Бухгалтерский учёт нематериальных активов
СОДЕРЖАНИЕ: Состав и оценка нематериальных активов. Правовая основа бухгалтерского учета НМА. Поступление и учет движения нематериальных активов. Документальный, синтетический и аналитический учет НМА. Мероприятия по совершенствованию нематериальных активов.КАЛУЖСКИЙ ИНСТИТУТ ТУРИСТСКОГО БИЗНЕСА
филиал Российской Международной Академии Туризма
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
«Бухгалтерский учет нематериальных активов»
Калуга, 2007
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические и правовые основы НМА
1.1 Состав и оценка нематериальных активов
1.2 Правовая основа бухгалтерского учета НМА
1.3 Поступление и учет движения нематериальных активов
Глава 2. Организация бухгалтерского учета НМА в ООО «Серебряная нить»
2.1.Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика организации
2.2.Документальный учет НМА
2.3. Синтетический и аналитический учет НМА
Глава3. Мероприятия по совершенствованию НМА
Заключение
Список используемой литературы
ВВЕДЕНИЕ
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Сейчас становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
Актуальность этой темы очевидна, т. к. в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращаться так же, как с вещами. Хотя эти активы и являются составной частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах. (В строго оговоренных случаях объектами нематериальных активов являются ранее произведенные расходы.) Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной э кономики, п одходы к их идентификации, сп особам п оступ ления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Дост аточн о сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, сп ециально посвященный нематериальным активам.
Цель работы - анализ действующей практики учета НМА в организации и разработке мероприятий по совершенствованию.
Задачи:
1) изучить нормативно- правовую базу по учету НМА.
2) раскрыть теоретические аспекты учета НМА.
3) дать правовую и экономическую характеристику организации.
4) проанализировать действующую организацию учета НМА на ООО «Серебряная нить».
5)выявить недостатки и предложить мероприятия по совершенствованию.
Источниками информации при написании работы послужили: труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательные акты РФ, бухгалтерская отчетность организации.
Структура работы: работа выполнена на 40 листах машиннопечатного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы(22),одной таблицы.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НМА.
1.1. Состав и оценка нематериальных активов.
К объектам гражданских прав относятся не только вещи, имеющие вещественно – натуральную форму, но и имущественные права, и результаты интеллектуальной деятельности. « К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».
Статья 138 ГК РФ даёт определение интеллектуальной собственности: «В случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признаётся исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ ли услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя».
Под нематериальными активами, понимаются активы предприятия, имеющие для предприятия стоимость и потребительскую значимость, но не имеющие материально – вещественной формы (физического содержания), и обладающие следующими свойствами:
· Долговременным (свыше года) использованием в хозяйственном обороте предприятия;
· Способностью приносить предприятию доход;
· Обладающие способностью отчуждения.
Это права на пользование землёй, водой, другими природными ресурсами, компьютерные программы, биржевые места и др.
В зависимости от своего назначения и функции, выполняемые в хозяйственной деятельности, нематериальные активы в международной практике подразделяются на 5 основных групп:
1) права на объекты промышленной (производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
2) права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.
К интеллектуальной собственности относятся следующие виды активов:
· изобретение – новое прогрессивное творческое решение задач;
· патент – документ, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и пригодности изобретения и монопольное право владельца на использование;
· полезные действующие модели;
· товарный знак;
· наименование мест происхождения товара;
· промышленный образец;
· фирменный знак;
· «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам;
· программы для ЭВМ и базы данных;
· технологии интеллектуальных микросхем;
· авторские и смежные права.
3) права на «ноу-хау» и др.
4) имущественные права.
К имущественным правам относятся:
· Права пользования землёй;
· Водными ресурсами;
· Недрами;
· Имуществом;
· Квартирами;
· Лицензии и др.
5) отложенные затраты.
