Бухучет. Учет материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
СОДЕРЖАНИЕ: УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ. Порядок ведения учета материалов определяется положением о БУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/98 (утв. приказом МФ РФ от 15.06.98 г. № 25-4).УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ.
Порядок ведения учета материалов определяется положением о БУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/98 (утв. приказом МФ РФ от 15.06.98 г. № 25-4).
Все материалы в зависимости от их назначения и способа применения в процессе производства делятся на несколько групп. Такой способ группировки материалов нашел отражение в инструкции по применению плана счетов, которое предусматривает открытие к 10 счету соответствующих субсчетов:
10/1 «Сырье и материалы» - отражает наличие и движение:
а) сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции;
б) вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.
10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, которые требуют затрат по их обработке или сборке.
10/3 «Топливо» - отражает наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и на технологические нужды производства.
10/4 «Тара и тарные материалы» – отражает наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
10/5 «Запасные части» - отражает наличие и движение запчастей, предназначенных для ремонта или замены изношенных частей машин и оборудования.
10/6 «Прочие материалы» – отражает наличие и движение:
а) отходов производства;
б) неисправленного брака;
в) материальных ценностей, полученных при выбытии основных средств и МБП.
10/7 «Материалы, предназначенные в переработку на сторону» - отражает движение материалов, предназначенных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.
10/8 «Строительные материалы» – применяется предприятиями-застройщиками для учета материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.
Согласно ПБУ-5/98 МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости. В зависимости от способа поступления материалов на предприятие различают их фактическую себестоимость:
1. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС.
К фактическим затратам относятся:
- суммы, уплаченные поставщику или физическому лицу по договору;
- стоимость информации и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;
- таможенные пошлины;
- вознаграждение посреднических организаций;
- затраты на содержание заготовительно-складского аппарата;
- на услуги транспорта за доставку материалов;
- по оплате процентов по кредитам поставщика.
2. ФСМ при их изготовлении самими предприятиями определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.
3. ФСМ, внесенных в счет взноса в уставный капитал предприятия определяется исходя из их денежной оценки.
4. ФСМ, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.
5. ФСМ, приобретенных в обмен на другое имущество определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в ББ-се у этого предприятия.
Фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце отчетного периода, когда известны все ее слагаемые, по этому в текущем учете используют твердые или расчетные цены, называемые учетными. При отпуске материалов в производство, и ином выбытии их оценка производится одним из методов:
1. По себестоимости каждой единицы.
2. По средней себестоимости, которая определяется как частное от деления общей себестоимости запасов на их количество:
Сред.себест. = (Сумма Н.С. + Сумма постав.мат) / (Кол-во нс + Кол-во пост. за м-ц).
3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). Данный метод предполагает списание материалов в строго хронологическом порядке поступления партия, т.е. сначала списывается 1 партия, затем 2 и т.д.
4. По себестоимости последних по времени МПЗ. Данный метод предполагает списание в производство сначала последних партий (ЛИФО).
Пример: Расчет стоимости израсходованных материалов и оценка их запасов на конец месяца
| Показатели | Количество (шт.) | Цена (руб.) | Сумма (руб.) |
| 1. Остаток на начло месяца | 100 | 6 | 600 |
2. Поступило за месяц: - 1 партия - 2 партия - 3 партия |
50 50 50 |
7 5 9 |
350 250 450 |
| 3. Отпущено в производство | 200 | ||
| 4. Остаток на конец месяца |
1 вариант. По средней стоимости Ср.ст. = 600+350+250+450 = 6,6
100+ 50+ 50 + 50
Стоимость отпущенных материалов = 200 х 6,6 = 1 320 руб.
Остаток на конец месяца = 50 х 6,6 = 330
2 вариант . ФИФО
Ср. стоимость отпущенных материалов = (100 х 6) + (50 х 7) + (50 х 5) = 1 200 руб.
Остаток на конец месяца = 50 х 9 = 450
3 вариант. ЛИФО
Ср. стоимость отпущенных материалов = (50 х 9) + (50 х 5) + (50 х 7) + (50 х 6) = 1 35 руб.
