Учет основных средств и нематериальных активов
СОДЕРЖАНИЕ: Условия отнесения активов к нематериальным и требования к ним. Особенности бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов на предприятии, списание их стоимости в бюджетном учете. Порядок и исходные данные для переоценки стоимости имущества.МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Бузулукский гуманитарно-технологический институт
Факультет экономики и права
Кафедра бухгалтерского учета
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бюджетный учет и отчетность»
Бузулук 2008
Учет основных средств и нематериальных активов
В соответствии с п. 23 Инструкции 25н НМА должны удовлетворять следующим условиям:
– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
– возможность идентификации (выделения) от другого имущества;
– использование при оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
– использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
– не предполагается последующая перепродажа;
– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной (патенты, свидетельства и т.д.) или научно-технической деятельности.
Обратите внимание: в состав НМА не включаются (п. 23 Инструкции №25н):
– не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
– незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
– материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Что касается налогового учета, то согласно п. 3 ст. 257 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Кроме того, для признания объекта НМА в целях налогообложения необходимо соблюдение следующих условий:
– способность приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход);
– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Таким образом, к НМА, в частности, относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ):
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Обратите внимание: в налоговом учете не являются НМА:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Следовательно, если объект соответствует требованиям, предъявляемым к объектам НМА, его следует учитывать как таковой.
Следует заметить, что в соответствии со ст. 14 Закона от 09.07.1993 №5351–1 «Об авторском праве и смежных правах» авторское право на произведение, созданное при выполнении служебных обязанностей или служебного задания, принадлежит его автору. Исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. То же касается и исключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на созданные работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержатся иные условия.
Бухгалтерский учет
В пункте 24 Инструкции №25н указан перечень расходов, которые учреждение вправе учесть при формировании стоимости создаваемого им НМА. В частности, первоначальная стоимость объекта НМА, созданного учреждением, определяется исходя из связанных с этим фактических затрат на:
– материальные ресурсы;
– оплату труда;
– услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
– патентные пошлины на получение патентов, свидетельств и т.д.
Изменить первоначальную стоимость объектов НМА можно лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов НМА (п. 24 Инструкции №25н). Балансовой стоимостью объектов НМА является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Как было отмечено выше, создание НМА, как правило, осуществляется либо за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, либо за счет средств целевого финансирования. Отметим, что операции со средствами целевого финансирования отражаются на счетах бюджетного учета с кодом вида деятельности 2 – «Приносящая доход деятельность». На основании п. 79 Инструкции №25н учет создания объектов НМА ведется на счете 106 02 000 «Капитальные вложения в НМА».
Как в налоговом, так и в бюджетном учете требуются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива, поэтому исключительное право учреждения на результат интеллектуальной деятельности (программный продукт), изобретение, модель или промышленный образец необходимо запатентовать. Регистрация, правовая охрана и использование разработанного программного продукта, изобретения, промышленного образца, полезной модели регулируются Законом РФ от 23.09.1992 №3523–1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (далее – Закон №3523–1), Патентным законом от 23.09.1992 №3517–1 (далее – Закон №3517–1).
Согласно этим документам, для того чтобы зарегистрировать изобретение, полезную модель, промышленный образец, необходимо подать заявку в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Требования, предъявляемые к заявке, указаны в п. 2 ст. 13 Закона №3523–1. К заявке обязательно прилагается документ, подтверждающий уплату патентной пошлины в установленном размере или основания для освобождения от ее уплаты, либо уменьшения ее размера, либо отсрочки ее уплаты.
По всем поступившим заявкам федеральный орган исполнительной власти проводит экспертизу соответствия необходимых документов. По ее окончании принимается решение о выдаче или отказе в выдаче патента.
В случае если решение будет положительным, федеральный орган исполнительной власти вносит в Государственный реестр изобретений РФ, Государственный реестр полезных моделей РФ или Государственный реестр промышленных образцов РФ изобретение, полезную модель или промышленный образец и выдает патент на них (ст. 26 Закона №3517–1). Сведения о выдаче патентов данный орган публикует в своем официальном бюллетене (ст. 25 Закона №3517–1). После того как патент получен, счет 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» «закрывается» на счет 102 01 000 «Нематериальные активы», и объект НМА ставится к учету.