К отложенным затратам относятся:
· организационные расходы, имеющие место в момент создания и регистрации предприятия (стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учредительных документов и регистрации предприятия, госпошлина за регистрацию, оплата за изготовление печати, штампов, за открытие счёта в банке, за нотариально заверенные образцы подписей, за размножение учредительных документов, расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности и подобные расходы, признание в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал). В РФ отдельные виды деятельности должны осуществляться предприятиями и организациями независимо от организационно – правовой формы, а также физическими лицами, осуществляемыми предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБЮЛ), на основании лицензии – специального разрешения органов, уполномоченных на ведение лицензирования. Лицензией является официальный документ, который разрешает осуществление указанного в нём вида деятельности в течении установленного срока, а также определяет условия его осуществления. Лицензии могут быть получены и после образования предприятия, но обязательно на срок не более одного года. В противном случае её учёт осуществляется на счёте 97 « Расходы будущих периодов ».
а) не относятся к нематериальным активам расходы организации, связанные с возникающей в ходе её функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, переоформление образцов подписей для банка при смене должностных лиц и пр.), затраты на разовую замену печатей и штампов, на приобретение краткосрочных (до года) лицензий и подобные затраты, которые следует учитывать на счёте 97 «Расходы будущих периодов» со списанием равными долями в течение установленного решением учредителей срока;
б) организация, изменяющая организационно – правовую форму, указанные расходы производят за счёт прибыли, остающейся в её распоряжении;
в) не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
г) научно – исследовательские и опытно – конструкторские разработки;
д) цена фирмы (гудвил). Под ценой фирмы понимается имидж фирмы как целостного имущественного финансового комплекса и стоимостью его активов. В Российском законодательстве этот вид нематериальных активов определён пока только для процесса приватизации с аукциона или по конкурсу как « Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества».
Объекты, указанные в пунктах а) и б), объединяются в праве понятием «интеллектуальная собственность», как результат интеллектуальной деятельности и приравненные к нему средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Нематериальные активы, указанные в пунктах 1), 2), 3), являются результатом интеллектуальной деятельности, что порождает определённую специфику их правового режима и оформления сделок с указанными объектами. [10, с. 62]
На нематериальные активы правообладатель приобретает «исключительные», а не вещные правомочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители творческого произведения, а не на его содержание. Право собственности регулирует отношения, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом. Собственник имущества, осуществляя своё право, владеет, пользуется и распоряжается имуществом и может его свободно отчуждать другим лицам, в результате чего происходит смена собственника. Но результаты творческой деятельности не могут свободно отчуждаться, поскольку создатель «интеллектуальной собственности» не может передать другому лицу свои исключительные права на эти объекты. Поэтому термин «собственность» к результатам интеллектуальной деятельности надо применять условно, понимая суть явлений, скрытых за словесной оболочкой.
1.2 Правовая основа бухгалтерского учета нематериальных активов.
Правовое регулирование объектов авторского права осуществляется всоответствии с ФЗ РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «Оправовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем». В соответствии со ст. 7 Закона «Об авторском праве и смежных правах» объектами авторского права являются литературные произведения (включая программы для ЭВМ), драматические и музыкально-драматические произведения, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна и другие произведения изобразительного искусства; произведения архитектуры и градостроительства, фотографические произведения, а также иные объекты. Авторское право распространяется на любые произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, как выпущенные, так и не вы упущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства, а также от способа его выражения. Объекты авторского права могут существовать в различных формах: письменной (рукопись, машинопись, нотная запись), устной (публичное произнесение, публичное исполнение), изобразительной (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр). Для признания и осуществления авторского права на авторское произведение не требуется депонирования, регистрации, получения разрешения (согласования) в государственных органах или соблюдения иных формальностей. Авторское право на произведение возникает в силу создания этого произведения. Для защиты своих прав автору необходимо лишь выразить созданное произведение в любой объективной форме, позволяющей осуществлять его дальнейшее воспроизведение, и уведомить третьих лиц о том, что именно он является автором данного произведения (заявить о своих правах на произведение). Авторское произведение является результатом интеллектуальной (творческой) деятельности, что порождает определенную специфику его правового режима и оформления сделок с ним. На произведение (как совокупность идей, образов и научных решений) правообладатель приобретает «исключительные», а не вещные правомочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители творческого произведения, а не на его содержание. Таким образом, любое авторское произведение одновременно является совокупностью имущественных и неимущественных прав автора (правообладателя), овеществленных (материализованных) на материальном носителе, т. е. в конкретном и определенном экземпляре произведения. Указанное различие правовых понятий очень важно для выбора той или и ной формы гражданско-правовой сделки и для последующего бухгалтерского отражения приобретаемого авторского произведения. Правовой режим произведений науки, литературы, искусства и объектов смежных прав, программ для ЭВМ, баз данных и иных подобных объектов, согласно ФЗ РФ№ 5351-1 от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и смежных правах», Положению о бухгалтерском учете и отчетности, определяется авторским правом и имеет свою специфику.