большая часть потерь рабочего времени вызвана субъективными факторами. Среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, уменьшилась за счет уменьшения продолжительности рабочего дня и уменьшения среднечасовой выработки одного работника.

Объем выручки в период с 2001 г. по 2003 г. уменьшился на 34158 тыс. руб. На уменьшение наиболее значительно повлияло изменение средней выработки работников прилавка. На изменение прибыли за счет нерационального использования ресурсов также повлияло снижение производительности труда. На данном предприятии имеется перерасход фонда заработной платы в размере 4756 тыс. руб., который больше всего зависит от увеличения среднечасовой зарплаты одного работника.

Анализ использования основных средств показал: количество основных средств возрастает, но их обновление идет медленными темпами. Средняя стоимость основных средств за исследуемый период выросла на 6731 тыс. руб., но эффективность их использования снизалась. Экстенсивная сторона использования основных средств более эффективна, чем интенсивная.

В процессе анализа финансовой деятельности предприятия были получены следующие результаты. Общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период увеличилась на 99,7%. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от продаж. Рост прибыли обусловлен в основном снижением себестоимости реализованной продукции, изменением в структуре товарной продукции, (в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции). В связи с изменением отпускных цен сумма прибыли уменьшилась на 14239 тыс. руб. к 2003 году. Но в целом динамика прибыли положительна.

Сумма чистой прибыли изменилась к 2003 году за счет снижения прибыли от реализации продукции и сальдо прочих доходов и расходов. Валовая прибыль на исследуемом предприятии имеет тенденцию к снижению. Прибыль от продаж, наоборот, имеет тенденцию к росту, хотя и немного снизилась в 2003 г. по сравнению с 2002 годом. Прибыль от обычной деятельности изменяется также как и прибыль от продаж и чистая прибыль.

Уровень рентабельности Азнакаевского райпо повысился к 2003 году в связи со снижением себестоимости продукции цен. На общее снижение рентабельности оборота наиболее значительно повлияло уменьшение среднереализационных цен за исследуемый период. Уровень рентабельности совокупного капитала снизился в основном из-за снижения цен на продукцию и замедления оборачиваемости капитала.

Для определения возможностей предприятия повысить эффективность был проведен маржинальный анализ доходов. С помощью данных этого анализа предприятие получает возможность обоснованного принятия решений по наиболее значимым направлениям своей деятельности.

В ходе этого анализа было проведено исследование прибыли предприятия. Результаты исследования показали, что если пакет заказов на продукцию предприятия больше 55,8% от его производственной мощности, то будет прибыль.

Были также определены безубыточный объем продаж и зона безопасности, которые составили соответственно 716 тыс. штук условной продукции и 55,8% финансовой. На безубыточность объема продаж Азнакаевского райпо влияет увеличение удельных переменных и постоянных затрат. Зона безопасности Азнакаевского райпо увеличилась в основном за счет снижения удельных переменных затрат. При сумме постоянных издержек в 8592 тыс. руб. у предприятия не будет прибыли, но не будет и убытка. Срок окупаемости постоянных затрат за исследуемый период будет равен 5,3 месяца. Минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть 122,4 тыс. руб. При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. Установление цены ниже этого уровня не выгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.

На основании анализа финансово-хозяйственной деятельности были рассчитаны ресурсы предприятия и разработаны мероприятия по повышению эффективности деятельности за счет внутренних ресурсов.

Был проведен расчет принятия управленческих решений с использованием выводов маржинального анализа.

Проведено обоснование решения об увеличении производственной мощности, в ходе которого было выявлено, что при увеличении производственной мощности на 4,5%, сумма постоянных затрат уменьшится на 32,4%, а сумма прибыли увеличится всего на 0,6%.

Была так же сделана аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня. Результат достаточно обнадеживающий, даже с уменьшением портфеля заказов предприятие остается с прибылью.

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Инвестирование деятельности Азнакаевского райпо выгодно, так как срок окупаемости инвестиций составляет 2,4 года, а показатель чистой текущей стоимости проекта имеет тенденцию к росту и к 2006 году будет составлять 559 707 тыс. руб.

Список литературы

1. А. К. Шишкин, С.С. Вартанян, В.А. Микрюков «Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях» ИНФРА-М - 1998.

2. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 1996.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Т. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1997.

4. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа- М.: ИНФРА –М, 2001 г.

5. Бочаров В.В.Финансовое моделирование - СПб: Питер, 2000.

6. Бухгалтерская отчетность и налогообложение в 2000 году.Сборник ИНСЭИ.Выпуск 1.-СПб; Изд-во СПбГУЭФ, 2000 г.

7. Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. – М.: Финансы и статистика, 1991.

8. Гиляровской Л. Т., зав. кафедрой бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности ВЗФЭИ «Экономический анализ в оценке конечных результатов производственно-финансовой деятельности организации», «Аудитор» №3, 2001 г.

9. Греков А.С. «Методологические особенности и основные принципы выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятий, обоснование их величины», Журнал депонированных рукописей №9 сентябрь, 2002.

10. Грузинов В.П, Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Ендовицкий Д. А., д.э.н., зав. кафедрой экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета. «Бухгалтерская отчетность как источник информации при стратегическом анализе деятельности коммерческой организации» «Аудитор» № 4, 2001 г.

12. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия//Учебник. М.: «ПРОСПЕКТ», 2000.

13. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учебное пособие. - М.: Высшая школа,1997.

14. Общая теория финансов учебник/ Л.А. Дробозина Ю.А. Константинова, А.П. Окунева и др. Под ред. Л.А. Дробозиной – М.: Банки и биржи ЮНИТИ, 1995.

15. Пятов М.Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 6.

16. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 576 с.

17. Скоун Т. Управленческий учет. -М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997.

18. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. -М.: Перспектива, 1993.

19. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. – М.: Зерцало, 1998.

20. Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособобность: экономика, стратегия, управление.- М.: ИНФРА-М.-2000.

21. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

22. Финансовое планирование и контроль Пер с англ. / Под ред. М.А. Поукока и А.Т. Тейлора – М.: ИНФРА – М.: 1996.

23. Финансовый менеджмент: теория и практика/ Под ред. Стояновой Е.С.- М.: Перспектива, 1999.

24. Щенков С.А. Бухгалтерский баланс промышленного предприятия. М: Госфиниздат, 1963.

25. Экономические анализ: ситуации, тесты, примеры:Учебное пособие (Под ред.Баканова М.И., Шеремета А.Д.).-М.:Финансы и статистика, 2002.

26. Савицкая Г.В. –Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд./ Москва «ИНФРА-М», 2003.

27. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Изд.4-е – М.: Финансы и статистика, 2002.

Скачать архив с текстом документа