Учет лизинговых операций 5
СОДЕРЖАНИЕ: Содержание Введение 3 Глава I. Теоретические аспекты учета лизинговых операций ..5 Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты 5Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
Глава I. Теоретические аспекты учета лизинговых операций………………..5
1.1 Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты……………………5
1.2 Функции лизинга и его виды……………………………………………….9
1.3 Основные преимущества и недостатки лизинга………………………….17
Глава II. Бухгалтерский учет лизинговых операций…………………………..22
2.1 Учет операций лизинга у лизингодателя………………………………22
2.2 Учет операций лизинга у лизингополучателя……...……………………25
Заключение ………………………………………………………………………31
Список литературы………………………………………………………………32
Приложения...……………………………………………………………………34
Введение
Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения, нетрадиционных для хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Одним из таких методов является лизинг.
Лизинг повышает заинтересованность отечественных и западных компаний в получении дополнительных гарантий возвратности средств. Российским банкам предоставляется возможность привлекать под свои гарантии западные инвестиции, сотрудничать с государством в реализации различных проектов, использовать более дешевые кредитные ресурсы, финансировать техническое перевооружение организаций. Он может стать мощным импульсом структурной перестройки российской экономики.
Место лизингового бизнеса в предпринимательстве определяется прежде всего самими объектами лизинга, представляющими собой важнейшие элементы активной части основных фондов – машины, оборудования, транспортные средства.
Лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.
Цель курсовой работы – рассмотреть порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете.
Задачи курсовой работы:
1) привести понятие лизинга, ознакомить с видами лизинга и раскрыть его сущность;
2) показать своевременное отражение операций в бухгалтерском учете по договору лизинга.
Глава I. Теоретические аспекты лизинга.
1.1. Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты.
Традиционное представление о лизинге как о долгосрочной и примитивной аренде недвижимости: зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологического оборудования и различных станков, машин и т.д. уже устарело.
В широком значении под лизингом следует понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной зарубежной практике.
Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.
Содержание и роль экономической сущности лизинга в теории и на практике трактуются по-разному. Одни считают лизинг как своеобразный и перспективный способ кредитования производства и предпринимательской деятельности, другие авторы отождествляют его с финансовой арендой или долгосрочной, которая сводится к наемным, подрядным, прокатным отношениям, третьи авторы отмечают лизинг завуалированным способом купли – продажи средств производства или права пользования чужим имуществом, а четвертые интерпретируют лизинг как действия за чужой счет, то есть управление чужим имуществом по поручению доверителя.
Однако при таком разночтении современное понятие лизинга опирается на многовековые классические принципы о разграничении понятий «собственник» и «пользователь» имущества. Существование этих понятий заключается в возможности разделения собственности на два важнейших правомочия – пользование имуществом (использование его с целью извлечения дохода и других выгод), и само право собственности (правовое господство лица над объектом собственности).
Исходя из этого, лизинг можно трактовать как способ реализации отношений собственности, определяющий состояние производительных сил и производственных отношений во взаимосвязи.
Определение лизинга приводится так же в Федеральном Законе «О лизинге». Согласно ст. 2 этого Закона, «лизинг» – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг на основании договора, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. [1]
Согласно Федеральному закону «О лизинге», предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. [1]
Естественно, предметом лизинга не могут быть земляные участки и другие природные объекты, а так же имущество, которое федеральными законами запрещено к свободному обращению или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинговой сделки в зависимости от вида лизинга могут быть от двух и более сторон. Обязательным участком лизинговых операций является лизингодатель, в качестве которого могут выступать предприятия – производители объектов лизинга, лизинговые фирмы, банки, при этом банки контролируют и независимые лизинговые компании, предоставляя им кредиты (как свидетельствует зарубежный опыт, за счет этого источника формируется до 75% ресурсов лизинговых компаний). Предоставляя ресурсы и участвуя в капитале лизинговых компаний, банки косвенно участвуют в лизинговых операциях. Коммерческие банки могут и напрямую участвовать в лизинговых операциях, для этого они образуют в своем составе лизинговые службы. Внедрение банков на рынок лизинговых услуг связано, во-первых, с тем, что лизинг является капиталоемким видом бизнеса, а банки являются основными держателями денежных ресурсов. Во-вторых, лизинговые услуги тесно связаны с банковским кредитованием. Другим обязательным участком лизинговой сделки является лизингополучатель – предприятие, нуждающееся в лизинговом имуществе.
