Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы 2
СОДЕРЖАНИЕ: СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 5 2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧХОЗ «КУБАНЬ» КГАУ 14 2.1 Основные экономические показатели организации 14СОДЕРЖАНИЕ
1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ5
2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧХОЗ «КУБАНЬ» КГАУ.. 14
2.1 Основные экономические показатели организации. 14
2.2 Организация бухгалтерского учета в организации. 23
3 УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.. 26
3.1 Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования. 26
3.4 Учет приобретения объектов основных средств. 38
3.5 Учет приобретения и создания нематериальных активов. 39
3.6 Учет источников финансирования капитальных вложений. 40
3.7 Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности. 45
4 АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ46
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 49
ПРИЛОЖЕНИЕ. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ УЧХОЗ «КУБАНЬ» КГАУ ЗА 2006-2008 ГГ.51
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время основной и важной задачей российского Правительства и всех властных структур является развитие экономики нашей страны и прежде всего производства. А согласно мнению многих специалистов для этого необходимы долгосрочные инвестиции.
Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимом на данном этапе являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.
В работе дается классификация и структура внеоборотных активов: в их числе основных средств, нематериальных активов, вложений, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета внеоборотных активов. Вопросы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. В работе приведен также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.
Исходя из поставленной цели курсовой работы, в исследуемой организации необходимо решить взаимосвязанный комплекс задач:
1. Определение понятия и сущности вложения во внеоборотные активы;
2. Оценка организационно-экономических показателей организации;
3. Анализ организации бухгалтерского учета в организации;
4. Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования;
5. Учет затрат по капитальному строительству и монтажу оборудования, осуществляемому хозяйственным и подрядным способом;
6. Учет приобретения объектов основных средств;
7. Учет приобретения и создания нематериальных активов;
8. Учет источников финансирования капитальных вложений;
9. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
9. Автоматизация учета вложений во внеобоотные активы.
Объектом исследования является Учхоз «Кубань» КГАУ. Проводится анализ достоверности бухгалтерской отчетности и материало-технического обеспечения.
Теоретическими источниками выступили труды отечественных ученых, таких как Бакаев А.С., Донцова Л.В., Медведев Ю.М., Никольская Э.В., Соколов Я.В.
Методологической основой курсовой работы является применение аналитических, экономических, учетных способов.
1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Министерство Финансов РФ на основании ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности [6, c. 253].
При пользовании данным ФЗ и упомянутым выше Положением, необходимо учитывать различия, которые имеются между общепринятыми в гражданском законодательстве определениями имущества и обязательств и понятиями «имущество», «обязательство», «хозяйственная операция», применяемыми для целей бухгалтерского учета.
В ГК РФ отсутствует четкое определение имущества, но опосредованно оно приводится в п .2 ст. 132 [5, c.124]:
«В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятия, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором».
По отношению к обязательству ГК РФ дает четкое определение в ст. 307:
1. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
2. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и иных оснований, указанных в ГК РФ»
В бухгалтерском учете понятия «имущество», «обязательство» в отдельных случаях не тождественны общегражданским.
Понятие «имущество» можно определить как совокупность оборотных и внеоборотных активов организации. Не случайно в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России вместо термина «имущество» используется термин «активы». При этом под оборотными активами понимаются денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К оборотным активам относятся денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, текущая часть расходов будущих периодов [17, c. 213].
К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
К таким активам относятся основные средства, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы, деловая репутация организации и другие долгосрочные активы.
Понятие «обязательства» в бухгалтерском учете уже, чем в гражданском законодательстве, и означает долговые обязательства (ссуды полученные, долговые ценные бумаги, векселя выданные и т.п.), которые должны быть оплачены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (текущие обязательства), и более 12 месяцев (долгосрочные обязательства). Как вытекает из определения, в этом ряду отсутствуют обязательства, относящиеся к дебиторской задолженности, и те, которые в бухгалтерском учете считаются оборотным активом [8, c. 98].
Согласно ст. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений.
К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения [5, c. 234].
Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
Долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.
Далее следует отметить, что в данной работе будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы).
В бухгалтерском учете для отражения вложений во внеоборотные активы предназначен счет 08 с аналогичным названием [8, c. 321].
Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 Вложения во внеоборотные активы. К нему могут быть открыты следующие субсчета:
1 Приобретение земельных участков;
2 Приобретение объектов природопользования;
3 Строительство объектов основных средств;
4 Приобретение объектов основных средств.
Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.
По дебету счета 08 отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.
Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01, при этом делается запись:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
По своему характеру эти вложения являются долгосрочными. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»: «Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Они связаны с:
- осуществлением капитального строительства, а также реконструкцией расширением, техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или частей) основных средств;
- приобретением земельных участков и объектов природопользования;
- приобретением и созданием активов нематериального характера».
Вложения во внеоборотные активы являются довольно широким понятием, поэтому далее хотелось бы рассмотреть состав и классификацию вложений во внеоборотные активы [12, c. 253].
Вложения в основные средства. Основные средства могут поступать в организацию по следующим направлениям:
а) при передаче учредителями, акционерами в счет вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете отражается по дебету 08 счета субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств:
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
Отражена стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК.
б) путем капиталовложений.
Капитальные вложения – это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также под капитальными вложениями следует понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже действующих объектов основных средств:
1)покупка готовых объектов основных средств. В свою очередь включает в себя вложения в объекты, не требующие монтажа, и приобретение оборудования, требующего монтажа.
Приобретение оборудования, требующего монтажа. Бухгалтерский учет ведется на счете 07 «Оборудование к установке». Данный счет предназначен для учета оборудования, хранящегося на складах, ожидающего передачи в монтаж в следующих отчетных периодах, когда будут созданы для этого необходимые технические или организационно-экономические условия.
2) путем строительства, которое может осуществляться подрядным и хозяйственным способом. В первом случае заказчик поручает строительство подрядной организации, во втором - выполняет работы собственными силами [21, c. 314].
Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.
Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов ОС хозяйственным способом.
Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Учитываются затраты при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.
Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом
Также нужно отметить, что капитальные вложения могут группироваться:
- по назначению (строительство объектов производственного, непроизводственного и бытового назначения). Данная группировка обусловлена тем, что для перечисленных видов объектов установлены различные требования по формированию отчетных показателей. Кроме того, следует учитывать и то, каким образом впоследствии будут возмещаться суммы, израсходованные на строительство – посредством начисления амортизационных отчислений (для объектов основных средств производственного назначения), прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (для объектов непроизводственного назначения) или частично за счет себестоимости и частично – за счет чистой прибыли (для объектов бытового назначения).
в) путем безвозмездного получения. В случае безвозмездного получения основных средств, согласно 32 статье Гражданского кодекса РФ, считается, что имущество поступило по договору дарения. Однако в некоторых случаях заключение договора дарения запрещено. Безвозмездное получение основных средств возможно: от физических лиц, от учредителей, от материнской организации, от органов власти, от некоммерческих организаций.
Такие объекты облагаются по рыночной стоимости, а вся стоимость облагается налогом на прибыль при принятии к учету. НДС с этого имущества уплачивает передающая сторона [14, c. 321].
Пример. Исходные данные. Организация получила по договору дарения складское оборудование. По заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности - 170 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.
Решение.
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»
Сумма 170 000 руб.
Отражено поступление оборудования по договору дарения.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Сумма 170 000 руб.
Отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию.
г) получение основных средств по договору мены. Согласно п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Основными документами, заполняемыми при поступлении основных средств, являются: акт приема-передачи по форме ОС-1 (приобретение у юридического лица); акт купли-продажи (приобретение у физического лица);
Документы составляются специально назначенной комиссией. К документу прилагается техническая документация, а после оприходования на основании этих документов открываются инвентарные карточки.
Формирование стада продуктивного и рабочего скота. Учитывается на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», если организация самостоятельно занимается выращиванием животных, и на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных», если животные приобретаются на стороне либо же получены безвозмездно.
2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧХОЗ «КУБАНЬ» КГАУ
2.1 Основные экономические показатели организации
Учхоз «Кубань» КГАУ был учреждено в соответствии с законодательством РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности».
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации.
Место нахождения Общества: 350914, Россия, Краснодарский край, , ст. Елизаветинская, ул. Широкая 231.
Основными видами деятельности Общества являются производство и реализация с/х продукции.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств, учитываемых на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.
Оценка имущества Учхоз «Кубань» КГАУ, проведенная нами за период 2006 – 2008 гг., представлена в таблице 1.
Анализ данных таблицы 1 показал, что в составе имущества исследуемого хозяйства преобладает доля оборотных активов (на конец 2006 г. — 73,85%, на конец 2008 г. — 68,43%). Причем наибольший удельный вес в составе оборотных активов составляют запасы (на конец 2006 г. — 63,88%, на конец 2008 г. — 57,39%), а наименьший удельный вес — расчеты с дебиторами (на конец 2006 г. — 0,9%, на конец 2008 г. — 2,69%). В динамике отмечается прирост стоимости оборотных активов (на 28,03%), в основном за счет роста стоимости расчетов с дебиторами.
| Таблица 1 - Состав и структура имущества Учхоз Кубань КГАУ за 2006-2008 гг. (на конец года) | |||||||
| Вид имущества | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2008 г. к 2006 г., в % | |||
тыс. руб. |
% | тыс. руб. |
% | тыс. руб. |
% | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| Внеоборотные активы - всего | 31948 | 26,15 | 33496 | 25,12 | 53285 | 31,57 | 166,79 |
| - основные средства | 31948 | 26,15 | 33496 | 25,12 | 53285 | 31,57 | 166,79 |
| Оборотные активы - всего | 90202 | 73,85 | 99870 | 74,88 | 115489 | 68,43 | 128,03 |
| в том числе - запасы | 78032 | 63,88 | 80366 | 60,26 | 96864 | 57,39 | 124,13 |
| - расчеты с дебиторами | 1099 | 0,90 | 4180 | 3,13 | 4542 | 2,69 | 413,28 |
| - денежные средства | 11071 | 9,06 | 15324 | 11,49 | 14083 | 8,34 | 127,21 |
| Всего имущества | 122150 | 100 | 133366 | 100 | 168774 | 100 | 138,17 |
В составе внеоборотных активов находятся только основные средства (на конец 2006 г. они составляли 26,15% от стоимости всего имущества, на конец 2008 г. — 31,57%), удельный их вес так же возрастает. В динамике наблюдается возрастание суммы внеоборотных активов на 66,79%.
В целом, стоимость всего имущества Учхоз «Кубань» КГАУ увеличилась за исследуемый период на 38,17%.
Следующим этапом нашего исследования является оценка динамики, состава и структуры источников формирования имущества Учхоз «Кубань» КГАУ (таблица 2).
Анализ данных таблицы показал, что за исследуемый период в составе источников формирования имущества хозяйства наибольший удельный вес имеют собственные средства (на конец 2006 г. — 90,63%, на конец 2008 г. — 93,65%). В свою очередь, в составе собственного капитала преобладает доля добавочного капитала в 2006 г. и нераспределенной прибыли в 2008 г., которая резко возрастает за анализируемый период (в 3 раза). В целом, за период происходит увеличение суммы собственного капитала на 42,77%.