Обратите внимание: в рассмотренном примере в результате проведенных работ объект НМА был создан. Однако бывает так, что работы проделаны, а НМА не создан. Как правило, такая ситуация характерна для научно-исследовательских разработок. В этом случае разработки квалифицируют как не давшие положительного результата. Порядок списания таких расходов Инструкцией №25н не регламентирован. Списать их можно как частями ежемесячно в течение одного года, так и единовременно. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:
– ежемесячное списание расходов:
Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 2 106 02 440 «Уменьшение стоимости изготовления нематериальных активов»
– закрытие счетов в конце года:
Дебет счета 2 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Списание стоимости нематериального актива в бюджетном учете
Стоимость НМА включается в состав расходов путем начисления амортизации линейным способом на основании балансовой стоимости объектов НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного их использования. В течение указанного срока начисление амортизации на объект НМА не приостанавливается.
На основании п. 39 Инструкции №25н срок полезного использования объектов НМА определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта.
Так, в силу п. 3 Закона №3517–1:
– патент на изобретение действует до истечения 20 лет со дня подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;
– патент на полезную модель – до истечения 5 лет со дня подачи заявки (указанный срок может быть продлен федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года);
– патент на промышленный образец – до истечения 10 лет со дня подачи заявки (срок действия патента на промышленный образец может быть продлен федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности по ходатайству патентообладателя, но не более чем на 5 лет).
В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта НМА, согласно Инструкции №25н нормы амортизации следует устанавливать в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).
Как и для основных средств, для объекта НМА п. 40 Инструкции №25н предусматривает начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бюджетному учету, и производить до:
– полного погашения стоимости объекта;
– списания объекта с бюджетного учета;
– выбытия НМА в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности.
После того как полная стоимость НМА будет погашена, начисление амортизации прекращается.
Согласно п. 43 Инструкции №25н:
– на объекты НМА стоимостью до 1 000 руб. включительно амортизация не начисляется;
– на объекты НМА стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию;
– на объекты НМА стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Если объект НМА создан за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и целевых средств, то начисление на него амортизации отражается проводкой:
Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 2 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»
Списание стоимости нематериального актива в налоговом учете
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Таким образом, в стоимость НМА включаются суммы невозмещаемых налогов, которые не подлежат вычету и не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Из разъяснений Минфина РФ, изложенных в Письме от 19.01.2006 №03–03–04/1/40, следует, что суммы налогов, учитываемых в составе расходов, в соответствии с НК РФ не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно. В частности, ЕСН, в соответствии со ст. 264 НК РФ, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и не увеличивает первоначальную стоимость самостоятельно созданного учреждением НМА. Отметим, что в бухгалтерском учете суммы ЕСН, НДС (если деятельность не подлежит обложению НДС) включаются в стоимость НМА. Отсюда следует, что его стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет разной.
Объекты НМА признаются амортизируемым имуществом. Однако пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено стоимостное ограничение при принятии НМА к учету. Таким образом, если первоначальная стоимость НМА менее 10000 руб., то он не признается амортизируемым имуществом и его стоимость может быть в полной сумме включена в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Заметим, что ограничение по стоимости для признания объекта учета амортизируемым имуществом (более 10000 руб.) установлено только в отношении имущества организации, но не имущественных прав. Так, согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Интеллектуальная собственность налогоплательщика, закрепленная в информационных ресурсах – ее носителях, удовлетворяющая требованиям, изложенным в п. 3 ст. 257 НК РФ, не является имуществом, но относится к НМА и учитывается в целях налогообложения прибыли через систему амортизации в порядке, установленном ст. 256–259 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 22.06.2006 №07–05–06/155). Причем, даже если стоимость названного НМА менее 10 000 руб., то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль она подлежит учету только через суммы амортизации (Письмо ФНС РФ от 27.02.2006 №04–2–05/2 «О порядке применения отдельных положений НК РФ)».