Таким образом, лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли – продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя.
Субъектов лизинговой сделки можно подразделяют на прямых и косвенных.
К прямым участникам лизинговой сделки относят:
- лизинговые фирмы, компании и банки, выступающие как лизингодатели;
- производственные, торговые и транспортные предприятия и население (лизингополучатели);
- поставщики объектов сделки – промышленные и торговые компании.
Косвенными участниками лизинговой сделки являются:
- коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантом сделок;
- страховые компании;
- брокерские и другие посреднические фирмы.
В классической лизинговой сделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме: будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества в собственность он обращается к будущему лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие лизингодателя выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в лизинговом соглашении условиях.
1.2. Функции лизинга и его виды.
Лизинг как сложное социально-экономическое явление выполняет важнейшие функции по формированию многоукладной экономики и активизации производственной деятельности.
Из многочисленных функций лизинга можно выделить основные четыре: финансовую, производственную, сбытовую и использования налоговых льгот.
Финансовая функция выражается в освобождении товаропроизводителя от единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств производства и как бы в предоставлении ему долгосрочного кредита.
Производственная функция лизинга состоит в решении проблем производства за счет временного использования имущества, что является весьма эффектным способом материально – технического снабжения и производства новой техники, сопровождаемой разнообразным сервисом.
Сбытовая функция лизинга включает круг потребителей и освоение новых рынков сбыта.
Функция использования налоговых льгот и амортизируемых льгот имеет следующие особенности:
- имущество по лизингу учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по согласованию между ними;
- лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно уменьшает налогооблагаемую прибыль;
- ускоренная амортизация, исчисляемая оговоренным в контракте сроком, уменьшает облагаемую прибыль и ускоряет обновление материально технической базы.
Для организации целенаправленной практической работы по освоению лизинговых отношений важное значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов их реализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные варианты лизинговых отношений.
Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида - оперативный и финансовый лизинги.
1. Оперативный лизинг - это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.
Для оперативного лизинга характерны следующие основные признаки:
- лизингодатель не рассчитывает возместить все свои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя;
- лизинговый договор заключается, как правило, на 2 - 5 лет, что значительно меньше сроков физического износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время;
- риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе. В лизинговом договоре может предусматриваться определенная ответственность лизингополучателя за порчу переданного ему имущества, но ее размер значительно меньше первоначальной цены имущества;
- ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге. Это вызвано тем, что лизингодатель, не имея полной гарантии окупаемости затрат, вынужден учитывать различные коммерческие риски (риск не найти арендатора на весь объем имеющегося оборудования, риск поломки объекта сделки, риск досрочного расторжения договора) путем повышения цены на свои услуги;
- объектом сделки являются наиболее популярные виды машин и оборудования.
При оперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техобслуживание и ремонт.
По окончании срока лизингового договора лизингополучатель имеет право:
- продлить срок договора на более выгодных условиях;
- вернуть оборудование лизингодателю;
- купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения на покупку по справедливой рыночной стоимости. Поскольку при заключении договора заранее нельзя достаточно точно определить остаточную рыночную стоимость объекта сделки, то это положение требует от лизинговых фирм хорошего знания конъюнктуры рынка подержанного оборудования.
Лизингополучатель при помощи оперативного лизинга стремится избежать рисков, связанных с владением имуществом, например, с моральным старением, снижением рентабельности в связи с изменением спроса на производимую продукцию, поломкой оборудования, увеличением прямых и косвенных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом и простоем оборудования, и т.д. Поэтому лизингополучатель предпочитает оперативный лизинг в случаях, когда:
- предполагаемые доходы от использования арендованного оборудования не окупают его первоначальной цены;
- оборудование требуется на небольшой срок (сезонные работы или разовое использование);
- для оборудования необходимо специальное техобслуживание;
- объектом сделки выступает новое, непроверенное оборудование.