| Таблица 2 - Состав и структура источников формирования имущества Учхоз Кубань КГАУ за 2006-2008 гг. (на конец года) | |||||||
| Источник | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2008 г. к 2006 г., в % | |||
тыс. руб. |
% | тыс. руб. |
% | тыс. руб. |
% | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| Собственные средства | 110702 | 90,63 | 122741 | 92,03 | 158052 | 93,65 | 142,77 |
| - уставный капитал | 33 | 0,03 | 33 | 0,02 | 33 | 0,02 | 100,00 |
| - добавочный капитал | 71246 | 58,33 | 28142 | 21,10 | 28142 | 16,67 | 39,50 |
| - нераспределенная прибыль | 39423 | 32,27 | 94566 | 70,91 | 129877 | 76,95 | 329,44 |
| Заемные и привлеченные средства | 11448 | 9,37 | 10625 | 7,97 | 10722 | 6,35 | 93,66 |
| в том числе Долгосрочные кредиты и займы - всего | 6693 | 5,5 | 6640 | 4,98 | 6640 | 3,93 | 99,21 |
| - долгосрочные займы и кредиты | 6640 | 5,4 | 6640 | 4,98 | 6640 | 3,93 | 100,00 |
| - прочие долгосрочные обязательства | 53 | 0,04 | - | - | - | - | - |
| Краткосрочные обязательства - всего | 4755 | 3,89 | 3985 | 2,99 | 4082 | 2,42 | 85,85 |
| - кредиторская задолженность | 4755 | 4,18 | 3985 | 4,18 | 4082 | 2,42 | 85,85 |
| Всего источников формирования имущества | 122150 | 100 | 133366 | 100 | 168774 | 100 | 138,17 |
За исследуемый период несколько сокращается (на 6,34%) сумма всех заемных и привлеченных средств (в основном, за счет сокращение краткосрочной задолженности). Долгосрочные пассивы представлены различными долгосрочными обязательствами, которые в дальнейшем были полностью ликвидированы и займами и кредитами, которые остались на прежнем уровне. За период 2006-2008 гг. структура краткосрочных обязательств хозяйства практически не меняется.
Данные о составе и структуре основных средств хозяйства представлены в таблице 3.
| Таблица 3 - Состав и структура основных средств Учхоз Кубань КГАУ за 2006-2008 гг. (на конец года) | |||||||
| Вид основных средств | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2008 г. к 2006 г., в % | |||
тыс. руб. |
% | тыс. руб. |
% | тыс. руб. |
% | ||
| Здания | 2480 | 3,32 | 2480 | 3,16 | 16204 | 15,98 | 653,39 |
| Сооружения | 7428 | 9,93 | 7213 | 9,19 | 7188 | 7,09 | 96,77 |
| Машины и оборудование | 45759 | 61,19 | 43834 | 55,84 | 49240 | 48,56 | 107,61 |
| Транспортные средства | 5955 | 7,96 | 8081 | 10,29 | 9889 | 9,75 | 166,06 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 63 | 0,08 | 88 | 0,11 | 272 | 0,27 | 431,75 |
| Рабочий скот | 184 | 0,25 | 192 | 0,24 | 181 | 0,18 | 98,37 |
| Продуктивный скот | 9626 | 12,87 | 13070 | 16,65 | 15156 | 14,95 | 157,45 |
| Многолетние насаждения | 665 | 0,89 | 665 | 0,85 | 665 | 0,66 | 100,00 |
| Другие виды основных средств | 2624 | 3,51 | 2878 | 3,67 | 2603 | 2,57 | 99,20 |
| Основные средства - всего | 74784 | 100 | 78501 | 100 | 101398 | 100 | 135,59 |
Из таблицы 3 видно, что за исследуемый период хозяйству удалось достичь определенного прироста основных фондов в стоимостном отношении. В наибольшей степени увеличилась стоимость таких категорий основных средств как здания (в более чем 6 раз), производственный и хозяйственный инвентарь (в 4 раза), транспортные средства (66,06%). Прирост остальных категорий основных средств хозяйства малозначителен. Следует отметить уменьшение стоимости в динамике такого элемента как сооружения, рабочий скот и другие виды основных средств.
Если проанализировать структуру основных средств хозяйства, то станет очевидным преобладание машин и оборудования, зданий и сооружений в общей стоимости основных средств за все годы исследования. Наименьший удельный вес в совокупной стоимости основных средств приходится на многолетние насаждения и производственный и хозяйственный инвентарь (до 1%).
В целом стоимость основных средств возросла на 35,59%.
В условиях рыночных отношений эффективное использование основных средств играет исключительно важную роль, т. к. именно этим определяется возможность предприятия генерировать прибыль. Для оценки использования основных средств используется система показателей. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств организацией является коэффициент фондоотдачи (и обратный ему коэффициент фондоёмкости). Рассмотрим указанные показатели на примере исследуемого хозяйства (таблица 4).
Среднегодовая стоимость основных средств за период 2006-2008 гг. увеличивается на 24,52%, в то время как площадь сельскохозяйственных угодий осталась на прежнем уровне, а численность работников хозяйства сократилось (на 19,83%). Данные процессы привели к росту в динамике таких показателей обеспеченности фондами, как фондооснащенность и фондовооруженность.
Результативные показатели деятельности хозяйства за период также увеличились, что и обусловило рост показателя фондоемкости, а так же сокращение показателей фондоодачи и коэффициента рентабельности основных средств.
| Таблица 4 - Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств Учхоз Кубань КГАУ | ||||
| Показатель | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2008 г. к 2006 г., (+,-) |
| тыс.руб. | тыс.руб. | тыс.руб. | ||
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 72231 | 76642,5 | 89945 | 17714 |
| Производственная площадь, га | 4514 | 4514 | 4514 | 0 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 397 | 357 | 323 | -74 |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 94418 | 135556 | 154874 | 60456 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 16677 | 23356 | 40956 | 24279 |
| Фондооснащенность, тыс. руб./га | 16,00 | 16,98 | 19,93 | 3,92 |
| Фондовооруженность, тыс. руб./чел. | 181,94 | 214,68 | 278,47 | 96,53 |
| Коэффициент фондоотдачи | 1,31 | 1,77 | 1,72 | 0,41 |
| Коэффициент фондоемкости | 0,77 | 0,57 | 0,58 | -0,18 |
| Коэффициент рентабельности основных средств | 0,23 | 0,30 | 0,46 | 0,22 |
Одна из важнейших задач предприятий — всемерное улучшение использования оборотных средств. Использование оборотных средств предприятий характеризуется множеством частных показателей, имеющих ярко выраженную отраслевую специфику. Нами для оценки эффективности использования оборотных средств Учхоз «Кубань» КГАУ взяты три основных обобщающих показателя: коэффициент оборачиваемости, коэффициент закрепления оборотных средств и длительность одного оборота (таблица 5).