Остаток на конец месяца = 50 х 6 = 300
Документальное оформление движения материалов.
Требования, предъявляемые к первичным учетным документам, изложены в постановлении Госкомстата РФ от 30.10.98 г. № 71-А «Об утверждении унифицированных форм первичных документов».
Для получения материалов от поставщика предприятие выдает доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. Доверенности подписываются руководителем и гл.бух. и заверяются печатью. Выдачу доверенности регистрируют в журнале учета выдачи доверенностей и выдают по расписку получателю. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица на имя, которого она выдана. Представитель предприятия, получивший материалы, передает их должностному лицу, ответственному за их хранение и отчитывается перед бухгалтерией.
Срок действия доверенности, как правило, 15 дней.
Не использованные доверенности возвращаются в бухгалтерию, где хранятся до конца отчетного года, а затем списываются по акту. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.
Поступившие материалы на склад оформляются следующими документами:
1. Приходный ордер (Форма М-4) - применяется для учета материалов, поступивших от поставщика или из переработки при полном соответствии количества, фактически поступивших материалов количеству указанному в документах.
2. Акт приемки материалов (Форма М-7) – применяется в двух случаях:
- для оформления приемки материалов, имеющих количественное или качественное расхождение с данными сопроводительных документов;
- применяется при оформлении приемки неотфактурованной поставки.
Акт в 2-х экземплярах составляется членами комиссии с обязательным присутствии мат-отв. лица и представителя поставщика. Один экз. передается в бухгалтерию, а другой – отделу снабжения или юридическому отделу для направления претензионного письма поставщику. В случае выявления излишек они приходуются, а затем оплачиваются.
3. Договор купли-продажи – применяется в случае приобретения материалов у физического лица. Должны содержать сведения о продавце и о закупленном материале.
Документы на отпуск со склада:
1. Лимитно-заборная карта (Форма М-8) - применяется для оформления отпуска материалов (при наличии лимита), систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Выписывается в 2-х экз. на одно наименование материала, после чего выводится остаток свободного лимита.
2. Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и мат-отв. лицами.
Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и брака.
3. Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) – применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов.
Выписывается в 2-х экз. Один - после письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл.бух., передается складу как основание для отпуска, второй – получателю материалов. Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные ценности.
Синтетический учет материалов.
Для синтетического учета материалов предназначен 10 счет, который имеет 8-м субсчетов. Счет активный, инвентарный.
Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются на забалансовом 002 счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». План счетов предусматривает возможность использования одного из двух вариантов учета заготовления материалов:
1 вариант:
Движение материалов на 10 счете отражается по фактической себестоимости. В течение месяца отпуск материалов производится по учетным ценам, а по окончании месяца определяется сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к израсходованным материалам. Данные, образующие фактическую себестоимость полученных материалов, отражаются в разных Ж-О: № 6 (К 60); № 7 (К 71); № 8 (К76); № 10 (К20); № 13 (К 47, 80), а суммируются в главной книге по Д-ту 10 счета. Фактическая стоимость израсходованных материалов определяется по ведомости № 10 и записывается в Ж-О № 10 с К-та 10 счета в дебет разных счетов.
10 счет - «Материалы»:
НС - показывает фактическую себестоимость материалов на складе.
Обороты по дебету – поступление материалов :
1. От поставщика - К 60
2. За счет подотчетных сумм - К 71
3. Изготовленные цехами вспомогательного производства - К 23
4. Отходы и сэкономленные материалы из производства - К 20
5. Стоимость лома и отходов от окончательно забракованной продукции - К 28
6. В счет вкладов в уставный капитал - К 75/1
7. Излишки материалов, выявленные при инвентаризации - К 80
8. ТЗР:
- стоимость перевозки собственным транспортом - К 23
- стоимость услуг сторонних организаций - К 60
- з/плата отдела снабжения и складских работников с отчислениями – К 70; 69 – 30% отчисления
Обороты по кредиту – фактическая себестоимость израсходованных материалов :
1. На изготовление продукции основного производства - Д 20
2. На изготовление продукции вспомогательного производства - Д 23
3. На общехозяйственные нужды - Д 26
4. На общепроизводственные нужды – Д 25
5. На исправление брака - Д 28
6. На освоение новых видов продукции – Д 31
7. На упаковку готовой продукции – Д 43; 46
8. Стоимость материалов, реализованных на стороны - Д 62; 48
9. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации - Д 84.