Особо необходимо остановиться на приобретении организацией объектов авторского права в результате его создания работниками организации. Ст. 14ФЗ РФ «Об авторском праве и смежных правах» регулирует отношения между организацией и ее работником при создании служебных произведений. В соответствии с ФЗ авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. То есть автором служебного произведения является физическое лицо — лицо, непосредственно создавшее данное произведение. Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю (т. е. лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Приобретение объекта авторских прав у третьих лиц в зависимости от целей его приобретения и дальнейшего использования может быть оформлено авторским договором об использовании произведения или договором купли-продажи экземпляра произведения. Предметом сделки может быть как экземпляр произведения, так и авторские права на это произведение. Если предприятие намерено приобрести нематериальный актив для личного использования в своей хозяйственной деятельности, то подобные отношения могут быть отражены в договоре купли-продажи экземпляра авторского произведения. В соответствии с ФЗ РФ от 9 июля 1993 1. № 5351-I «Об авторском праве и смежных правах» экземпляр произведения являлся копией произведения, изготовленной в любой материальной форме. Приобретенный экземпляр авторского произведения предприятие вправе использовать только в своей деятельности для собственных (личных) нужд. Владелец экземпляра авторского произведения не вправе распространять (тиражировать) данный объект без согласия автора. Предметом договора купли-продажи является материальный объект (имущество) единичный экземпляр авторского произведения, овеществленный на каком-либо материальном носителе (бумаге, дискете и т. п.), а неимущественные права автора (правообладателя) на произведение, поскольку предметом договора купли-продажи может быть только вещь, а не авторские права. В ст. 6 ФЗ РФ «Об авторском праве и смежных правах» прямо подчеркиваются, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте. Передача (приобретение) принадлежащих автору имущественных прав, возникающих из произведения (право на воспроизведение, право на распространение, право на публичный показ, право на перевод, право на переработку и др.), осуществляется только на основании авторского договора, существенные условия которого определены в ст. 30, 33 ФЗ РФ «Об авторском праве и смежных правах». По авторскому договору организация приобретает права на дальнейшее распространение или иное использование произведения в целях получения дохода. Закон различает два вида авторских договоров: договор заказа и авторскийдоговор об использовании произведения. Согласно ст. 30 ФЗ «Об авторском праве и смежных правах», передача принадлежащих автору имущественных прав на произведения осуществляется только на основании авторского договора, за исключением случаев, специально предусмотренных Законом. Закон различает два вида авторских договоров об использовании произведения: авторский договор о передаче исключительных прав и авторский договор о передаче неисключительных прав. Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другими лицами. Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает использование произведения пользователю, обладателю исключительных прав, а также другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения. Существенным условием авторского договора является определение способов использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору), поскольку, если в договоре прямо не указывается о передаче тех или иных прав, они считаются не переданными. Остальные условия договора (срок и территория использования произведения, размер вознаграждения автора) определены в законе и будут применяться в случае, если стороны самостоятельно их не урегулируют. Нематериальными активами будут считаться лишь права на объекты авторского права, приобретенные по авторским договорам, но не по договорам купли-продажи. Различные договоры являются основанием приобретения различных объектов: в одном случае - это имущество, а в другом - имущественное право. В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», одной из разновидностей НМА являются права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Объединенные в данную группу объекты включают:1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом — «промышленная собственность» (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения); 2) средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или отказываемых услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара). Все указанные объекты (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) имеют общий правовой режим, поскольку, во-первых, в законодательстве установлен исчерпывающий перечень подобных объектов, во-вторых, для их правовой охраны требуется обязательная специальная регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, и, в-третьих, все сделки с указанными объектами также нуждаются в обязательной специальной регистрации. Нематериальные активы, объединенные в данную группу, можно разделить на два вида. Во-первых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания. Во-вторых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, селекционных достижений, полезных моделей, товарных знаков и знаков обслуживания. От основания возникновения зависит, и объем прав юридического лица на данный объект. Правовой режим данной группы нематериальных активов определяется несколькими законами, к которым относятся: Патентный Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 1. №3517-1, ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях», ФЗ РФ 01 23 сентября 1992 1. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации, прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные конвенция.При правовом регулирование сделок с объектами промышленной собственности и средствами индивидуализации юридического лица; лицо, зарегистрировавшее изобретение, полезную модель, промышленный образец и получившее патент, называется в законодательстве патентообладателем. Патентообладателем становится лицо, которое создало нематериальный объект или приобрело патент на него у другого патентообладателя. Создание нематериальных объектов в гражданском праве оформляется договором о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР) и договором о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП), которые регулируются главой 38 ГК РФ и Положением о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденным Постановлением Государственного комитета СССР по науке и технике от 19 ноября 1987 г. № 435. действующим в части, не противоречащей ГК РФ.В соответствии со ст. 13 Патентного ФЗ любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основании лицензионного договора).В соответствии со ст. 26 ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» передача прав на использование товарного знака осуществляется на основании лицензионного договора. В соответствии со ст. 16 ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях» право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) передается по лицензионному договору. Еще одним нематериальным активом является техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). В п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» ноу-хау специально выделяется как особая разновидность нематериальных активов. В гражданском законодательстве понятие «ноу-хау» также обособлено от понятия «интеллектуальная собственность». Необходимо обратить внимание на то, что нематериальными активами может быть не любая информация, а только информация определенною рода техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). Правовой режим информации определяется ФЗ от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Под ноу-хау (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу того, что о ней неизвестно третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры для охраны ее конфиденциальности. В отличие от изобретений информация, являющаяся ноу-хау, не подлежит регистрации, а охраняется путем установления запрета на ее разглашение для лиц, получивших доступ к такой информации. Примером ноу-хау являются методики проведения аудиторских проверок, принятые во многих солидных аудиторских фирмах. Правовой формой передачи ноу-хау является договор о передаче ноу-хау. В отличие от лицензионного договора, по договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Поэтому существенным условием является описание передаваемого ноу-хау. Во всем остальном договор о передаче ноу-хау не отличается от лицензионного договора и содержит его основные условия (порядок передачи, срок действия договора, цена и порядок ее уплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность). Следует отметить также, что договор о передаче ноу-хау не подлежит какой-либо специальной регистрации. В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» к нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками и природными ресурсами. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по ст. «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.). В настоящее время правовой режим природных ресурсов определяется комплексом нормативных актов: Гражданским кодексом, Земельным кодексом РФ:ФЗ РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в редакции от 3 марта 1995 1); ФЗ РФ «О животном мире» от 24 апреля 1995 1.; Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г.; ФЗ РФ «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30 ноября 1995 г. К нематериальным активам относится также право пользования земельными участками. В соответствии со ст. 26 ГК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в пользование. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленных законодательством и выданным ему актом. Права пользования природными ресурсами предоставляются на основании административного акта государственного органа, отражаются в бухгалтерском учете как нематериальные активы и не могут передаваться от одного юридического лица к другому на основании договора между ними. В соответствии с п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности иРоссийской Федерации», к нематериальным активам относятся также организационные расходы. Организационные расходы вызывают наибольшую сложность в бухгалтерском учете, поскольку нет нормативного акта, который полно и исчерпывающе определял бы состав организационных расходов. В настоящее время нормативные акты, определяющие порядок заполнения бухгалтерской документации, существенно ограничили понятие организационных расходов. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный(складочный) капитал. Нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают обязательным условием отнесения расходов по созданию организации к нематериальным активам наличие соответствующей записи в учредительных документах организации, в соответствии с которой данные расходы признаны вкладом участника в уставный (складочный) каптал. Однако в связи с принятием первой части ГК РФ выполнение данного условия невозможно, поскольку это прямо противоречит нормам гражданскою законодательства. В соответствии со ст. 90 и 99 ГК РФ не допускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу. Признание расходов участника в качестве вклада в уставный капитал является с правовой точки зрения зачетом требований по возмещению понесенных им расходов, что запрещено законом.1.3. Поступление и учет нематериальных активов.