По данным таблицы видно, что сумма оборотных средств в расчете на 1 рубль основных средств немного сократилось, таким образом, хозяйство авансирует в формирование основных средств примерно в меньше, чем в оборотные активы. В связи с тем, что наблюдались более низкие темпы роста выручки от реализации по сравнению с темпами роста среднегодовой стоимости оборотных средств, то коэффициент оборачиваемости увеличился на 33,09%, что привело к снижении. периода оборота оборотных средств хозяйства на 82 дня. Поскольку в 2008 г. прибыль организации возрастает, то показатели эффективности использования оборотных средств, рассчитанные по величине валовой прибыли, выражались в эти годы максимальными значениями.
| Таблица 5 - Показатели эффективности использования оборотных средств Учхоз Кубань КГАУ | ||||
| Показатель | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2008 г. к 2006 г., (+,-) |
| тыс.руб. | тыс.руб. | тыс.руб. | ||
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 87367 | 95036 | 107679,5 | 20312,5 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 72231 | 76642,5 | 89945 | 17714 |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 94418 | 135556 | 154874 | 60456 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 16677 | 23356 | 40956 | 24279 |
| Оборотные средства в расчете на 1 рубль основных фондов, тыс. руб. | 1,21 | 1,24 | 1,20 | -0,01 |
| Коэффициент оборачиваемости | 1,08 | 1,43 | 1,44 | 0,36 |
| Продолжительность оборота оборотных средств, дней | 333,12 | 252,39 | 250,30 | -82,82 |
| Коэффициент закрепления оборотных средств | 0,93 | 0,70 | 0,70 | -0,23 |
| Коэффициент рентабельности оборотных средств | 0,19 | 0,25 | 0,38 | 0,19 |
Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому анализ каждого элемента прибыли имеет важное значение для руководства предприятия, его учредителей и кредиторов. Расчёт аналитических показателей по Отчёту о прибылях и убытках (форма №2) представлен в таблице 6.
| Таблица 6 - Анализ показателей прибыли Учхоз Кубань КГАУ | |||||||
| Показатель | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2008 г. к 2006 г., в % | |||
тыс. руб. |
% | тыс. руб. |
% | тыс. руб. |
% | ||
| Выручка от реализации продукции | 94418 | 100,00 | 135556 | 100,00 | 154874 | 100,00 | 164,03 |
| Себестоимость реализованной продукции | 77741 | 82,34 | 112200 | 82,77 | 113918 | 73,56 | 146,54 |
| Валовая прибыль | 16677 | 17,66 | 23356 | 17,23 | 40956 | 26,44 | 245,58 |
| Прибыль от продаж | 16677 | 17,66 | 23356 | 17,23 | 40956 | 26,44 | 245,58 |
| Прочие доходы | 3800 | 4,02 | 6259 | 4,62 | 3369 | 2,18 | 88,66 |
| Прочие расходы | 4776 | 5,06 | 8543 | 6,30 | 8092 | 5,22 | 169,43 |
| Прибыль до налогообложения | 15701 | 16,63 | 21072 | 15,54 | 36233 | 23,40 | 230,77 |
| Текущий налог на прибыль и иные платежи их прибыли | 326 | 0,35 | 637 | 0,47 | 268 | 0,17 | 82,21 |
| Чистая прибыль | 15375 | 16,28 | 20435 | 15,07 | 35995 | 23,24 | 234,11 |
Из её данных следует, что в 2008 г. по сравнению с 2006 г. хозяйство увеличивает все показатели прибыли, кроме прочих доходов, которые сокращаются на 11,34%.
Чистая прибыль значительно увеличилась, составив в 2008 г. 23,24% удельного веса и увеличившись с 2006 г. почти в 2,5 раза.
Таким образом, деятельность Учхоз «Кубань» КГАУ можно охарактеризовать как прибыльную, достаточную для финансирования простого и расширенного воспроизводства в достаточном объёме.
Завершающим этапом оценки экономической деятельности Учхоз «Кубань» КГАУявляется оценка уровня рентабельности деятельности хозяйства (таблица 7). Рентабельность характеризует размер полученной прибыли в зависимости от размера затрат и стоимости активов предприятия.
| Таблица 7 - Уровень рентабельности реализации продукции и авансированного капитала в Учхоз Кубань КГАУ | ||||
| Показатель | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2008 г. к 2006 г., в % |
| тыс.руб. | тыс.руб. | тыс.руб. | ||
| Выручка от реализации продукции | 94418 | 135556 | 154874 | 164,03 |
| Себестоимость реализованной продукции | 77741 | 112200 | 113918 | 146,54 |
| Валовая прибыль | 16677 | 23356 | 40956 | 245,58 |
| Прибыль от продаж | 16677 | 23356 | 40956 | 245,58 |
| Среднегодовая стоимость основных и оборотных средств | 159598 | 171679 | 197624,5 | 123,83 |
| Уровень рентабельности производства и реализации, % | 21,45 | 20,82 | 35,95 | 167,59 |
| Уровень рентабельности авансированного капитала, % | 10,45 | 13,60 | 20,72 | 198,33 |
По данным указанной таблицы можно сделать следующие выводы. За исследуемый период стоимость товарной продукции увеличилась на 64,03%, а полная себестоимость реализованной продукции — на 46,54%. Это обстоятельство повлекло значительное увеличение валовой прибыли и прибыли от продаж на более в 2,5 раза. Всё вышеперечисленное обусловило высокий уровень рентабельности реализации и рентабельности авансированного капитала в 2007 и 2008 гг.
Деятельность Учхоз «Кубань» КГАУ за период 2006-2008 гг. характеризуется положительной динамикой показателей результативности основных видов деятельности. Однако руководству предприятия следует более тщательно подходить к оценке издержек на производство и реализацию продукции, поскольку год от года сумма затрат неуклонно повышается.
2.2 Организация бухгалтерского учета в организации
Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины.
Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.
Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ предусмотрено, что в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:
— бухгалтерией как самостоятельным подразделением;
— бухгалтером, состоящим в штате предприятия;
— специальной централизованной бухгалтерией, обслуживающей несколько предприятий;
— бухгалтером, работающим по договору;
— руководителем предприятия лично.
На предприятии бухгалтерия разделена на несколько отделов, например, расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д.
Расчетная группа выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по единому социальному налогу.
Материальная группа ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранение материалов и списание их в производство. На небольших предприятиях материальная группа ведет учет поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой продукции, на крупных предприятиях для этих целей создаются специальные группы.