2 вариант.
Предполагает использование 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» счетов.
В этом случае на основании поступивших расчетных документов производится запись – Д 15; 19 и К 60.
По дебету 15 счета собираются все затраты по процессу заготовления: Д 15 – К 60; 70; 71; 76;69; 23 и т.д.
Стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам – Д 10 К 15. Разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью списывается на 16 счет:
- положительная разница (фактическая учетной) Д16 – К15;
- отрицательная разница (фактическая учетной) Д15 – К16.
Стоимость материалов по учетным ценам, отпущенным со склада, списывается проводкой: Д20; 26; 23 – К 10.
На те же счета списывается с 16 счета:
- положительная разница - Д 20; 26; 23 – К 16;
- отрицательная разница - Д 20; 26; 23 – К 16 – делается методом красного сторно.
Д 15 К 70; 60; 71; 76 - затраты
Д 10 К 15 - заприходованная учетная стоимость
Д 16 К 15 - разница между фактической и учетной стоимостью.
Дебетовое сальдо по 15 счету показывает стоимость материалов в пути (как оплаченных, так и не оплаченных).
Учет расчетов с поставщиками.
Производственные запасы материалов в основном пополняются за счет поставок от предприятий-поставщиков.
В договорах поставок предусматривается:
1. Наименование материалов.
2. Количество.
3. Цена.
4. Сроки действия договора и поставок.
5. Способы транспортировки.
6. Порядок расчетов.
7. Порядок приемки материалов.
8. Санкции за несоблюдение условий договора.
Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись в Ж-О № 6. Для учета расчетов с поставщиками используют счета: 60; 61; 63.
Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Обороты по Дебету:
1. Оплата документов поставщика:
- К 51 – с р/с;
- К 55/1 – с аккредитивного счета;
- К 55/2 – чеком из лимитированной чековой книжки;
- К 90; 92 – ссуды банка
- К 62; 76 – в счет взаимных расчетов;
- К 61 – зачет ранее уплаченного аванса.
Кредит 60 счета:
НС – задолженность предприятия по неоплаченным счетам и не отфактурованным поставкам.
Обороты по К-ту:
1. Д 10; 12; 41;15 – акцепт платежных документов за отгруженные материальные ценности.
2. Д 20; 23; 25;26 – акцепт платежных документов за потребленную энергию, воду.
3. Д 46; 43 – акцепт платежных документов за доставку готовой продукции.
4. Д 08 – акцепт платежных документов на отгруженные ОС.
5. Д 19 – сумма НДС по документам поставщика.
6. Д 63 – сумма претензий к поставщику за недостачу материалов (фактическая себестоимость + НДС).
Счет № 61 «Расчеты по авансам выданным»
Дебет 61 счета:
НС – задолженность предприятий-поставщиков по выданным авансам.
Обороты по Д-ту:
1. К 51 – перечислены авансы поставщикам.
Обороты по К-ту:
1. Д 51 – возврат неиспользованного аванса.
2. Д 60 – зачет аванса по выполненным договорам.
Счет № 63 «Расчеты по претензиям»
Дебет 63 счета:
НС – показывает дебиторскую задолженность по предъявленным претензиям..
Обороты по Д-ту:
1. К 60 – возникновение претензий в связи с недостатком материалов, не соответствием цен, арифметической ошибкой, обнаруженной после оплаты.
2. К 51 – суммы, ошибочно списанные с р/с, списание ошибочно зачисленных сумм с р/с
3. К 80 – суммы штрафов за несоблюдение договорных обязательств, признанные поставщиком или присужденные арбитражным судом.
Обороты по К-ту:
1. Д 51 – суммы, ошибочно зачисленные на р/с.