Амортизация в налоговом учете начисляется на основании срока полезного использования объекта НМА и нормы амортизации. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объектов НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства. Единственное отличие определения срока полезного использования в налоговом учете от бюджетного заключается в том, что в бюджетном учете в соответствии с п. 39 Инструкции №25н в некоторых случаях можно определять срок полезного использования НМА как ожидаемый, что в налоговом учете недопустимо.
По НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, Налоговый кодекс предусматривает устанавливать нормы амортизации в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). В бюджетном учете, напомним, в этом случае срок составляет 20 лет.
Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики в целях исчисления налога на прибыль могут выбрать один из двух методов начисления амортизации в отношении объектов НМА – линейный или нелинейный. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Поскольку в бюджетном учете Инструкция №25н предусматривает начислять амортизацию на объекты НМА только линейным способом с целью сближения налогового и бюджетного учета, рекомендуем применять этот метод.
Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.
К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.
Задачами бюджетного учета основных средств являются:
– контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
– правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
– получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
– контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
– получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.
Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:
10101000 «Жилые помещения»;
10102000 «Нежилые помещения»;
10103000 «Сооружения»;
10104000 «Машины и оборудование»;
10105000 «Транспортные средства»;
10106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
10107000 «Библиотечный фонд»;
10108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
10109000 «Прочие основные средства»;
10401000 «Амортизация жилых помещений»;
10402000 «Амортизация нежилых помещений»;
10403000 «Амортизация сооружений»;
10404000 «Амортизация машин и оборудования»;
10405000 «Амортизация транспортных средств»;
10406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»,
10407000 «Амортизация прочих основных средств».
Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:
– увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 310;
– уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 410;
– уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления – 410.
Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице:
Таблица 1 – Классификация основных фондов
| Наименование группировки | Код ОКОФ |
| Здания (кроме жилых) | 11.000.000.00 |
| Сооружения | 12.000.000.00 |
| Жилища | 13.000.000.00 |
| Машины и оборудования | 14.000.000.00 |
| Средства транспортные | 15.000.000.00 |
| Инвентарь производственный и хозяйственный | 16.000.000.00 |
| Скот рабочий, продуктивный и племенной | 17.000.000.00 |
| Насаждения многолетние | 18.000.000.00 |
| Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки | 19.000.000.00 |
Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:
– ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;
– виды специальных (военных) основных средств.
По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера – жилые дома, спортивные сооружения и др.).
По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).
По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.
В связи с поступающими запросами Министерство финансов Российской Федерации доводит рекомендуемый порядок проведения переоценки стоимости основных средств и нематериальных активов бюджетными учреждениями и отражения ее результатов в бюджетном учете и отчетности.
Переоценка стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений (далее – учреждения), проводится в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2002 года №1611-р в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждений, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом.
Переоценка основных средств и нематериальных активов учреждений по состоянию на 1 января 2007 года проводится в первом полугодии 2007 года, в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов учреждений, утвержденным приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 2 октября 2006 года №306/120н/139* и осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств, нематериальных активов, оборудования, предназначенного к установке (монтажу), накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (включая объекты, по которым полностью начислена амортизация) по состоянию на 1 января 2007 года на коэффициенты, разработанные Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы). Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (далее – Коэффициенты), утверждены Федеральной службой государственной статистики 27 октября 2006 года и опубликованы в «Российской газете» от 15 ноября 2006 года №256. При этом переоценке не подлежат объекты мягкого инвентаря и посуды, обозначенные в составе группы И 1 «Производственный и хозяйственный инвентарь» (Приложение №1 к Коэффициентам), но не входящие с 1 января 2005 года, в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 года №25н (зарегистрирован в Минюсте России 11 апреля 2006 года, №7674) (далее – Инструкция по бюджетному учету), в состав основных средств, а также драгоценности и ювелирные изделия, учитываемые на счете бюджетного учета 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» в соответствии с пунктом 16 Инструкции по бюджетному учету.
Не допускается использование иных способов переоценки, в том числе путем прямого пересчета стоимости или путем определения и документального подтверждения рыночной цены. Балансовая стоимость объектов по состоянию на 1 января 2007 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.