Перечисленные особенности оперативного лизинга определили его распространение в таких отраслях, как сельское хозяйство, транспорт, горнодобывающая промышленность, строительство, электронная обработка информации.
2. Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.
Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:
- участие третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);
- невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, но в этом случае стоимость операции значительно возрастает;
- более продолжительный срок лизингового соглашения (обычно близкий сроку службы объекта сделки);
- объекты сделок, как правило, отличаются высокой стоимостью.
После завершения срока контракта лизингополучатель может:
- купить объект сделки, но по остаточной стоимости;
- заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке;
- вернуть объект сделки лизинговой компании.
О своем выборе лизингополучатель сообщает лизингодателю за 6 месяцев или в другой период до окончания срока договора. Если в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, то стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта. Обычно она составляет от 1 до 10% первоначальной стоимости, что дает право лизингодателю начислять амортизацию на всю стоимость оборудования.
Т.к. финансовый лизинг по экономическим признакам схож с долгосрочным банковским кредитованием капитальных вложений, то особое место на рынке финансового лизинга занимают банки, финансовые компании и специализированные компании, тесно связанные с банками.
В мировой практике при выделении видов лизинга исходят прежде
всего из признаков их классификации, которые характеризуют:
- отношение к арендуемому имуществу;
- тип лизингового имущества;
- состав участников лизинговой сделки;
- тип передаваемого в лизинг имущества;
- степень окупаемости лизингового имущества;
- сектор рынка, где проводятся лизинговые операции;
- отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам;
- порядок лизинговых платежей;
- степень риска для лизингодателя.
В зависимости от состава участников сделки и техники проведения операции различают следующие виды лизинга:
- прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка). При этой разновидности лизинга работа без посредников не только значительно упрощает механизм сделки и снижает затраты на ее проведение, но и позволяет самому товаропроизводителю получать все экономические преимущества от лизинга;
- косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. В основе большинства лизинговых сделок лежит косвенный лизинг, который похож на продажу товара в рассрочку. Эта сделка схожа с классической лизинговой операцией, так как в ней учувствуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель;
- «леведж – лизинг» (leveragedlease), или раздельный лизинг– лизинг с привлечением заемных средств от инвестора, предполагающий участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование. Собственником имущества становится основной лизингодатель со всеми вытекающими из этого последствиями, но право на получение лизинговых платежей она может предоставить своим заимодавцам. Такой лизинг называется еще групповым или акционерным (big – ticket).
Одной из форм прямого лизинга следует признать возвратный лизинг. Этот вид лизинга характеризуется тем, что собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам же арендует этот объект у покупателя. Таким образом, в обмен на отказ от права собственности бывший владелец оборудования получает средства для финансирования других своих нужд. Кроме того, арендатор имеет возможность сократить налоговые выплаты, связанные со стоимостью арендованного имущества.
По степени окупаемости имущества лизинг подразделяется:
- на лизинг с полной окупаемостью, когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества;
- на лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть её.
По отношению к арендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на чистый и генеральный.
Чистый (нетто) лизинг - имеет место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию имущества принимает на себя лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом отчищаются от всех сопутствующих затрат и поступают лизингодателю в чистом виде.
«Мокрый» лизинг - предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, которые лежат на лизингодателе. В зависимости от широты спектра и комплексности услуг, выполняемых в процессе «мокрого» лизинга выделяют полный и частичный лизинг.
К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество, уплачивает налог на него в течение всего периода. Такая форма лизинга способствует улучшению эксплуатационных возможностей используемого имущества, увеличению выработки продукции, повышению ее конкурентоспособности.
Частичный лизинг (с неполным набором услуг) - предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора.
Генеральный лизинг (lease–line) - позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования на основе лизинговой линии без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом.
