Аудит материально-производственных запасов 5
СОДЕРЖАНИЕ: Курсовая работа Аудит материально-производственных запасов Ростов-на-Дону 2010 год Содержание: Цель аудиторской проверки ….3Курсовая работа
Аудит материально-производственных запасов
Ростов-на-Дону
2010 год
Содержание:
1. Цель аудиторской проверки…………………………………………….3
2. Общий план аудиторской проверки учета материально- производственных запасов………………………………………………7
3. Типичные ошибки в учете МПЗ……………………………………….14
Приложение 1…………………………………………………………………...15
Приложение 2…………………………………………………………………..19
Список используемых источников…………………………………………..22
1. Цель аудиторской проверки.
Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:
– изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
– изучить состав МПЗ;
– реальность наличия и существования МПЗ;
– ознакомиться с условиями их хранения;
– подтвердить правильность оценки МПЗ;
– изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
– оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.
Источниками информации при осуществлении проверки операций с МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (Таблица 1).
Таблица 1
Источники информации при проведении аудита операций по
учету основных средств
| 1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами |
|
Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ, порядок санкционирования операций с ними т.д. |
| 2. Первичные документы по учету операций с основными средствами |
| Хозяйственные договоры (договоры поставки, договоры купли-продажи и т.д.); номенклатура-ценник; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5), -материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); |
| 3. Регистры аналитического и синтетического учета |
| Учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91, налоговые регистры. |
| 4. Формы бухгалтерской отчетности |
| Бухгалтерская отчетность: баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка, налоговые декларации. |
| 5. Прочие документы |
| Книги покупок, книги продаж |
В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 2
Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности
| Название предпосылки |
Направления аудита |
| существование |
Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов |
| права и обязанности |
Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате приобретения МПЗ, например, права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.; |
| возникновение - |
Проверка своевременности отражения операций с МПЗ. |
| полнота |
Проверка полноты отражения всех операций по учету операций с МПЗ. |
| стоимостная оценка |
Проверка правильности оценки МПЗ. |
| точное измерение |
Проверка точности отражения операций, по учету МПЗ |
| представление и раскрытие |
Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности.. |
Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка
При проверке операций по учету МПЗ аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.
Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:
– начальное сальдо по счетам учета МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;
– остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
– учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательно от периода к периоду.
Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3)
Таблица 3
Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации
| № п/п |
Признак |
Примеры, выделяемых групп МПЗ |
| 1 |
По крупным статьям МПЗ |
Сырье и материалы Готовая продукция Товары для перепродажи |
| 2. |
По территориальному признаку |
МПЗ в разрезе мест хранения |
| 3. |
По стоимостному признаку |
МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его |
| 4. |
По операциям, совершаемым с МПЗ |
Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту; Операции с аффилированными лицами; Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; Операции по отпуску МПЗ в производство; Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам; Операции по принятию к учету и отгрузке готовой продукции; Операции по принятию к учету и отгрузке товаров для перепродажи Прочие операции с МПЗ. |
| 5. |
По другим признакам |
МПЗ, приобретаемые за наличный расчет МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов |
Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции:
· операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;
· операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты
· операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации
· операции с аффилированными лицами.
Проверке предшествует составление общего плана аудита учета МПЗ. (таблица 4)
Таблица 4
2. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Кавказ»
Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008
Количество человеко-часов 340
Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.
Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие
Нормативным актам
2) количественно – 2 %
| № п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
| 1. |
Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов |
Один раз в квартал |
Серебров Н.И. |
Согласно сводному общему плану аудита организации |
| 2. |
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия |
Один раз в квартал |
Серебров Н.И. |
|
| 3. |
Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений |
Один раз в квартал |
Розова М.Я |
|
| 4. |
Аудит сводного учета материальных ценностей |
Один раз в квартал |
Серебров Н.И. |
|
| 5. |
Проведение анализа использования материальных ценностей |
Декабрь 2008 |
Розова М.Я |
Руководитель аудиторской организации______________ _____________
Подпись Расшифровка
Руководитель аудиторской группы ________________ _______________
Подпись Расшифровка
Содержание программы аудита МПЗ приведено в Приложении 1.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.
Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. (Приложение 2)
По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.
Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква Н (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.
При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить: соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).
Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход, а также определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.
Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.
Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.
Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.
Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).
Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса:
Р = Н + П - К,
где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;
Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов;
П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.
При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции.
Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.
Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.
Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др.
Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.
Таблица 5
Укрупненный перечень факторов влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции
| Фактор |
Возможные варианты |
| Искажения бухгалтерской отчетности: |
в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды; двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров; завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц; товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации; неполное или неправильное отражение операций с МПЗ в течение отчетного периода (например занижение или завышение закупок) неправильная классификация операций с МПЗ |
| злоупотребления |
хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью; получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах; фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей. |
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
3. Типичные ошибки в учете МПЗ
- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
- неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;
- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
- неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;
- необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;
- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
- несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;
- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;
- подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;
Приложение 1.