Учет расчетов с поставщиками ведется в Ж-О № 6.
Это комбинированный учетный регистр, совмещающий аналитический и синтетический учет. Заполняется он в разрезе платежных документов поставщика линейно-позиционным способом.
Порядок заполнения Ж-О № 6
1. В начале месяца в Ж-О № : переносятся остатки на первое число. В гр. 10 - остатки за не прибывший груз, в гр. 11 – задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.
2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика:
в гр. «А» – регистрационный номер;
в гр. «Б» – номер платежного документа;
в гр. «В» – наименования поставщика»;
в гр. «9» – общая сумма по документу.
3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. «Г» «Номер документа склада или вид услуг».
В гр. «Д» – учетная стоимость поступивших материалов и МБП.
В графах с «1» по «5» в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости.
В гр. «6» – дебет сумм НДС.
В гр. «7» – дебет 63 счета.
Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки.
4. Порядок учета неотфактурованных поставок
На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.
В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. «Б» ставится буква – «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т.е. красными чернилами (-) по учетной цене делается запись в гр. «Д», в гр.»9» и в дебет соответствующих счетов.
5. Порядок учета материалов в пути.
Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца месяца не поступили.
Сумма акцепта отражается в гр. «9» и «8» – не прибывший груз.
6. На основание бухгалтерских данных в гр. С «12» по «16» заносятся суммы оплаченных счетов поставщиков (ж-о № 1 (50); ж-о № 2 (51); ж-о № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)).
7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам:
гр. «9» = Сумме с гр. «1» по «8».
8. За итоговой строкой отражаются две строки:
1-я – Сторно – материалы в пути на начало месяца – красными чернилами по дебету счетов в гр. «9» и в сумме гр. «10»
2-я – Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е. отражаются обычной записью в дебет счетов и красной - в гр. «8».
9. Подсчитывается строка «Всего» для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 – сводно-контрольные данные по 60 счету.
Учет материалов на складе и в бухгалтерии.
Учет ТЗР.
Учет материалов на складе зависит от выбранного метода. Широкое использование получили 2 метода:
1. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
2. Количественно-суммовой (книжный).
1. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Этот метод предполагает ведение на складе только количественно-сортового учета материалов.
Учет ведется на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый вид материалов и передает кладовщику. По мере поступления материалов на склад кладовщик выписывает приходные документы и вносит их в карточки.
На основании документов по расходу материалов в карточках регистрируется выдача материалов, а остаток материалов выводится после каждой записи.
Таким образом, склад располагает оперативными данными о состоянии запасов на любую дату месяца.
Бухгалтер один раз в 3 – 5 дней выходит на склад и производит проверку правильности записей в карточках складского учета материалов и ставит свою подпись. После чего карточки приобретают силу бухгалтерского регистра.
В установленные сроки (5 – 10 дней) кладовщик по реестру сдает в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов.
По состоянию на 1-е число каждого месяца кладовщик переносит количественные остатки и карточек в книгу остатков материалов. Бухгалтер определяет остатки материалов в денежном выражении и по этим данным составляется оборотная ведомость в разрезе балансовых счетов в денежном выражении.
2. Количественно-суммовой (книжный).
Этот метод используется при не большом количестве материалов и при отсутствии большого складского хозяйства.
Склад ведет учет материалов на карточках количественно-суммового учета материалов.
На основании первичных документов по приходу и расходу материалов производится запись в карточках. По окончании месяца подводятся итоговый оборот по приходу и расходу материалов, и выводится конечный остаток. Остаток можно выводить и после каждой записи.
На основании итоговых записей составляется оборотная ведомость количественно-суммового учета материалов.
Определение фактической себестоимости приобретенных материалов и материалов, отпущенных со склада, бухгалтерия производит в ведомости № 10 «Движение материальных ценностей».
Порядок заполнения ведомости № 10
1. В первую очередь заполняются справки:
- № 1 «Слагаемые фактической себестоимости»
- № 2 «Учетная стоимость поступивших материалов».