По типу имущества (объекту сделок) различают:
- лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили и тому подобное), в том числе новой и бывшей в употреблении (secondhand);
- лизинг недвижимости ( здания, сооружения, суда, самолеты).
В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, разделяют:
- внутренний лизинг – при его осуществлении лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации (п.1 ст.7 Федерального закона «О лизинге»); [1]
- внешний (международный) лизинг. К нему относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон принадлежит к разным странам, или кто – то из сторон имеет совместный капитал с зарубежной фирмой.
Внешний лизинг подразделяется на импортный, когда зарубежной стороной является лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной стороной является лизингополучатель.
По отношению к налоговым, амортизационным льготам различают лизинг:
- с использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускоренной амортизации и т.п.;
- без использования льгот.
По составу лизингового платежа на практике различают денежный, компенсационный и смешанный лизинг.
Денежный лизинг - имеет место, когда все платежи производятся в денежной форме.
Компенсационный лизинг - предусматривает платежи в форме поставки товаров, производимых на используемом оборудовании, или в форме оказания встречных услуг.
Смешанный лизинг - основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.
По размеру лизинговых сделок на практике различают мелкий, стандартный (средний) и крупный лизинг.
Мелкий лизинг (до 100-200 тыс. руб.) широко распространен во многих странах. Предметом сделок обычно является непроизводственное имущество это компьютеры, оргтехника и т.д. Лизинговые компании, как правило, не занимаются такими сделками, поскольку объем работы по оформлению и исполнению такой сделки почти не отличается от объема по средней сделке, но прибыль гораздо меньше.
Средний лизинг (от 200 тыс. руб. до 2,5 млн. руб.) соответствует наиболее популярным видам имущества мини – заводов, технологического оборудования и др.
Крупные лизинговые сделки (более 20 млн.руб.) ориентированы на такое имущество, как самолеты, суда, энергетическое оборудование и т.д. Работа в этом секторе требует наличия больших финансовых ресурсов и профессиональных специалистов.
1.3. Основные преимущества и недостатки лизинга.
Ни один из видов деятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгод всем участникам договорных отношений. Какие же преимущества дает лизинг всем участникам сделки, делающие его весьма привлекательным.
1. Инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество.
2. Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. При использовании обычного кредита предприятие должно было часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств.
3. Очень часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, т.к. лизинговое имущество выступает в качестве залога. За рубежом некоторые лизинговые компании не требуют от лизингополучателя никаких дополнительных гарантий.
4. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.
5. Для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, т. к. имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование.
6. Лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.
7. Лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.
8. Наличие налоговых и амортизационных льгот для лизингодателя, которыми он может “поделиться” с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей.
9. Производитель имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.
10. Лизинг позволяет оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.
11. Для мелких и средних фирм из-за дороговизны кредитов, волокиты при оценке их кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов и поручительств лизинг часто оказывается единственным средством финансирования производственной деятельности. Также помогает избежать трудностей, связанных со страхованием имущества.
Для объективности изложения следует отметить ряд недостатков присущих лизингу.
1. Если оборудование взято в финансовый лизинг и оно с течением времени устарело до окончания действия лизингового договора, то лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта.
2. При оперативном лизинге риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя, который вынужден брать за это большую плату с лизингополучателя.
3. Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода оборудования из строя, платежи производятся в установленные сроки, независимо от состояния оборудования.
4. Если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связи с большим разнообразием условий арендных сделок подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств.
Особенность лизинга можно считать тот факт, что недостаток для одной стороны – субъекта лизинговой сделки может явиться положительным моментом для другой стороны.
Глава II. Бухгалтерский учет лизинговых операций.
2.1 Учет операций лизинга у лизингодателя.
Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». [4]
Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности в соответствии с ПБУ 6/01. [7]
Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение лизингового имущества». Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 08.
Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество. В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке.
Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. Срок полезного использования предмета лизинга определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга.
Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат 20, 23, 25, 26, 44 лизингодателя в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя.