Производственная группа ведет учет затрат на все виды производств, калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, а также учет затрат незавершенного производства.
Выделяется так же финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчеты предприятия с другими юридическими и физическими лицами.
Бухгалтерия Учхоз «Кубань» КГАУ обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
3 УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
3.1 Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
Учет ведется на субсчете 08-1 с аналогичным названием.
В соответствии с конституционным провозглашением прав собственности на землю гражданским законодательством Российской Федерации признаны в настоящее время следующие основные формы земельной собственности: частная (граждан и юридических лиц), государственная (федеральная и субъектов Российской Федерации), муниципальная (административных районов, городов, префектур, сельских населенных пунктов).
Однако установленное Конституцией положение о том, что условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона, сдерживает процесс передачи земельных участков в частную собственность. Это объясняется тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации в отношении вещных прав на землю в полной мере начнет действовать не ранее вступления в силу нового Земельного кодекса Российской Федерации.
Действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в составе их основных средств. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) предусматривает отражение земельных участков и объектов природопользования, являющихся собственностью организаций, отдельной статьей бухгалтерского баланса.
Несмотря на то, что действующими правилами бухгалтерского учета земельные участки, находящиеся в собственности Учхоз «Кубань» КГАУ, отнесены к объектам учета основных средств, методология их бухгалтерского учета на сегодня разработана недостаточно полно. Это вызывает необходимость детального изучения юридического определения прав собственности.
Гражданский кодекс Российской Федерации сводит право собственности к триаде правомочий - праву владения, праву пользования и праву распоряжения. Исходя из этого, абсолютное право собственности заключается в совершении в отношении принадлежащего собственнику имущества любых действий.
Однако земля является особым имущественным объектом. В отличие от других объектов основных средств, на земельные участки не существует абсолютного права собственности юридических лиц. Законодательными актами Российской Федерации установлены следующие ограничения права собственности на землю (основные):
- запрет для собственника земли наносить ущерб окружающей среде, нарушать права и законные интересы других лиц (статья 36 Конституции Российской Федерации);
- ограничение отчуждения земельных участков или перехода от одного лица к другому иными способами только в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле (статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации);
- ограничения собственника земельного участка на возведение на нем зданий и сооружений, осуществление их перестройки или сноса, разрешение строительства на своем участке другим лицам условиями соблюдения градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского кодекса Российской Федерации);
- обременение земельного участка сервитутом. Сервитут представляет собой право ограниченного пользования одним или несколькими соседними земельными участками. Сервитутами защищаются интересы владельцев соседних участков. Эти ограничения систематизированы в статье 274 Гражданского кодекса Российской Федерации Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут). Согласно Гражданскому кодексу, собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего земельного участка предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута).
В связи с этим земельные участки, находящиеся в собственности Учхоз «Кубань» КГАУ, могут быть обременены правами других юридических и физических лиц. В свидетельстве на земельные участки должны быть приведены конкретные права других юридических и физических лиц по использованию обремененной части земельных участков. Сервитуты могут быть временными и постоянными и подлежат государственной регистрации.
- изъятие земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа (статья 279 Гражданского кодекса Российской Федерации);
- и другие.
Земельный участок Учхоз «Кубань» КГАУ является материальной частью имущества, основным средством производства и объектом недвижимости. Он имеет фиксированную границу, площадь, местоположение и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре. Граница земельного участка фиксируется на плане и выносится в натуру. Таким образом, земельный участок не относится к неосязаемым (нематериальным) активам организации.
Поскольку земельные участки относятся к объектам недвижимости, право собственности на них подлежит обязательной государственной регистрации. Порядок государственной регистрации перехода права собственности регулируется Федеральным законом О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В связи с этим требованием право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации этого права даже в том случае, если установлены ограничения в отношении распоряжения земельным участком (отчуждение, аренда, ипотека, доверительное управление) и обременения, выраженные сервитутом.
Бухгалтерский учет операций с земельными участками в Учхоз «Кубань» КГАУ оформляется следующими проводками:
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
Дебет 08/1 «Приобретение земельных участков»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражена стоимость приобретаемого земельного участка.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/1 «Приобретение земельных участков»
- ввод земельного участка в эксплуатацию.
К объектам природопользования можно отнести: водные объекты, недра и другие природные ресурсы. В бухгалтерском учете учет ведется на субсчете 08-2 с аналогичным названием.
Бухгалтерский учет операций с объектами природопользования оформляется следующими проводками:
Дебет 08/2 «Приобретение объектов природопользования»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08/2 «Приобретение объектов природопользования»
- ввод объекта природопользования в эксплуатацию.
Сформированная первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
3.2 Учет затрат по капитальному строительству и монтажу оборудования, осуществляемому хозяйственным способом
Учет капитальных затрат по строительству хозспособом в Учхоз «Кубань» КГАУ осуществляется в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета. Застройщики ведут раздельный учет текущих затрат по основной деятельности (производство продукции, торговля и т.д.) и капитальных затрат (ст.8 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). При этом общехозяйственные расходы организации распределяются между основной деятельностью и капитальными затратами в соответствии с методом, принятым в учетной политике. Учет капитальных затрат ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.93г. №160) по технологической структуре капитальных вложений, определяемой сметной документацией, по следующим видам затрат:
— Строительные работы
— Работы по монтажу оборудования
— Приобретение оборудования, требующего монтажа
— Приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса
— Прочие капитальные затраты.
Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим расходам застройщика, оформленным первичными учетными документами: на материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общественные расходы в доле, относящейся к строительству, и др. Указанные выше расходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами по учету:
Начисленной амортизации – счет 02 «Амортизация основных средств»;
Материально-производственных запасов – счет 10 «Материалы»;
Заработной платы – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Расчетов по единому социальному налогу – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Расчетов с поставщиками энергоресурсов, услуг связи, строительных машин, механизмов, автотранспорта и др. – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По налоговому законодательству (ст.146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». Согласно подпункту 3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Дата выполнения указанных работ для целей налогообложения согласно п.10 ст.16 НК РФ определялась до 01 января 2006 г. как день принятия на учет завершенного строительством объекта. С 01 января 2006 г. п.10 ст.167 НК РФ действует в новой редакции, принятой Федеральным законом от 22.07. 2005 г. № 119-ФЗ: моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Размер налоговой базы рассчитывается в соответствии с п.2 с.159 НК РФ как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение, учтенных на счете 08.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом, выглядит так:
Дт08.3 Кт02 отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.