В случае, если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года, то объекты основных средств и нематериальных активов вначале переоцениваются в цены на 1 января 2003 года по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002 года и опубликованным в «Российской газете» от 30 ноября 2002 года №228, а затем – в цены на 1 января 2007 года по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2003 года.
Например, объекты малоценных и быстроизнашиваемых предметов, переведенные в состав основных средств на 1 января 2005 года при переходе на новый план счетов бюджетного учета, и учитываемые на балансе учреждения на 1 января 2007 года, в случае их приобретения (получения) до 1 января 2003 года необходимо переоценить, используя соответствующие коэффициенты для переоценки на 1 января 2003 года, а затем провести переоценку на 1 января 2007 года. В случае приобретения (получения) указанных объектов по рыночным ценам после 1 января 2003 года, переоценка проводится только в цены на 1 января 2007 года. Указанное требование не относится к объектам малоценных и быстроизнашиваемых предметов, по своей принадлежности входивших в группы И 1- И 3 классификации основных фондов и в соответствии с положениями письма Министерства финансов Российской Федерации от 23.04.2003 №03–01–01/11–126 переоцененных на 1 января 2003 года. Коэффициенты переоценки стоимости для зданий и сооружений установлены с учетом региональных индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы) по Российской Федерации. Стоимость таких объектов переоценивается в соответствии с коэффициентами, установленными для местности, в которой они расположены, независимо от того, в каком регионе находится учреждение, на балансе которого отражаются указанные объекты, и за счет средств какого бюджета Российской Федерации финансируется деятельность учреждения, в том числе на приобретение (создание) указанных объектов.
По отдельным категориям нефинансовых активов приложением №2* к Коэффициентам установлены группы дополнительных поправочных понижающих коэффициентов.
Первая группа применяется для оборудования, предназначенного к установке (монтажу). Кроме того, коэффициенты первой группы должны применяться для переоценки объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью от 5000 рублей до 10000 рублей включительно, не переданных в эксплуатацию.
Вторая группа применяется для объектов нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться начиная с 2005 года, а в предшествующие годы не начислялась.
Однако, в соответствии с положением п. 5.7 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.02.2005 №26н, на объекты нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) до 1 января 2005 года должна быть начислена амортизация по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бюджетному учету. Таким образом, к переоценке на 1 января 2007 года амортизация по нематериальным активам должна быть начислена за весь период их предшествующей эксплуатации, поэтому вторая группа дополнительных поправочных понижающих коэффициентов не применяется. Для объектов нематериальных активов, приобретенных (полученных, созданных) после 1 января 2005 года, дополнительные поправочные понижающие коэффициенты также не применяются.
Третья группа применяется для объектов основных средств и нематериальных активов с балансовой стоимостью до 1000 рублей, не переданных в эксплуатацию.
Переоценке по состоянию на 1 января 2007 года подлежит стоимость объектов основных средств, нематериальных активов независимо от их технического состояния, как действующих, так и находящихся на консервации, в резерве или в запасе, объектов, сданных в аренду или переданных в безвозмездное пользование.
Переоценка стоимости объектов, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа и оформленных до 1 января 2007 года в установленном порядке соответствующими актами, переданными на согласование органу, осуществляющему полномочия собственника указанного имущества, но не согласованными по состоянию на 1 января 2007 года, до окончания процедуры согласования не производится. По окончании процедуры согласования стоимость объектов, не согласованных к списанию органом, осуществляющим полномочия собственника указанного имущества, должна быть переоценена в установленном порядке.
Стоимость полученных в аренду или в безвозмездное пользование объектов основных средств арендатором (пользователем) переоценке не подлежит, за исключением объектов, арендуемых по долгосрочной аренде с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора. В случае, если балансодержателем арендуемого или переданного в безвозмездное пользование имущества была проведена его переоценка, то учетные данные арендатора (пользователя) по забалансовому счету 01 «Арендованные основные средства» корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) балансодержателя имущества.
Стоимость объектов основных средств, полученных в долгосрочную аренду с правом выкупа и учитываемых на балансе арендатора, переоценивается в общеустановленном порядке.