По окончании каждого месяца лизингодатель составляет счет-фактуру на сумму месячного лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга и передает первый экземпляр этого счета лизингополучателю.
По окончании действия договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений:
- стороны могут пролонгировать лизинговый договор;
- лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность;
- возврат предмета лизинга лизингодателю.
При возврате лизингового имущества лизингового имущества и прекращении его использования в целях лизинга его стоимость переносится с Кредита счета 03, субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет 03 «Лизинговое имущество». Такая проводка делается в той ситуации, когда данное имущество предполагается использовать в арендных операциях в дальнейшем. В противном случае он учитывается в качестве ОС, то его стоимость переносится с кредита счета 03 субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет 01 «Основные средства». В составе доходов по обычным видам деятельности лизинговые платежи по договору лизинга признаются лизингодателем ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю предлагается отражать следующим образом.
Дебиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам отражается по Дебету счета 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга предоставлена в приложении 1.
2.2. Учет операций лизинга у лизингополучателя
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингодатель.
По общему правилу техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмете лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.
При получении объекта лизинга от лизингодателя лизингополучатель приходует его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга).
Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам. Таким документом может быть акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1). И в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга производится той стороной, на балансе которой в соответствие с договором лизинга учитывается этот объект. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.
Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Таким образом, расходы по уплате лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга независимо от установленного договором лизинга порядка выплаты лизинговых платежей. Договором лизинга может быть предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по окончании срока действия договора.
В этом случае лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договоре лизинга. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (с кредита счета 001 «Арендованные основные средства»).
Если договором предусмотрен выкуп объекта лизинга лизингополучателем, то по окончании срока действия договора лизинга на дату перехода права собственности стоимость объекта лизинга списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом никто не запрещает сторонам предусмотреть в договоре, что выкупная цена в сумму уплачиваемых в течение срока лизинга лизинговых платежей не включается, а выплачивает лизингополучателем по окончании договора лизинга. В этом случае в течение всего срока лизинга лизингополучатель сможет учитывать в составе своих расходов лизинговые платежи в полном объеме, а выплаченная в конце договора выкупная цена сформирует первоначальную стоимость выкупленного имущества.
При передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет в Арендные обязательства». Затем стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». С того момента, когда поступившее имущество приходуется на счет 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», лизингополучатель начинает платить с него налог на имущество.
Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний производит амортизационные отчисления в бухгалтерском учете. По объектам основных средств, являющихся предметом договора лизинга, предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации. Но такая возможность предусмотрена только при начислении амортизации способом уменьшаемого. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до его полного погашения стоимости этого объекта, либо до списания его с бухгалтерского учета.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на баланс лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Если для отражения операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет «Выбытие ОС» к счету 01, то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации непосредственно на счет 91 в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств.
Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга предоставлена в приложении 2.
Заключение
Лизинг в России - сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.
Итак, проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот.
Список литературы
1. Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н)
4. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (редакция на 03.02.1997)
6. План счетов бухгалтерского учета Российской Федерации (редакция от 07.05.2003 №38Н)
7. ПБУ 6/01 (ред. от 25.10.2010 ) Учет основных средств ПБУ
8. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Акчурина Е.В., Солодко Л.П.-М.: Издательство «Экзамен», 2004
9. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Акчурина Е.В., Солодко Л.П.-М.: Издательство «Экзамен», 2004.-698
10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.-928с.
11. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие. – М.: Книжный мир, 2004.
12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М., 2002 г.
13. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. – 800с.
14. Бородин В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов.-3-е изд., перераб. и доп. –М.: ЮНИТИ-Дана, 2004 г.
15. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с.
16. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2003.-525с.
17. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/Е.В. Акчурина, А.П. Солодно.- М.: Книжный мир, 2004.
18. Ефимов О.В. Бухгалтерский учет 2-е изд., М., 2003 г.
19. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие 2-е изд.- СПб.:Питер, 2005 г.
20. Камышов П.И., Камышов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие:-М.: Омега-Л,2004.-640с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2005,-592с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб пособие. – 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2003.-640с.