Примерная программа проведения аудита материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Кавказ»
Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008
Количество человеко-часов 340
Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.
Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие
Нормативным актам
2) количественно – 2 %
| № п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнитель |
Источники информации |
| 1. |
Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов |
|||
| 1.1. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете приобретения МПЗ |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Хозяйственные договора, счета-фактуры, накладные, приходные ордера, доверенности, акты о приемке материалов, книга покупок, ведомости по учету постуления |
| 1.2. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете материалов в пути и неотфактурованных поставок |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Товарно-спороводительные документы, журнал-ордер № 6, акты о приемке материалов, ведомости по учету поступления |
| 1.3. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Учредительные документы, приходные ордера, доверенности. |
| 1.4. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших безвозмездно |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Приходные ордера, накладные, ведомости по учету поступления |
| 1.5. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших по договорам, предусматривающим неденежные расчеты |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Договор мены. договор бартера, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы |
| 1.6. |
Проверка учета прочих операций по поступлению материалов |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Хозяйственные договора, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы |
| 2. |
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия |
|||
| 2.1. |
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек) |
1 квартал |
Серебров Н.И. |
Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов |
| 2.2 |
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков |
| 2.3. |
Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков |
| 2.4 |
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов |
В течение года |
Серебров Н.И. |
Оборотные ведомости, карточки складского учета |
| 2.5 |
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов |
Декабрь 2008 |
Серебров Н.И. |
Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5),инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), инвентаризационные ярлыки 9форма ИНВ-2) акты инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № иИНВ-4), приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей |
| 3. |
Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений |
|||
| 3.1 |
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов |
В течение года |
Розова М.Я. |
Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры |
| 3.2 |
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции |
В течение года |
Розова М.Я. |
Акты и другие документы на списание расхода материалов |
| 3.3 |
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей |
Декабрь 2008 г. |
Розова М.Я. |
Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), акты на списание хищений, недостач, потерь, |
| 4. |
Аудит сводного учета материальных ценностей |
|||
| 4.1. |
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат |
Декабрь 2008 г. |
Серебров Н.И. |
Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10 |
| 4.2 |
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
Декабрь 2008 г. |
Серебров Н.И. |
Баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), разработочные таблицы, журнал-ордер № 10 |
| 5 |
Проведение анализа использования материальных ценностей |
|||
| 5.1 |
Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода |
Декабрь 2008 |
Розова М.Я. |
Карточки складского учета, оборотные ведомости |
| 5.2 |
Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет |
Декабрь 2008 |
Розова М.Я. |
|
Приложение 2.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ за __________________ 20 _____ г.
| № п/п |
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Симв. |
Выводы и решения аудитора |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| А. Внутренний контроль |
||||
| 1 |
Имеется программа внутрихозяйственного контроля? |
Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей |
У2 |
Программа носит формальный характер |
| 2 |
Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия |
У2 |
Ревизионная комиссия на общественных началах |
| 3 |
Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля? |
Нет |
У1 |
В составе ревизионной комиссии нет специалистов |
| 4 |
Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз? |
Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации |
У2 |
Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию |
| 5 |
Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля? |
Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников |
У1 |
Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий |
| 6 |
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ? |
Только по первичным документам выборочно |
У2 |
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей |
| 7 |
Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности? |
Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы |
У2 |
Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку |
| 8 |
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? |
Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля |
У1 |
Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить перерасход, недостачи, хищения |
| 9 |
Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов? |
Только в исключительных случаях по поручению руководства организации |
У1 |
Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно |
| 10 |
Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? |
Только при их реализации |
У1 |
Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда |
| 11 |
Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами И т.д. |
Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна |
У1 |
Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании |
| Б. Система учета |
||||
| 12 |
Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета? |
Не практикуется |
У1 |
Вызывает сомнение правильность организации аналитического труда |
| 13 |
Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? |
Выбраны, но не исполняются (оценка) |
У1 |
Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов |
| 14 |
Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ? |
Определен только рабочий план счетов, а проекта нет |
У1 |
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов |
| 15 |
Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов? |
Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад) |
У1 |
Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов |
| 16 |
Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета? |
Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по МБП и др. - нет |
У2 |
Необходимо тщательно проверить записи на счетах 12, 40, 41 |
| 17 |
Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту? |
Часто с опозданиями (на 2-3 месяца) |
У1 |
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных |
| 18 |
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? |
Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается |
У1 |
Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС |
| 19 |
Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность? |
Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются |
У1 |
Велика вероятность пропуска, ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений. |
| 20 |
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически? |
Только в конце года |
У1 |
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации |
Примечание. У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 - высокий уровень
Список используемых источников:
1. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007).
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007).
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении бланков строгой отчетности» от 25.02.2000 № 20н.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.