Оборудование, переданное в монтаж, но не смонтированное (по которому акт приемки выполненных монтажных работ на 1 января 2007 года не оформлен), переоценивается в порядке, установленном для оборудования, предназначенного к установке (монтажу). Одновременно подрядной организации направляется справка (выписка из акта переоценки) для внесения изменений в регистры забалансового учета по счету учета оборудования, принятого для монтажа.
Переоценку стоимости имущества должны проводить все учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности. Стоимость объектов имущества, учитываемых по разным кодам вида деятельности в 18 разряде номера счета бюджетного учета (1 – бюджетная деятельность, 2 – приносящая доход деятельность), переоценивается раздельно. Для проведения переоценки создается комиссия, в состав которой включаются представители экономических подразделений учреждения. Комиссию возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей.
Исходные данные для переоценки следует брать из аналитических данных регистров бюджетного учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу), которые должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества.
В целях обеспечения точности расчета и возможности оперативного осуществления проверки произведенных расчетов рекомендуется использовать следующие формы ведомостей. Ведомость переоценки стоимости зданий и сооружений на 1 января 2007 года Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов по группам учета на 1 января 2007 года);
Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов на 1 января 2007 года;
Ведомость переоценки амортизации нефинансовых активов на 1 января 2007 года;
Сводная ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов и начисленной амортизации на 1 января 2007 года. Формы ведомостей являются рекомендуемыми и могут быть изменены (дополнены, объединены) учреждением, осуществляющим переоценку.
Заголовочная часть ведомостей заполняется в разрезе:
наименования учреждения, в котором проводится переоценка;
наименования структурного подразделения в случае проведения переоценки в разрезе структурных подразделений; видов нефинансовых активов в соответствии с планом счетов бюджетного учета. При небольшом количестве объектов переоцениваемого имущества может заполняться одна ведомость, включающая объекты по разным видам нефинансовых активов;
видов деятельности в соответствии с кодами видов деятельности, установленными Инструкцией по бюджетному учету.
13. Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов по группам на 1 января 2007 года заполняется при переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам 010104000 «Машины и оборудование», 010105000 «Транспортные средства», 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь», отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности. Ведомость заполняется на основании данных аналитического учета:
графа 1 – наименование группы объектов, объекта;
графа 2 – код по ОКОФ;
графа 3 – инвентарный номер объекта;
графа 4 – номер счета бюджетного учета, на котором учитывается объект основного средства;
графа 5 – балансовая стоимость объекта до переоценки;
графа 6 – коэффициент переоценки на 1 января 2003 года. Данная графа заполняется в случае, если по указанным объектам нефинансовых активов по каким-либо причинам не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года;
графа 7 – год учета для переоценки на 1 января 2007 года. В данной графе могут быть следующие даты: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006 – в соответствии с таблицей №2 к Коэффициентам.
графа 8 – коэффициент переоценки на 1 января 2007 года в соответствии с таблицей №2 к Коэффициентам;
графа 9 – дополнительные поправочные понижающие коэффициенты на 1 января 2007 года в соответствии с приложением №2 к Коэффициентам. Данная графа заполняется по объектам стоимостью до 10000 руб., не переданным в эксплуатацию;
графа 10 – балансовая стоимость объектов после переоценки (графа 5 х графа 6 х графа 8 х графа 9);
графа 11 – сумма дооценки (графа 5 – графа 10).
Итоги по ведомости подводятся в разрезе номеров счетов бюджетного учета и кодов счетов бюджетного учета.