Интеллектуальная собственность может возникнуть у юридического лица в результате:
· Создания непосредственно силами самой организации;
· Приобретение у сторонней организации.
При заключении авторского договора возможны следующие варианты:
· Формирование нематериального оформляется договором на создание произведения;
· Приобретение нематериального актива оформляется договором на использование произведения.
При заключении договора на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:
· Создание нематериального актива оформляется договором подряда на выполнение НИОКР, результатом которых будет являться объект вновь созданной интеллектуальной собственности;
· Приобретение нематериального актива у патентообладателя оформляется на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.
Среди других вариантов поступления нематериальных активов возможны такие:
· Вклад сторон в уставный капитал согласно учредительному договору;
· Поступление на основании договора дарения, если хотя бы один из участников договора является физическим лицом.
Любой вид нематериального актива требует правильного документального оформления и наличия соответствующих регистрационных документов у владельца.
К нематериальным активам, используемым свыше года в хозяйской деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:
· Авторских прав и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
· Патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения;
· Свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
· Прав на ноу-хау, на пользование земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и др.[15, с. 184]
По технологии обработки первичных документов и дальнейшего отражения в учёте идентичен счёту 01 «Основные средства» (ведётся регистр или открывается СОВ-04).
Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и отражаются в учёте и отчётности в сумме этих затрат.
Поступление нематериальных активов осуществляется за счёт ввода новых объектов при выполнении производственного заказа автором, за счёт приобретения готовых объектов, за счёт безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление в счёт взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Поступление оформляется Актом ввода в эксплуатацию, Актом приемки-передачи. Выбытие нематериальных активов происходит при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации, при реализации нематериальных активов, безвозмездной передачи другому предприятию, передача в счёт взносов в уставный капитал других предприятий, или по другим мотивам. Выбытие оформляется Актом ликвидации, Актом приёмки-передачи. Перемещение объекта от одного подотчётного лица к другому оформляется накладной на внутреннее перемещение с выполнением бухгалтерской проводки внутри счёта 01 «Основные средства». [12, с. 201]
Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учёту, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение. При этом право на данный объект не связанно с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен (материальный носитель программы для ЭВМ и т.п.). Если вносится право пользования землёй, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.
Приобретения прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны быть подтверждены лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. Для отражения приобретения ноу-хау предприятие должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена Договором об уступке, зарегистрированном в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учёте осуществляется на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом – продавцом этих авторских прав.
На предприятиях питания вкладом в уставный капитал может быть рецептура блюд. Для оприходования такого вклада необходимо, чтобы учредитель (продавец) передал описание рецептов.
Геологическая и иная подобная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчётов, карт, схем и других материалов. И так поступают в каждом конкретном случае.
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НМА В ООО «СЕРЕБРЯННАЯ НИТЬ».
2.1. Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика организации.
Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Серебряная нить». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Серебряная нить». Зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Первомайского района г. Ижевска №2702 Удмуртской Республики 03 февраля 1998 года, регистрационный номер 232-98-П.В соответствии с предоставленными учредительными документами, Госкомстатом УР включена в состав Единого Государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО).Коды:ОКПО 49658337ОКОНХ 71100 14342КОПФ 65Адрес 426027 г. Ижевск ул. Рабочая 17.Характерными признаками этой коммерческой организации являются:- деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества;- имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников.Предприятие относится к отраслям производственно–торговых видов деятельности.Согласно Устава, общество осуществляет следующие виды деятельности: - производство товаров народного потребления; - производство продукции производственно – технического назначения; - проектную, научно-исследовательскую; проведение технических, технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций, информационное обслуживание; - торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую; создает оптово – розничные торговые подразделения и предприятия, в т.ч. с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством; - транспортирование грузов, в т.ч. по международным перевозкам, оказание услуг складского хозяйства, фрахтовые операции с речным и морским транспортом;В настоящее время ООО «Серебряная нить» выпускает следующий ассортимент продукции:- указатель поворота для мотоцикла Орион- стоп сигнал для мотоцикла ИЖ- комплект прокладок для ремонта двигателя мотоцикла Урал- шина для бензопилы- дуги безопасности Планета 7.107-821- звезда задняя 4-45- катушка зажигания ИЖ ПС сб.39В основе инвестиционной деятельности ООО «Серебряная нить» лежит вложение финансовых средств в собственное производство, проведение структурной модернизации действующего оборудования, развитие и применение современных технологий производства продукции.В настоящее время ООО «Серебряная нить» находится на стадии резкого экономического роста, вследствие чего в прошлом году были приобретены новый оптовый склад и административное здание.Общая земельная площадь составляет 2000 м2.Основу предприятия составляет производственно-торговая база, включающая в себя:· торговый павильон;· сборочный цех;· отдел материально – технического снабжения;· ремонтная мастерская;· цех гарантийного ремонта;· транспортный цех;· центральный склад;· АХО;· газо-отопительный цех;· склад готовой продукции;· столовая;В состав экономических служб предприятия входят:· планово – экономический отдел;· отдел бухгалтерского учета и контроля;· отдел снабжения;· отдел ценных бумаг и инвестиций;· отдел маркетинга.В настоящее время ООО «Серебряная нить» специализируется на выпуске следующего ассортимента продукции:· указатель поворота для мотоцикла Орион· стоп сигнал для мотоцикла ИЖ· комплект прокладок для ремонта двигателя мотоцикла Урал· шина для бензопилы· дуги безопасности Планета 7.107-821· звезда задняя 4-45· катушка зажигания ИЖ ПС сб.392.2. Документальный учет НМА.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно приложению к постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а в перечне форм учетной документации Карточка учета нематериальных активов представляет собой единого вида утвержденный бланк формата А5.
Карточка НМА-1 применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект учета. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа (акта) на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
Карточка учета после снятия (списания) объекта с учета и после последнего использования ее для составления отчетности подлежит хранению в течение сроков, установленных ст. 17 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].
Каждая карточка имеет свой номер: последние две-четыре цифры номенклатурного (инвентарного) номера, совпадающего с кодом объекта аналитического учета, или порядковый номер каждой следующей открытой карточки.
На первой странице бланка карточки содержатся графы, в которые заносят наименование организации, код организации по ОКПО, наименование и код обособленного структурного подразделения.
В карточке также указываются дата ее составления (открытия), код соответствующего вида операции, номер и дата составления документа на оприходование объекта учета (акта приемки или приходования нематериального актива, при этом может быть указан акт оценки стоимости актива), а также полное наименование и назначение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериального актива, подлежащего учету.
При постановке актива на учет в соответствующие графы заносят: наименование (в сокращенном или закодированном виде) структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета, код аналитического учета, первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленной амортизации (в рублях, причем в графе «Сумма начисленной амортизации, руб., коп» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования), код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет, указывается также способ приобретения актива, наименование, номер, дата документа о регистрации хозяйственной операции.
В графах карточки также фиксируется каждая передача актива внутри организации, при этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит перемещение актива, а также краткое описание и код причины перемещения.
По завершении полезной жизни актива на предприятии или в организации в карточке отражается выбытие актива. При этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит выбытие актива, а также краткое описание и код причины выбытия актива. В случае получения дохода от реализации актива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации (т. е. фактическую реализационную стоимость актива) и сумму начисленного износа.
На оборотной стороне карточки приводится краткая характеристика исключительных прав на объект интеллектуальной собственности — нематериальных активов. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект учета.
Ниже, под описанием характеристики, указывается фамилия, имя, отчество, должность заполнившего карточку ответственного лица, его подпись с расшифровкой и дата подписания (совпадающая или нет с датой заполнения карточки).