Списаны материалы, израсходованные при осуществлении капитального строительства:
- Дт08 Кт10 на фактическую себестоимость материалов (если организацией не используются счета 15 и 16) или по учетным ценам (если организацией используются счета 15 и 16).
- Дт08 или 08 (сторно) Кт16 или 16(сторно) на сумму разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются счета 15 и 16) (положительная разница-прямая запись; отрицательная разница - сторнировочная). Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт70 начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и другим выплатам).
Дт08.3 Кт69.1,68,69.1,69.3 начислены суммы единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ, Федеральный бюджет, Федеральный отдел медицинского страхования, Территориальный отдел медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим.
Дт08.3 Кт69.4 начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Дт19.1 Кт68 начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляются организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.
Списана сумма НДС, начисленная по выполненным СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик фактически уплатил налог с объема СМР в бюджет), в части: Дт68 Кт19.1 подлежащей налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Дт08.3 Кт19.1 не подлежащей налоговому вычету.
Дт68 Кт19.3 Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов.
3.3 Учет затрат по капитальному строительству и монтажу оборудования, осуществляемому подрядным способом
Основным видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Согласно ст.740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений. Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, должны применяться унифицированные формы первичных учетных документов (таблица 8), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г).
Таблица 8 — Типовые формы первичных документов по учету операций, связанных с капитальным строительством.
№ п/п |
Наименование документа |
Форма документа | Назначение документа |
| 1 | Акт о приемке выполненных работ | Форма № КС-2 | Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. |
| 2 | Справка о стоимости выполненных работ и затрат | Форма № КС-3 | Применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы. |
| 3 | Общий журнал работ | Форма № КС-6 | Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. |
| 4 | Журнал учета выполненных работ | Форма № КС-6а | Применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме №КС-3 |
| 5 | Акт приемки законченного строительного объекта | Форма № КС-11 | Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом) |
| 6 | Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией | Форма № КС-14 | Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом) |
Кроме того, организация открывает следующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
— Приобретение земельных участков.
— Приобретение объектов природопользования.
— Строительство объектов основных средств.
— Приобретение отдельных объектов основных средств.
— Приобретение нематериальных активов.
Любое строительство, как и всякий производственный процесс, требует обеспечения его сырьем, материалами и рабочей силой. В соответствии со ст.745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик. Если материалы для осуществления строительной деятельности приобретает заказчик, они должны учитываться на счете 10 «Материалы» (субсчет 8 «Строительные материалы»). В бухгалтерском учете передача материалов подрядчику отражается внутренними оборотами по счету 10 «Материалы» (дебет счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку», кредит счета 10.8 «Строительные материалы»).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым подрядным способом в Учхоз «Кубань» КГАУ, выглядит так:
Дт10.7 Кт10.8 Переданы подрядчику строительные материалы, если договором строительного подряда предусмотрена обязанность заказчика обеспечивать строительство материалами. Типовой формы документа, подтверждающий факт передачи материалов подрядчику не существует, организация разрабатывает форму документа самостоятельно
Дт08.3 Кт10.7 Списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объекта. Отчет об израсходованных материалах подрядчиком при выполнении работ иждивением заказчика.
Дт08.3 Кт68 Начислен к уплате в бюджет НДС при передаче материалов заказчика подрядчику для выполнения работ по капитальному строительству объектов непроизводственного назначения (на дату получения отчета подрядчика об израсходованных материалах заказчика). Бухгалтерская справка.
Отражены затраты, связанные с приобретением объекта незавершенного строительства:
- Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость объекта незавершенного строительства согласно расчетному документу поставщика, без НДС. . Документ, подтверждающий приемку поступившего объекта незавершенного строительства.
- Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
-Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет-фактура.
- Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства. Документы, подтверждающие факт осуществления соответствующих расходов.
Отражены затраты, связанные с выполнением СМР подрядными организациями:
- Дт08.3 Кт60 на сумму без НДС. Форма № КС-3. В качестве документа, которым оформляется приемка выполненных строительно-монтажных работ, предусмотрена форма № КС-2.
- Дт19.1 Кт60 на сумму НДС. Счет - фактура.
Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства оборудования, требующего монтажа:
- Дт07 Кт60 на договорную стоимость оборудования согласно расчетному документу поставщика без НДС. Товарно-транспортные документы. Акт о приемке оборудования (ОС - 14).
- Дт07 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
- Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет фактура.
- Дт07 Кт23 на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования. Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с кредита счета 23 «Вспомогательное производство».
- Дт07 Кт66,67 на сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам (начисленных до сдачи оборудования в монтаж). Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт07 списана стоимость оборудования, сданного в монтаж. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15)
Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства объектов основных средств, не требующих монтажа:
- Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость объекта согласно расчетному документу поставщика, без НДС. Товарно-транспортные документы. Документ, подтверждающий факт приемки объекта основных средств.
- Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объектов, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
-Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет-фактура.
- Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объектов. Документ, подтверждающие факт осуществления соответствующих объектов.
Дт08.3 Кт76 отражена сумма оплаты за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт66,67 начислены причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Бухгалтерская справка.
Дт01 Кт08.3 принят объект основных средств к бухгалтерскому учету. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1)
Списана предъявленная контрагентом и уплаченная сумма НДС:
- Дт68 Кт19.1 подлежащая налоговому вычету. Бухгалтерская справка.
- Дт07, 08.3 Кт19.1 подлежащая включению в первоначальную стоимость объектов основных средств. Бухгалтерская справка.
3.4 Учет приобретения объектов основных средств
Основные средства поступают в организацию от учредителей в счет вклада в уставный капитал, в результате строительства, путем приобретения за плату, путем безвозмездной передачи, по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 Основные средства.
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
3.5 Учет приобретения и создания нематериальных активов
Бухгалтерский учет в Учхоз «Кубань» КГАУ ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), по дебету счета 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.