Ведомость переоценки стоимости нефинансовых активов на 1 января 2007 года (приложение №3) заполняется при переоценке стоимости нефинансовых активов, отраженных в бюджетном учете по счетам 010107000 «Библиотечный фонд», 010109000 «Прочие основные средства», 010504000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу), 010201000 «Нематериальные активы», отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности. Ведомость заполняется на основании данных аналитического учета:
графа 1 – наименование объекта;
графа 2 – код по ОКОФ;
графа 3 – инвентарный номер объекта;
графа 4 – номер счета бюджетного учета, на котором учитывается объект основного средства;
графа 5 – балансовая стоимость объекта до переоценки;
графа 6 – коэффициент переоценки на 1 января 2003 года. Данная графа заполняется в случае, если по указанным объектам нефинансовых активов (кроме нематериальных активов) по каким-либо причинам не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года;
графа 7 – год учета для переоценки на 1 января 2007 года. В данной графе могут быть следующие даты: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006 – в соответствии с таблицей №2 к Коэффициентам;
графа 8 – коэффициент переоценки на 1 января 2007 года в соответствии с таблицей №2 к Коэффициентам;
графа 9 – дополнительные поправочные понижающие коэффициенты на 1 января 2007 года в соответствии с приложением №2 к Коэффициентам;
графа 10 – балансовая стоимость объектов после переоценки (графа 5 х графа 6 х графа 8 х графа 9);
графа 11 – сумма дооценки (графа 5 – графа 10).
Итоги по ведомости подводятся в разрезе номеров счетов бюджетного учета и кодов счетов бюджетного учета.
Ведомость переоценки амортизации нефинансовых активов на 1 января 2007 года (приложение №4) заполняется при переоценке начисленной амортизации нефинансовых активов, отраженной в бюджетном учете по счетам 010401000 «Амортизация жилых помещений», 010402000 «Амортизация нежилых помещений», 010403000 «Амортизация сооружений», 010404000 «Амортизация машин и оборудования», 010405000 «Амортизация транспортных средств», 010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря», 010407000 «Амортизация прочих основных средств», 010408000 «Амортизация нематериальных активов», отдельно по бюджетной деятельности и по приносящей доход деятельности.
Ведомость заполняется на основании данных аналитического учета:
графа 1 – наименование объекта;
графа 2 – инвентарный номер объекта;
графа 3 – номер счета бюджетного учета, на котором учитывается начисленная амортизация;
графа 4 – сумма амортизации до переоценки;
графа 5 – коэффициент переоценки на 1 января 2003 года. Данная графа заполняется в случае, если по указанным суммам амортизации по каким-либо причинам не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года;
графа 6 – год учета для переоценки на 1 января 2007 года. В данной графе могут быть следующие даты: 01.01.2003, 2003, 2004, 2005, 2006.
графа 7 – коэффициент переоценки на 1 января 2007 года в соответствии с таблицами №1, 2 к Коэффициентам;
графа 8 – сумма амортизации после переоценки (графа 4 х графа 5 х графа 7);
графа 9 – сумма дооценки (графа 4 – графа 8).
Итоги по ведомости подводятся в разрезе номеров счетов бюджетного учета и кодов счетов бюджетного учета.
Результаты переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и оборудования, предназначенного к установке (монтажу), отражаются на основании данных ведомостей переоценки, сформированных по результатам переоценки, в карточках аналитического учета:
в инвентарной карточке учета основных средств (форма 0504031) в графе 6 – балансовая стоимость с учетом проведенной переоценки, в графах 9 и 10 – суммы амортизации после переоценки за месяц и за год, в графе 11 – сумма амортизации с начала эксплуатации с учетом переоценки; в графах 4, 5, 6 раздела «Результаты переоценки» – соответственно дата переоценки, номер справки, суммы дооценки основного средства и амортизации (на лицевой стороне инвентарной карточки);
в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма 0504032) в графах 1 и 2 – балансовая стоимость с учетом проведенной переоценки, в графах 3, 4, 5 – соответственно дата переоценки, номер справки, суммы дооценки основных средств и амортизации, в графе 10 – сумма амортизации с начала эксплуатации с учетом переоценки;
в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) в графе 7 – сумма дооценки и в графе 11 – балансовая стоимость с учетом переоценки.
Результаты переоценки оформляются актом, составленным в произвольной форме. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.
При оформлении операций по переоценке в Справке бухгалтерские записи, отражающие суммы дооценки балансовой стоимости объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации, показываются в разрезе соответствующих номеров счетов бюджетного учета.