Организация-правообладатель, являясь лицензиаром, может отражать факт предоставления права на использование объекта интеллектуальной собственности лицензиату в ведомости учета предоставления лицензий на основании соответствующих лицензионных договоров и в ведомости учета предоставления ноу-хау на основании договоров о ноу-хау. Указанные ведомости рекомендуется вести на каждый нематериальный актив, являющийся предметом лицензионного договора или договора о ноу-хау, и они могут служить приложением к карточке НМА-1.[20, с. 46]
Форма указанных ведомостей разрабатывается организацией и утверждается ее руководителем в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона от 23 июля 1998г.№ 123-ФЗ]. Ведомости должны содержать соответствующие графы, в которых указывают номер и даты заключения договора и его регистрации государственным органом, наименование лицензиата и краткую характеристику договора.
Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активов организации; после использования их данных в бухгалтерской отчетности они подлежат хранению в течение сроков, установленных ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона oт 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].
Способ обработки документов в бухгалтерии прямо зависит от принятой формы счетоводства и назначения выходной информации (финансовый, управленческий, налоговый учёт).
Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учёта осуществляется бухгалтером либо вручную, либо с применением 1С: Предприятие.
Порядок применения унифицированной формы учёта, описанный для синтетического счёта 01 «Основные средства» можно использовать с отдельными ограничениями для счёта 04 «Нематериальные активы» с построением соответствующих кодов.
Учёт объектов нематериальных активов на счёте 04 ведётся практически тем же правилам, что и учёт на счёте 01.
Порядок отнесения имущества к амортизируемому, установлен ст.256 НК РФ. Состав нематериальных активов определён п.3 ст.257 и п.1 ст.325 НК РФ. Поскольку согласно ПБУ 6/01 каждый объект амортизируется индивидуально, аналитический учёт по объектам НМА следует вести в аналитических карточках, которые открываются в момент принятия объекта НМА к учёту по Акту (накладной) приёмки-передачи НМА – 1. При любом изменении пунктов характеристики объекта (на основании первичных документов), могущих повлиять на стоимость объекта или сумму месячной амортизации, эти изменения вносятся в карточку. Исходя из этого, формируется структура показателей аналитической карточки.
2.3. Синтетический и аналитический учет НМА.
При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:
1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе « Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).
Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5)
2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости: по статье права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.; по статье права на пользование обособленными природными объектами показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.); по статье организационные расходы показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; по статье деловая репутация организации показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 Нематериальные активы, субсчет Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью.
3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.
4. В справке 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.[10, с. 137]
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.
Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.[20, с. 34]
Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.
Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», кредит сч.05 “Амортизация нематериальных активов”.
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. Разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч.04 «Нематериальные активы »в дебет счетов учета затрат.
При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч.04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).
Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
· их реализация (продажа);
· безвозмездная передача;
· списание вследствие непригодности;
· передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
· списание после окончания срока полезного использования.
Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет сч.91 “Прочие доходы и расходы” списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.91 списывают износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Сопоставление оборотов по сч.91 “Прочие доходы и расходы” позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч.91 на сч.99 “Прибыли и убытки”. При этом: если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.91 и кредит сч.99
Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч.91 в дебет сч.99.
Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч.83 “Добавочный капитал”, а непроизводственного назначения – в дебет сч.84 “Нераспределенная прибыль. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со сч.91. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.98 “Доходы будущих периодов” в кредит сч.99 “Прибыли и убытки”.
Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии».
Пример 1:
Первоначальная стоимость НМА – 17000 руб., начисленная амортизация – 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента ООО «Серебряная нить» передало НМА ООО «ЭлМа-тур», получив за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина – 200$, или 5800 руб. (предполагаемый курс – 29)
Таблица 1
| Содержание операции | Сумма | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Отражена выручка от реализации НМА | 29400 | 62 | 91-1 |
| 2. Отражена сумма НДС | 4900 | 91-3 | 68 |
| 3.Списана амортизация, начисленная по объекту НМА к моменту передачи права | 850 | 05 | 04 |
| 4.Списана остаточная стоимость | 16150 | 91-2 | 04 |
| 5. Отражена госпошлина | 5800 | 26 | 76 |
| 6. Уплачена госпошлина | 5800 | 76 | 51 |
| 7.Списаны затраты по реализации НМА | 5800 | 91 | 26 |
| 8.Определен финансовый результат (прибыль) | 2550 | 91 | 99 |
| 9. Поступила на расчетный счет оплата | 29400 | 51 | 62 |
В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.
Пример 2:
Сумма оценки составляет 200 000 руб.; балансовая стоимость - 160 000 руб.
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Субсчет 1 «Прочие доходы» - 200 000 руб.
Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации такого нематериального актива за период его функционирования – 20 000 руб.:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
На его остаточную стоимость предположим – 140 000 руб.:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Финансовый результат по данной операции составил 40 000 руб.
200 000 руб. - (140 000 руб. + 20 000 руб.)
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Может иметь место ситуация, когда участники – соучредители пришли к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставной капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли (пая) в виде объекта нематериальных активов оказалась ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на суммы разницы (убытка) будет сделана запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Субсчет 2 «Прочие расходы».
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию НМА.
В соответствии с параграфом 8 главы 30 ГК РФ возможна продажа предприятия в целом, как единый имущественный комплекс. Очевидно, что стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имуществено-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов.Разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это — неотчуждаемые преимущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.Объектом бухгалтерского учета и балансового отражения деловаярепутация становится только при совершении сделки купли-продажи предприятия, потому что в процессе хозяйственной деятельности события, порождающие рост стоимости предприятия не могут быть выделены и отражены в учете обособленно.Деловая репутация может быть положительной или отрицательной:- Положительная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутация качественных деловых связей и др. Это доходы будущих периодов. Положительную деловую репутация необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся. Положительную деловую репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
- Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Отрицательная деловая репутация - надбавки к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.Заключение
В настоящее время значительно возросла роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.[16, с. 223]
В данной курсовой работе был рассмотрен круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации; особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
Нематериальные активы необходимо ставить на учет. Они также должны подлежать списанию и стоимостной оценке, а некоторые из них — амортизации. Их можно купить и продать путем передачи прав. Возможны операции по продаже сторонним организациям лицензий (разрешений) на право их использования. И для прибыльного использования таких активов необходимы достоверные данные первичного и бухгалтерского учета. На основании этих данных заполняются формы федерального статистического учета. Важно также и то, что права, учитываемые в составе нематериальных активов, существенно влияют на стоимость предприятия, его финансовые результаты.
Так же следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).
До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РФ от 09.07.1993г. № 5351-1 « Об авторском праве и смежных правах».
2. Патентный Закон РФ от 23.09.92г. №3517-1
3. Письмо Минфина РФ от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам”
4. Приказ Минфина РФ от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций ” (с изменениями от 3.02.97 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчётности организации».
6. Приказ МФ РФ от 06 мая 1999 года №33н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.
7. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170, в ред. Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8)
8. “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
9. Новый план счетов бухгалтерского учёта Москва
10. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр «Март», 2006.
11. Глушков И.Е. « Бухгалтерский учёт на современном предприятии» № 10 Москва 2003г.
12. Кондраков Н.П. “Бухгалтерский учет” 3-е издание 2001 г
13. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 1998.
14. Менеджмент туризма: Финансы и бухгалтерский учет в туризме: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005.- 336 с.
15. Полковский Л.М. “Основы бухгалтерского учета” 2007 г.
16. «Справочник директора предприятия» под редакцией Лапусты М.Г. М.: ИНФРА-М, 98г.
17. «Финансы предприятий» под ред. Бородиной Е.И. М.: «Банки и биржи», 1998г.
18. «Финансы предпритий» под ред. Колчиной Н.В. М.: Финансы, 2005г
19. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.«Финансы предприятий», М.: ИНФРА-М, 1999г.
20. «Экономика предприятия» под ред. Грузинова В.П. «Банки и биржи», 1998г.
21. Приложение к журналу «Российский налоговый курьер» № 1-2 / 2006г.
22. Электронная версия бератора Практическая энциклопедия бухгалтера»