При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов делаются следующие проводки:
На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- учитываются затраты по приобретению НМА за плату.
Дебет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- выделен НДС с приобретаемых НМА.
Дебет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
- отражается стоимость НМА, полученного в качестве вклада в УК.
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08/5 «Приобретение нематериальных активов»
- получены по договору дарения (безвозмездно) НМА.
Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»
- принятие к бухгалтерскому учету НМА.
Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3.6 Учет источников финансирования капитальных вложений
Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные и привлеченные (заемные) средства.
К собственным источникам, используемым на финансирование капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, относятся:
— амортизационные отчисления от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов;
— нераспределенная прибыль, накопленная хозяйствующим субъектом в процессе его предпринимательской деятельности;
— накопленные средства добавочного капитала;
— бюджетные средства, предоставленные федеральными, региональными и муниципальными органами власти на безвозвратной основе, включая налоговые освобождения, и др.
К привлеченным источникам относятся:
— кредиты банков;
— займы других организаций, предоставленные на возвратной основе;
— бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
— средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов (жилых домов, офисных помещений и т. д.);
— средства, полученные в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— денежные средства физических лиц под будущее приобретение золи строительства (в основном квартир в жилом доме).
Движение средств финансирования различается в зависимости от того, является ли организация собственником этих средств, или их держателем, или уполномоченным для расчетов с подрядчиками и поставщиками.
Собственником источников финансирования, как правило, является инвестор. Он может непосредственно оплачивать работы, выполненные подрядчиком, или оплачивать счета поставщиков за приобретение отдельных объектов основных средств со своих расчетных или валютных счетов, в составе которых находятся денежные средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений.
Выданные подрядчику (поставщику) авансы и/или перечисленные в порядке предварительной оплаты средства инвестор — хозяйствующий субъект отражает по кредиту счетов учета денежных средств (Расчетных счетов, Валютных счетов, Специальных счетов в банках) в корреспонденции со счетом Расчетов с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Выданные авансы и предварительная оплата».
После приемки объекта строительства в установленном порядке или полной оплаты приобретаемых объектов основных средств (нематериальных активов) в бухгалтерском учете организации-инвестора производят зачет выданных авансов или окончательный расчет при предварительной оплате: дебет счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму разницы между суммами расчетных документов поставщиков и подрядчиков и ранее выданных средств), кредит счета Расчетных счетов (Валютных счетов или Специальных счетов в банках).
Введенные в эксплуатацию объекты строительства и/или приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов относят со счета Вложений во внеоборотные активы соответственно на счета Основных средств, Доходных вложений в материальные ценности и Нематериальных активов.
В целях обеспечения контроля за использованием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений хозяйствующим субъектом рекомендуется средства из прибыли, находящиеся в обращении, отделять от использованной прибыли. Для этих целей указанную операцию следует отразить на счете Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по дебету субсчета «Прибыль в обращении» и кредиту субсчета «Прибыль, использованная в качестве финансового обеспечения».
Если под капитальное строительство средства получены на безвозмездной основе, это находит отражение на счетах учета денежных средств в корреспонденции со счетом Целевого финансирования. Использование указанных средств показывают по дебету последнего в корреспонденции со счетом Доходов будущих периодов, субсчет «Безвозмездные поступления». Отражение доходов будущих периодов в составе финансовых результатов рассматривается в разделе VIII.
Использованные на финансирование капитальных вложений заемные средства инвестор погашает в установленные сроки путем списания со счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счетов Расчетов по краткосрочным кредитам и займам, Расчетов по долгосрочным кредитам и займам.
В таком же порядке возмещают займы, полученные от других предприятий и организаций.
Проценты, уплаченные кредитным организациям по полученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от них займам, включают в инвентарную стоимость объектов строительства и других объектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов хозяйствующего субъекта.
После передачи доли объекта строительства (например, квартир в построенном жилом доме) соответствующим дольщикам, полученные средства от которых предварительно были учтены на счете Целевого финансирования или Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, обязательства перед ними погашаются путем перечисления доли объекта (если такое действие было предусмотрено в договоре на долевое участие) по кредиту счета Вложений во внеоборотные активы и дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
В случае возложения функций инвестора на самостоятельную организацию — заказчика бухгалтерский учет имеет свои особенности. Что касается источников финансирования капитального строительства, то получаемые от инвестора средства заказчик отражает по кредиту счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
По мере оплаты счетов подрядчиков затраты по строительству отражаются по кредиту счета Вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств в общеустановленном порядке.
По окончании строительства и приема законченных объектов заказчик производит запись по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом Вложений во внеоборотные активы. Одновременно у инвестора производят запись по счету Основных средств в корреспонденции с кредитом счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, на котором были отражены операции по перечислению заказчику средств финансирования.
Расходы по содержанию заказчика, а также экономия средств по смете, возмещаемые инвестором, рассматриваются у заказчика как выручка. Полученную прибыль заказчик отражает как финансовые результаты от инвестиционной деятельности.
Таблица 10 — Итоговые учетные записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Учхоз «Кубань» КГАУ за 2008 г.
| Дебет | Кредит | ||||
| С кредита счетов | Содержание операций | Сумма, руб. | Содержание операций | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| 60 | Заключен договор с подрядной организацией | 61487258,57 | Объекты основных средств введены в эксплуатацию | 69353291,79 | 01 |
| 66 | Отражены проценты по кредиту | 1687456,71 | |||
| 76 | Расходы по государственной регистрации объекта | 154563,68 | |||
| 02 | Амортизация основных средств, используемых в строительстве | 6024012,83 | |||
| Оборот по дебету счета: | 69353291,79 | Оборот по кредиту счета: | 69353291,79 | ||
Анализ таблицы 10 показал что в 2008 г. произошло следующее движение по счету 08:
1. Заключен договор с подрядной организацией Д08 К60 на сумму 61487258,57 руб.
2. Отражены проценты по кредиту Д08 К66 на сумму 1687456,71 руб.
3. Расходы по государственной регистрации составили (Д08 К76) 154563,68 руб.