По данным Ж-О № 6, 7, 8, 10 В справке № 1 по строке «Ж-О № 6» проставляется сумма «Всего» для записи в главную книгу.
После отражения «Изменение остатков материалов в пути» определяется строка «Фактическая стоимость поступивших материальных ценностей».
В справке № 2 на основании Ж-О № 6;7;8;10 отражается учетная стоимость поступивших материалов.
2. Затем переходят к заполнения I раздела «Движение на складах по учетным ценам».
Остаток на начало месяца переносится из ведомости № 10 за предшествующий месяц. Данные по приходу и расходу материалов берутся из реестров сдачи первичных документов со склада в бухгалтерию. Строка «Итого» по приходу сверяется со справкой № 2.
Остаток на конец месяца в I разделе определяется расчетным путем:
Начальный остаток на нач. м-ца + Итого приход – Итого расход.
Полученная сумма сверяется с книгами остатков материалов или с оборотной ведомостью количественно-суммового учета
3. Раздел II заполняется по данным реестров сдачи документов по приходу.
Строка «20» «Итого по учетным ценам» = Стр. «Итого поступила из раздела I »
Стр. «22; 23; 21» – отражают внутренний оборот материалов по предприятию.
Стр. «24» – определяется как разница Стр. «20» и строк «21; 22;23».
Стр. «25» - заполняется по данным справки № 1.
Стр. «26-27» - остаток на начало месяца переносятся из ведомости № 10 за прошедший месяц (соответственно по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов).
4. Оценка материальных запасов по учетной стоимости и фактической себестоимости позволяют определить сумму ТЗР (отклонение) и %ТЗР.
Сумма ТЗР = (С-до на нач. м-ца по ф. Себ. + Поступление по ф. себ-ти) - (С-до на нач. м-ца по уч.ст-ти + Поступление поуч.. ст-ти)
Стр. «30» = Стр. «29» – Стр. «28»
%ТЗР = (Сумма ТЗР / Поступление ТЗР с остатком по уч.цен) х 100%
Стр. «31» = (Стр. «30» – Стр. «28») х 100%
5. Раздел III состоит из 2-х подразделов:
а) Расход с общезаводских складов заполняется по реестрам сданных документов по расходу материалов:
Стр. «13» - «Итого» расход по учетным ценам в разрезе учетных групп (сверяются с I разделом В № 10 «Итого выбыло».
Стр. «16» - отпуск без внутренних оборотов
Стр. «16» = Стр. «13» - Стр. «14» - Стр. «15»
Стр. «20» - выписывается процент ТЗР из II раздела.
Стр. «21» определяет сумму ТЗР, относящуюся к материалам, отпущенным со склада. Она равна расход материалов по учетной стоимости умноженный на проценты ТЗР т.е.
Стр. «21» = Стр. «16» х Стр. «20».
Стр. «28» определяет окончательный расход по фактической себестоимости, он равен расход по учетной стоимости плюс ТЗР т.е.
Стр. «28» = Стр. «16» + Стр. «21».
6. Определяются остатки материалов на конец месяца по учетной стоимости и фактической себестоимости.
Стр. «24» - по учетной стоимости: Стр. «24» = Стр. «28» ( II раздела) -- Стр. «16» ( III раздела)
Стр. «29» – по фактической себестоимости: Стр. «29» = Стр. «29» (II раздела) – Стр. «28» (III раздела)
Пример : Порядок расчета фактической себестоимости
Показатели |
Учетная стоимость | Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости | Фактическая себестоимость |
| 1. Сальдо 10 счета на конец месяца | 2 000 | + 180 | 2 180 |
| 2. Поступило за месяц | 6 000 | + 780 | 6 780 |
| 3. Итог 1 + 2 строки | 8 000 | + 960 | 8 960 |
| 4. Отпущено со склада | 6 800 | + 816 | 7 616 |
| 5. Сальдо на конец месяца | 1 200 | + 144 | 1 344 |
Для 4 пункта определяем процент ТЗР: % ТЗР = (960 /8 000) х 100 = 12%
Сумма отклонения ТЗР = 6 800 х 12% = 816