После проведенной переоценки все операции с нефинансовыми активами и амортизацией по их выбытию (реализация, списание, безвозмездная передача и иные выбытия), внутреннему перемещению (смена материально ответственного лица, в т.ч. передача оборудования, для осуществления работ по установке (монтажу), передача объектов на консервацию, в аренду, в безвозмездное пользование, выдача в эксплуатацию с изменением материально ответственного лица), осуществленные в период с 1 января 2007 года до даты произведенной переоценки, с применением дебета (кредита) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», 010201000 «Нематериальные активы», 010504000 «Строительные материалы» (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу), счета 010701000 «Основные средства в пути», 010702000 «Нематериальные активы в пути», 010703000 «Материалы в пути» (в части объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу), соответствующих аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация», необходимо привести в соответствие с результатами переоценки путем оформления исправительных бухгалтерских записей методом «сторно» и оформления новых бухгалтерских записей с учетом проведенной переоценки.
При исправлении операций, отражающих безвозмездное получение объектов нефинансовых активов и начисленной амортизации от другого учреждения, данные по счетам, на которых была отражена балансовая стоимость и начисленная амортизация полученного объекта, корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки), представленной учреждением, передавшим объекты. Учреждение, передавшее объекты, обязано известить о результатах проведения переоценки стоимости переданного объекта и начисленной на него амортизации учреждение или организацию, получившие объекты, и передать им справку (выписку из акта переоценки).
Исправительные операции отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), установленном Инструкцией по бюджетному учету.
Результаты переоценки отражаются в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) посредством изменения вступительного сальдо в группе граф «На начало года» и в приложении к пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173) в составе бюджетной отчетности за 2007 год.
Письмо согласовано с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Федеральной службой государственной статистики.
Задача
Учреждением перечислен аванс за компьютер в комплекте в размере 30% от стоимости. После предоплаты компьютер был доставлен в учреждение. Стоимость компьютера – 42000 руб. За сборку и наладку компьютера начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера в сумме 3000 руб. (ЕСН по договору гражданско-правового характера 23,1%, т.к. начисления в ФСС не производятся). За доставку компьютера уплачено сторонней организации 700 руб. Все расходы производились за счет бюджетного финансирования.
Отразить операции в виде бух. проводок. Сформировать стоимость компьютера.
Решение
1. Перечислен аванс за компьютер 42000*30% = 12600 руб.
| дебет | кредит | сумма |
1 206 19 560 Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение ОС |
1 304 05 310 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению ОС |
12600 -00 |
2. Стоимость компьютера 42000 руб.
| дебет | кредит | сумма |
1 106 01 310 «Увеличение стоимости основных средств» |
2 201 01 610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов» |
42 000–00 |
3. Начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера в сумме 3000 руб.
В соответствии с требованиями Порядка применения плана счетов бюджетного учета суммы начисленной оплаты по договорам гражданско-правового характера лицам, не состоящим в штате учреждения, будут отражены в бухгалтерском учете следующей проводкой:
| дебет | кредит | сумма |
1 401 01 226 Расходы на прочие услуги |
1 302 07 730 Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг |
3000–00 |
4. На вознаграждение по договору гражданско-правового характера начислен ЕСН:
ЕСН (на вознаграждение) = 3000*23,1% = 693 руб.
Порядок уплаты ЕСН регламентируется главой 24 части второй НК РФ и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
| дебет | кредит | сумма |
1 401 01 226 Расходы на начисления по оплате труда |
1 303 02 730 Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН |
693–00 |
4. За доставку компьютера уплачено сторонней организации 700 руб.
| дебет | кредит | сумма |
1 302 05 830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг |
1 304 05 222 Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг |
700–00 |
Стоимость компьютера = 42000 + 3000 + 693 + 700 = 46393 руб.
Список использованных источников
1. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 №25н.
2. Приказ Минэкономразвития и торговли РФ №25, Минфина РФ №6н, Минимущества РФ №14, Государственного комитета РФ по статистике №7 от 25.01.2003.
3. Приказ Минэкономразвития и торговли РФ №306, Минфина РФ №120н, Федеральной службы государственной статистики РФ №139 от 02.10.2006.
4. Письмо Министерства финансов РФ №02 -14 -07 /274 от 08/02/2007
5. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система РФ: Учеб. пособие. – М.: Изд.дом «Дашков и Ко», 2001. – с. 171.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.