4. Амортизация основных средств, используемых в строительстве (Д08 К02), составила 6024012,83 руб.
5. Объекты основных средств введены в эксплуатацию Д01 К08 69353291,79 руб.
Оборот по дебету и по кредиту были равны, следовательно сальдо конечное отсутствует.
3.7 Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I Внеоборотные активы бухгалтерского баланса по строке 130.
В разделе 4 Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банка, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансирования из бюджета и прочих источников.
4 АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Бухгалтерский учет программы 1С универсален и подойдет большинству хозрасчетных организаций, в том числе и Учхоз «Кубань» КГАУ. Следует отметить следующие особенности:
— Автоматизировано ведение всех основных направлений бухгалтерского учета;
— Многомерная аналитика позволяет вести детальный учет всех активов и пассивов;
— Автоматически формируются все необходимые бухгалтерские документы и отчеты;
Особенностями учета основных средств и нематериальных активов являются:
— Учет собственных, арендуемых и переданных в аренду основных средств;
— Учет по материально-ответственным лицам;
— Формирование комплектов основных средств, инвентаризация и переоценка ;
— Использование различных способов начисления амортизации (линейно, методом уменьшаемого остатка, по сроку полезного использования, от объема продукции);
— Формирование аналитических отчетов и инвентаризационных карточек.
Таким образом, использование средств автоматизации позволяет улучшить учет и анализ использования основных средств за счет ускорения скорости доступа к данным, ускорения и рационализации анализа использования внеоборотных активов.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В настоящей курсовой работе рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся одной из важнейших категорий бухгалтерского учета — учета внеоборотных активов
Была дана теоретическая основа учета. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) все активы в бухгалтерском балансе должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные.
Внеоборотные активы являются долгосрочными. Общая сумма внеоборотных активов исчисляется как совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложений средств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий, иных внеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.
Практическим этапом данной работы стал анализ бухгалтерской отчетности на примере условных данных промышленного предприятия. Исследовалась информационно-хозяйственную деятельность Учхоз «Кубань» КГАУ. Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, а так же другие виды деятельности, незапрещенными законодательство РФ.
В составе внеоборотных активов находятся только основные средства (на конец 2006 г. они составляли 26,15% от стоимости всего имущества, на конец 2008 г. — 31,57%), удельный их вес так же возрастает. В динамике наблюдается возрастание суммы внеоборотных активов на 66,79%.
Анализ предприятия позволил выявить основные факторы, влияющие на ее уровень прибыли, себестоимости, и, соответственно, рентабельности. А анализ технической оснащенности показал, насколько сейчас необходимо пользоваться новейшими технологиями.
В третьей, практической главе, были даны ответы порядка учета вненеоборотных активов, была дана схема учетных записей.
В заключении раскрывалась автоматизация отчета о движении денежных средств на предприятии Учхоз «Кубань» КГАУ. Был заключен договор с подрядной организацией Д08 К60 на сумму 61487258,57 руб., отражены проценты по кредиту Д08 К66 на сумму 1687456,71 руб., расходы по государственной регистрации составили (Д08 К76) 154563,68 руб., амортизация основных средств, используемых в строительстве (Д08 К02), составила 6024012,83 руб., объекты основных средств введены в эксплуатацию Д01 К08 69353291,79 руб.
Все выше перечисленные востребовано при случае повышения прибыльности и рентабельности деятельности Учхоз «Кубань» КГАУ, они были представлены руководству предприятия и предложены к внедрению с целью сбалансировать производство и вывести предприятия на более современный уровень.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНН ЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Алексеева Е. Бухгалтерский учет нематериальных активов // Аудит и финансовый анализ 2005;
2. Воинов В. Р. Организация аналитического учета вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства // Консультант бухгалтера 2006;
3. Волков Н. Г. Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с переходом на новый План счетов // Бухгалтерский вестник 2004;
4. Волков Н. Г. Учет капитального строительства и приобретения отдельных объектов внеоборотных активов // Бухгалтерский учет 2006;
5. Гиляровская Л., Забродин И. Капитальные вложения как предмет бухгалтерского учета в отечественной и международной практике // Аудитор 2005;
6. Ендовицкий Д. Анализ долгосрочных инвестиций: классификация и структура информационного обеспечения // Инвестиции, 2007;
7. Ендовицкий Д. Международные стандарты финансовой отчетности в информационно-методическом обеспечении анализа долгосрочных инвестиций // Аудитор 2007;
8. Захарьин В. Р. Учет вложений во внеоборотные активы и оборудования к установке // Консультант бухгалтера 2006;
9. Зубарев С. Инвестиционная деятельность // Аудит и налогообложение 2001;
10. Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции/ Под ред. С. А. Николаевой. – М.: «Аналитика-Пресс», 2007;
11. Комментарий к бухгалтерской отчетности организации/ Под ред. А. В. Брызгалина.- М.: «Аналитика-Пресс», 20004;
12. Крувшиц Л. Инвестиционные расчеты/ Пер. с нем. Под общей редакцией В. В. Ковалева и З. А. Сабова. – СПб: Питер, 2005;
13. Куликова Л. И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития: Казань: Издательство КФЭИ, 2008;
14. Лукаш Ю. А. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. – М.: Книжный мир, 2003;
15. Марголин А. М., Быстряков А. Я. Экономическая оценка инвестиций: Учебник. – М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство «Экмос», 2005;
16. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2005;
17. Мордовкин А. В. Основные средства и капитальные вложения: учет и налогообложение.- М.: Главбух, 2006;
18. Оценка рыночной стоимости недвижимости. Серия «Оценочная деятельность». – М.: Дело, 2004;
19. Пипко В. А., Ушвицкий Л. И., Булавина Л. Н. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит.: Учебное пособие/ Под ред. акад. Н. В. Бондаренко. – М.: Финансы и статистика, 2006;
20. Русакова Е. А. Учет основных средств по новому Плану счетов/ Под ред. А. С. Бакаева. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005;
21. Соколов П. А. Капитальные вложения. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовые аспекты. М.: Книжный мир, 2005;
22. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2004;
23. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. – М.: «Аналитика-Пресс», 2004;
24. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А. Д. Шеремета.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005%
25. Шнейдман Л. З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.