23. Теория бухгалтерского учета: Учебник 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004г.
24. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет, 4- изд., 2003 г.
Приложение 1.
Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| На дату приобретения | ||
| 08 ««Вложения во внеоб. активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Приобретено оборудование подлежащее сдаче в лизинг |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику предмета лизинга |
| На дату оплаты | ||
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетный счет» | Погашена задолженность перед продавцом лизингового имущества |
| На дату передачи предмета в лизинг | ||
| 03-1 «Лизинговое имущество» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | Оприходовано лизинговое имущество на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | Отнесено отнесение НДС на налоговые вычеты на дату принятия к учету |
| 20, 26,44(счета затрат) | 02«Амортизация ОС» | Начислена амортизация по лизинговому оборудованию |
| 03-2«Лизинговое имущество, переданное лизингодателю» | 03-1 «Лизинговое имущество» | Отражена передача оборудования лизингополучателю |
| 01 «Основные средства» | 03«Имущество в лизинге» | В составе основных средств отражена первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем автомобиля |
| 02-2 «Амортизация предметов лизинга» | 02-1 «Амортизация ОС» | Отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному автомобилю |
| 02-2 «Амортизация имущества в лизинге» | 03-2 «Вы6ытие имущества в лизинге» | Списание автомобиля с баланса лизингодателя |
| 91-2 «Прочие расходы» | 03-2 «Выбытие имущества в лизинге» | Отражена остаточная стоимость предмета лизинга. |
| 97 «Расходы будущих периодов» | 03 «Имущество для сдачи в лизинг». | Списана стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90-1 «Выручка» | Начислен ежемесячный лизинговый платеж |
| 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Получен лизинговый платеж от лизингополучателя. |
Приложение 2.
Корреспонденция счетов у лизингополучателя по учету операций лизинга.
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 001 «Арендованные осн. средства» | Принято на забалансовый учет переданное лизингополучателю имущество | |
| 20,26,44 (счета затрат) | 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | Отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей в сумме, определенной условиями договора |
| 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» | 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | Начислен НДС предъявленный лизингодателем по лизинговым платежам |
| 68 «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | Принят к вычету НДС, подлежащий уплате лизингодателю |
| 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетный счет» | Перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей |
| 001 «Арендованные осн. средства» | Списана с забалансового учета стоимость предмета лизинга | |
| Расчеты с внесением предоплаты при передаче лизингополучателю оборудования | ||
| 51 «Расчетный счет» | 62, субсчет «Расчеты по полученной предоплате и авансам» | Получены денежные средства в качестве предоплаты по договору лизинга |
| Выкуп лизингового имущества, при учете лизинговых операций на балансе лизингодателя | ||
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 76 «Задолженность по лизинговым платежам» | Принято на учет имущество в качестве собственных средств |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Учтен НДС со стоимости выкупленного имущества |
| 01 «Собственные ОС» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | Введено в эксплуатацию ОС |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | Принят к вычету входной НДС |
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетный счет» | Перечислена продавцу выкупная стоимость имущества |
| 20,26,44 (счета затрат) | 02 «Амортизация по арендованным ОС» | Начислена амортизация по полученному предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингополучателя |
| 20,26,44 (счета затрат) | 97 «Расходы будущих периодов» | Учтена часть расходов в доле лизинговых платежей относящихся к текущему месяцу |
| Выкуп лизингового имущества, при учете лизинговых операций на балансе лизингополучателя | ||
| 01.1 «Собственные основные средства» | 01 «Арендованные ОС» | Отражен предмет лизинга в качестве собственного ОС |
| 02 «Амортизация по арендованным ОС» | 02 «Амортизация по Собственным ОС» | Учтена сумма начисленной амортизации |
| Возврат предмета договора | ||
| 01«Выбытие ОС» | 01 «Арендованные ОС» | Отражено выбытие предмета лизинга |
| 02 «Амортизация по арендованным ОС» | 01 «Выбытие ОС» | Списана сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу |