Единый социальный налог назначение, методы исчисления и уплаты

СОДЕРЖАНИЕ: СОДЕРЖАНИЕ: ВВЕДЕНИЕ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИ АСПЕКТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА 1.1. История развития социального налога 1.2. Нормативная база Единого социального налога

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИ АСПЕКТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА 1.1. История развития социального налога 1.2. Нормативная база Единого социального налога 1.3. Проблемы функционирования налога 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (на примере общественно-политической организации НОРО СДПР и Адвокатского кабинета) 2.1. Расчет ЕСН для работников НОРО СДПР 2.2. Расчет ЕСН для Адвокатского кабинета ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ПРИЛОЖЕНИЕ 7

3 5 5 7 17 20 20 30 33 35

ВВЕДЕНИЕ

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса РФ. ЕСН является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. На сегодняшний день этот вид налогообложения является одним из самых прибыльных источников дохода консолидированного бюджета страны (достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но все же превосходят НДС – самого крупного источника доходов бюджета РФ).

Сегодня в условиях динамичного развития бизнеса, рынков труда структура налоговой системы резко усложняется. Появляются новые виды налогов, в числе которых и единый социальный налог.

В данное время идет активное реформирование в сторону сокращения налогового бремени, которое ложиться на плательщиков, происходит поиск и становление оптимальных форм обложения и ставок.

Создание устойчивой, гибкой и эффективной системы налогообложения – очень важная и актуальная экономическая задача для нынешней России.

Именно поэтому рассмотрения общих вопросов теории единого социального налога, его сущности, функций, а так же применение теории на практике все более актуализируется и требует своего изучения.

На сегодняшний день тема моего анализа – единый социальный налог: назначение, методы исчисления и уплаты – активно исследуется во всем мире, и в нашей стране в частности. По данному вопросу написано довольно большое количество трудов и исследовательских работ. Некоторые из этих трудов будут использованы в качестве вспомогательного материала для данного исследования. Но основные фундаментальные понятия по данной теме изложены во второй части Налогового кодекса Российской федерации, 2006 год, так же в учебном пособии Г.Б. Поляка (Налоги и налогообложение), 2006 год и многих других. Именно эти источники могут дать полноценное представление о предмете данного исследования, ознакомить с основными специфическими понятиями и терминами.

Теоретическая основа данной темы в настоящий момент времени широко исследована, но вот практическая часть темы имеет очень важную роль, поскольку объективные результаты помогут более точно смоделировать новую стратегию правильного налогообложения без ошибок.

Примером, подтверждающим значимость исследований в этой области, могут служить довольно частые публикации различных книг и брошюр, например, «в помощь» индивидуальному предпринимателю, бухгалтеру и так далее.

Основной целью данной работы стоит изучение единого социального налога и выявления нюансов исчисления и проблем его функционирования. Но следует учитывать, что одна из главных идей состоит в том, что современное налогообложение ЕСН в России находится в стадии формирования, именно сейчас решается направленность будущего развития всей системы в целом.

Объектом данного исследования является сам ЕСН в условиях динамичного развития и постепенного его реформирования.

Итак, в соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) Прежде всего, обозначить предпосылки, послужившие созданию единого социального налога;

2) Структурировать и определить слабые и сильные стороны налога;

3) Выявить особенности налогообложения;

4) Показать значимость данного налога, как для налогоплательщиков, так и для страны в целом.

Основная работа состоит из введения, трех разделов и заключения. Общий объем работы без учета приложений составил 35 страниц. Библиография содержит 10 наименований. В работе представлено 21 таблица и 7 приложений (декларации).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИ АСПЕКТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Данное исследование целесообразнее всего начать с общих вопросов теории единого социального налога, его сущности, функций, формулировки некоторых фундаментальных понятий, определений и терминов, связанных с данной темой.

1.1. История развития социального налога

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. [3, с. 419-420]

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН), заменивший собой действовавшие ранее отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды – Пенсионный Фонд социального страхования и федеральный и региональные Фонды обязательного медицинского страхования. Замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога в том, чтобы обеспечить аккумуляцию финансовых ресурсов для реализации права граждан России на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования, производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог. В чем же состоят причины, вызвавшие необходимость введения единого социального налога?

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально они не являлись налогами, поскольку не входили в установленную Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» налоговую систему России, но для налогоплательщиков они были одним из видов налогов. Высокие ставки этих взносов были одним из определяющих обстоятельств сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, позволит стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов не смогли в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью переходит к налоговым органам. [1, c. 283-285]

До введения социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Наличие у каждого фонда отдельных специфиче­ских полномочий, в частности по срокам и порядку предоставления отсрочек по просроченным плате­жам, ставило организации в различные условия, вследствие чего нарушились принципы однородно­сти и справедливости налогообложения.

Кроме того, большинство нормативных актов в виде положений и инструкций, регламентирую­щих уплату соответствующих взносов, было при­нято в период 1991-1996 гг., и они в полной мере отвечали требованиям времени. Неопределен­ность законодательной базы, огромное количество нормативных документов, зачастую противореча­щих друг другу, вели к тому, что малейшая ошибка бухгалтера могла привести организацию к значи­тельным финансовым потерям из-за штрафных санкций.

Многочисленные проблемы возникли также при установлении базы обложения, которая, при ее относительной обобщенности в виде расходов ра­ботодателей на оплату труда наемных работников, имела существенные различия по каждому из фон­дов. В связи с этим принципиальное значение име­ет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчит исчисление налога не только технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

1.2. Нормативная база Единого социального налога

Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Определение субъекта налогообложения, т.е. плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку, в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

Первой категорией плательщиков этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (налогоплательщики-работодатели).

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. В отличие от первой группы, эти налогоплательщики выступают как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности (налогоплательщики-предприниматели). Данные плательщики не используют труд наемных работников.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности. [4, c. 236-237]

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе при­надлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за ис­ключением физических лиц не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом на­логообложения определены выплаты и другие воз­награждения, начисляемые указанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом кото­рых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по ав­торским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивиду­альными предпринимателями, установлены выпла­ты и другие вознаграждения, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем законодательство не относит к объ­екту налогообложения для всех налогоплательщи­ков-работодателей выплаты, производимые в рам­ках гражданско-правовых договоров, предметом ко­торых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от пред­принимательской или же иной другой профессио­нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих установленную законом упрощенную систему налогообложения, объект обложения представляет собой валовую выручку, определяемую в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». [7, c. 424-426]

Исходя из установленного законодательством объекта обложения, соответственно определяется налоговая база.

Для налогоплательщиков-работодателей, которые выплачивают вознаграждения или по трудовому договору, или по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ или оказание услуг, а так же по авторским договорам, налоговая база определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, начисленные работодателями работникам независимо от их формы.

Налогоплательщики-работодатели при исчислении единого социального налога должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Так же при определении налоговой базы не должны учитываться доходы, полученные работниками от других работодателей.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Выплаты, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг, должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов на эти товары, работы и услуги – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Налоговые базы налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков-предпринимателей в соответствии с Налоговым кодексом РФ определяется независимо друг от друга. [4, c. 238-239]

Так же определен широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообло­жению, государственные пособия, выплачиваемые в соответст­вии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безра­ботице, беременности и родам. Не облагаются все виды компен­сационных выплат, установленные, федеральным законодатель­ством, законодательными актами субъектов Федерации, реше­ниями представительных органов местного самоуправления. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бес­платным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относятся также оплата стоимости питания, спортивного снаря­жения, оборудования, спортивной и парадной формы, получае­мых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидации организации. Не подлежат включению в налоговую базу и компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расхо­дов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. При оплате работодателем расходов на команди­ровки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных федеральным законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвер­жденные целевые расходы на проезд до места назначения и об­ратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,­ назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями в следующих случаях:

1) материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным о6стоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

2) материальная помощь, оказанная работодателем членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи, а также оказанная физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на рос­сийской территории;

3) материальная помощь, оказываемая организациями, финансируемыми за счет средств бюджета, своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 2000 руб. [2, c. 118-121]

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от про­изводства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. Освобождение применяется в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех членов этого хозяйства, которые ранее не пользова­лись такой нормой, как члены другого подобного хозяйства.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачис­лению в Фонд социального страхования) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Значительные суммы не включаются в налоговую базу, так как российское налоговое законодательство установило отдельные на­логовые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование исполь­зования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III групп. То есть это работодатели следующих категорий:

1) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;

2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

3) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а так же ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Российским Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. [6, c. 170-173]

Законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Одновременно с этим налогоплательщики предприниматели-инвалиды освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования.

Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

1) Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются ставки налога, указанные в таблице 1.1.

Таблица 1.1.–Ставки единого социального налога для 1й группы плательщиков [10, c. 82]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000+7,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей	8 120+1,0% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей	3 080+0,6% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей	5 600+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	72 800+10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280+2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 рублей	11 320 рублей	5 000 рублей	7 200 рублей	104 800+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

2) Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки налога, указанные в таблице 1.2.

Таблица 1.2. – Ставки единого социального налога для 2й группы плательщиков [10, c. 82]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 рублей	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей	44 240+7,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей	5 320+0,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей	3 080+0,6% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей	3 360+0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей	56 000+10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	69 520+2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 рублей	8 200 рублей	5 000 рублей	5 280 рублей	88 000+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

3) Для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны применяются ставки налога, указанные в таблице 1.3.

Таблица 1.3. – Ставки единого социального налога для 3й группы плательщиков[10, c. 83]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
До 280 000 рублей	14,0%	14,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200+5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей	39 200+5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	57 120+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	57 120+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

4) Для налогоплательщиков-предпринимателей применяются ставки налога, указанные в таблице 1.4.

Таблица 1.4. – Ставки единого социального налога для 4й группы плательщиков[10, c. 83]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	4	5	6
До 280 000 рублей	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей	20 440+2,7% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей	2 240+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 320+0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000+3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	29 080+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	3 840 рублей	6 600 рублей	39 520+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

5) Адвокаты уплачивают налог, в соответствии со ставками налога, указанные в таблице 1.5.

Таблица 1.5. – Ставки единого социального налога для 5й группы плательщиков [10, c. 83]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	4	5	6
До 280 000 рублей	5,3%	0,8%	1,9%	8,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей	14 840+2,7% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей	2 240+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5 320+0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей	22 400+3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	23 480+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	3 840 рублей	6 600 рублей	33 920+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Для исчисления налога важно определить дату получения до ходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик. Для выплат, начисленных налогоплательщиками-работодателями, датой получения выплат является день начисления выплат в пользу работника. Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности датой получения дохода является день фактического получения соответствующего дохода. [3, c. 428-433]

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении федерального бюджета каждого фонда как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации». При этом сумма налогового вы­чета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат, на­численных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесяч­ного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчет­ный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежеме­сячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых пла­тежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налого­вой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты установлен для налогоплательщиков-предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками за исключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с извлечением, который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации для исчисления суммы налога применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы. [1, c. 289-291]

­ Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлен­ием расчетов или налоговой декларации по налогу.

Авансовые платежи уплачиваются:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь- не позднее 15 января текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики по итогам налогового периода представляет декларацию: работодатели - не позднее 30 марта, а предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за отчет годом.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщи­ками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении Федерального бюджета каждого фонда. Она определяется как соответству­ющая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплаченного по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику. [2, c. 124-125]

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществ­ляется юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков-работодателей.

1.3. Проблемы функционирования налога

Социальное страхование представляет собой основной, базовый институт социальной защиты работающего населения в странах с рыночной экономикой. Его предназначение состоит в выполнении одной из центральных функций общественного производства - воспроизводственной - в сфере трудовых отношений, выполнение которой реализуется с помощью формирования и распределения страховых ресурсов для защиты работников от массовых видов социальных рисков утраты трудоспособности (болезнь, инвалидность, старость) или места работы (безработица).

Высокая эффективность социального страхования объясняется его способностью решать крупные социально-экономические задачи национального масштаба: обеспечивать для работников, попавших в трудную жизненную ситуацию и лишившихся при этом источника дохода, компенсационные выплаты в виде пособий и пенсий, размеры которых, как правило, соизмеримы с заработной платой, а также предоставлять им качественную и всестороннюю медицинскую помощь.

Существующей финансовой модели социального страхования в России во многом присущ нестраховой характер зарабатывания страховых (пенсионных) прав и значительные масштабы перераспределения ресурсов. Это ослабляет заинтересованность работодателей и работников вносить в полном объеме страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование временной утраты трудоспособности.

В этой связи на протяжении последних четырех лет на различных переговорных площадках обсуждаются предложения объединений работодателей и Правительства России, суть которых состоит в том, чтобы очистить социальное страхование от нестраховых выплат (что само по себе логично) и уменьшить тем самым размер ЕСН.

Единство социального налога оказалось чисто формальным. Его дробление на многочисленные доли, существование по каждой доле фактически самостоятельных налогооблагаемых баз, раздельное исчисление каждой доли, раздельный их учет и перечисление, право расходовать налог на цели социального страхования до его поступления в казну мало чем отличают его от старой системы сбора страховых взносов в социальные фонды, совершенно не сокращают документооборот и не облегчают работу налогоплательщиков. [6, c. 170-173]

Еще одним аргументом в пользу снижения размера ЕСН является широко распространенное мнение и экспертные оценки о массовых формах ухода работодателей от выплат по ЕСН с помощью утаивания части заработной платы (ее выплаты в конвертах).

Поэтому считается, что необходимо кардинально снизить общий размер ЕСН (финансовое бремя) с тем, чтобы заинтересовать работодателей в официальной регистрации реальной заработной платы.

По итогам рассмотрения различных предложений в нынешнем году было признано наиболее целесообразным снижение как совокупной ставки ЕСН с 35,6% до 26%, так и уменьшение его по отдельным видам: на пенсионное обеспечение с 28% до 20%; в фонды обязательного медицинского страхования – с 3,6 до 2,8%, в фонд социального страхования – с 4,0 до 3,2%.

Во многом причина инициатив Правительства Российской Федерации по снижению ЕСН и изменению пропорций в структуре составляющих его элементов связана с системным кризисом финансовых механизмов, сформированным с введением ЕСН
(в 2001 г.) и новых институтов пенсионной системы (в 2002 г.). Главная проблема заключается в том, что финансовые потоки на базовую, страховую и накопительную пенсии определены не точно, с “перекосом” в сторону базовой пенсии.

В системе мер по снижению ЕСН предлагаются изменения в пенсионной системе. Остается неизменным только общий тариф взносов на пенсионное страхование в размере 14%, все остальные структурные элементы претерпевают существенные изменения:

- с 14 до 6% уменьшается тариф на базовые пенсии;

- тариф взносов на накопительную часть пенсии должен повыситься и составить в 2005-2007 гг. 4%, а, начиная с 2008 г. – 6%; при этом изменяется возрастной ценз работающих для включения их в систему зарабатывания пенсионных прав на накопительную пенсию – в эту категорию будут включаться лица только 1967 г. рождения и моложе.

Наряду с обязательным пенсионным страхованием предлагается для работников всех возрастов, начиная с 2005 года, открыть возможность добровольного участия в финансировании накопительной части трудовой пенсии. Для этого определена модель платежей: 4% от размеров заработной платы уплачивает работник и в этом случае государство ежегодно дотирует его накопительные персонифицированные права дополнительной суммой в размере 2 тыс. рублей в год.

Кроме того, в качестве дополнительного стимула для привлечения граждан к добровольному пенсионному страхованию предлагается ввести налоговую льготу: на сумму добровольных платежей на финансирование накопительной части трудовой пенсии уменьшить налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц. [5, c. 55-57]

Следовательно, можно сделать вывод, что в нашей стране социальный налог находится на стадии своего формирования (это логично, судя по столь короткому сроку его использования) и с каждым годом претерпевает различные преобразования, это делается в целях поиска оптимального варианта адекватного и действенного функционирования налога. Изменяются ставки налога, и прослеживается тенденция к их снижению как в совокупности (26%), так и соответственно по его отдельным составляющим элементам (фондам).

Все вышеизложенное дает основание полагать, что в дальнейшем есть большие перспективы развития на данном направлении и новые реформы соответственно.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (на примере общественно-политической организации НОРО СДПР и Адвокатского кабинета)

После рассмотрения теоретических аспектов единого социального налога целесообразнее всего посмотреть применение этой теории на практике.

2.1. Расчет ЕСН для работников НОРО СДПР

НОРО СДПР – Новосибирское областное региональное отделение Социал-демократическая партия России. Согласно законодательству РФ данная организация входит в категорию налогоплательщиков-работодателей и облагается единым социальным налогом в соответствии с Таблицей 1.1. В штате данной организации числятся лица:

Таблица 2.1. – Штатное расписание

№	ФИО	Должность	Год рожде-ния	Заработная плата по годам, руб.
				2003	2004	2005	2006
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Лесневская О.В.	Главный бухгалтер	1945	3 500	3 800	4 000	5 600
2	Кожевникова Т.В.	Заместитель директора	1963	3 000	3 250	3 500	4 000
3	Галицкая Ю.И.	Директор	1974	4 000	4 800	5 000	5 200

На основании данных, приведенных в Таблице 2.1. рассчитаем ЕСН для каждого работника данной организации в каждом году.

Так, в 2003-04 годах на территории РФ действовали следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 28% (в сам ФБ 14% и Пенсионный фонд 14%), в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) 4%, в Фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный ФОМС (ФФОМС) 0,2% и Территориальный ФОМС (ТФОМС) 3,4%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 35,6% от суммы налоговой базы.

В соответствии со статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так:

В 2003 году деление физических лиц, начисляющих страховые взносы, производится на три возрастные группы: мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения и лица 1967 года рождения и моложе.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в первую группу, т.е. мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено. Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих во вторую группу, т.е. мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (12%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (2%). Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в третью группу, т.е. лица 1967 года рождения и моложе, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (11%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (3%). Размер взноса составляет 14%.

Таким образом, для Лесневской О.В. входит в первую группу и исчисление налога в Пенсионный фонд производится только в страховую часть по ставке 14%, Кожевникова Т.В. входит во вторую группу и начисления производятся по ставкам: 12% в страховую часть, а 2% идет на накопительную часть, а для Галицкой Ю.И. начисления производятся по ставкам: 11 % в страховую часть, а 3% идет на накопительную часть.

Таблица 2.2. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Лесневская О.В.)

Месяц	Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет, 28%			Фонд социального страхования РФ, 4%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисляе-мый в бюджет за месяц, 35,6%	Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
		ФФОМС 0,2%	ТФОМС 3,4%
				ФБ, 14%		ПФ страховой, 14%	Итого
				январь		3500	490			490	980	140	7	119	1246	1246
февраль	7000	980	980	1960	280	14	238	1246	2492
март	10500	1470	1470	2940	420	21	357	1246	3738
апрель	14000	1960	1960	3920	560	28	476	1246	4984
май	17500	2450	2450	4900	700	35	595	1246	6230
июнь	21000	2940	2940	5880	840	42	714	1246	7476
июль	24500	3430	3430	6860	980	49	833	1246	8722
август	28000	3920	3920	7840	1120	56	952	1246	9968
сентябрь	31500	4410	4410	8820	1260	63	1071	1246	11214
октябрь	35000	4900	4900	9800	1400	70	1190	1246	12460
ноябрь	38500	5390	5390	10780	1540	77	1309	1246	13706
декабрь	42000	5880	5880	11760	1680	84	1428	1246	14952

Согласно Таблице 2.2., годовая заработная плата Лесневской О.В. составляет 42 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 14 952 рубля.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, начисленную за март, она определяется как разность между суммой, начисленной нарастающим итогом с начала года за 3 месяца (январь - март), и суммой, начисленной с начала года за 2 месяца (январь - февраль). Так, по Лесневской О.В. сумма авансовых платежей в федеральный бюджет за март составит 980 руб. (2 940 - 1 960), в ФФОМС - 7 руб. (21 - 14), в ТФОМС - 119 руб. (357 - 238), ФСС РФ - 140 руб. (420 - 280), всего единый социальный налог, перечисляемый в бюджет – 1 246 руб. (3 738-2 492).

Таблица 2.3. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Кожевникова Т.В.)

Месяц	Налоговая база нараста-ющим итогом	Федеральный бюджет, 28%				Фонд социального страхования РФ, 4%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6%	Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
		ФФОМС 0,2%	ТФОМС 3,4%
				ФБ, 14%	ПФ страховой, 12%		ПФ накопи-тельная, 2%	Итого
январь	3000	420	360	60	840	120	6	102	1068	1068
февраль	6000	840	720	120	1680	240	12	204	1068	2136
март	9000	1260	1080	180	2520	360	18	306	1068	3204
апрель	12000	1680	1440	240	3360	480	24	408	1068	4272
май	15000	2100	1800	300	4200	600	30	510	1068	5340
июнь	18000	2520	2160	360	5040	720	36	612	1068	6408
июль	21000	2940	2520	420	5880	840	42	714	1068	7476
август	24000	3360	2880	480	6720	960	48	816	1068	8544
сентябрь	27000	3780	3240	540	7560	1080	54	918	1068	9612
октябрь	30000	4200	3600	600	8400	1200	60	1020	1068	10680
ноябрь	33000	4620	3960	660	9240	1320	66	1122	1068	11748
декабрь	36000	5040	4320	720	10080	1440	72	1224	1068	12816

Согласно Таблице 2.3., годовая заработная плата Кожевниковой Т.В. составляет 36 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 12 816 рублей.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, начисленную за март по Кожевниковой Т.В. сумма авансовых платежей в федеральный бюджет за март составит 840 руб. (2 520 – 1 680), в ФФОМС - 6 руб. (18 - 12), в ТФОМС - 102 руб. (306 – 204), ФСС РФ - 120 руб. (360 - 240), всего единый социальный налог, перечисляемый в бюджет – 1 068 руб. (3 204-2 136).

Таблица 2.4. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Галицкая Ю.И.)

Месяц	Налоговая база нараста-ющим итогом	Федеральный бюджет, 28%				Фонд социаль-ного страхо-вания РФ, 4%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6%	Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
		ФФОМС 0,2%	ТФОМС 3,4%
				ФБ, 14%	ПФ страхо-вой, 11%		ПФ накопи-тельная, 3%	Итого
				январь	4000		560	440			120	1120	160	8	136	1424	1424
февраль	8000	1120	880	240	2240	320	16	272	1424	2848
март	12000	1680	1320	360	3360	480	24	408	1424	4272
апрель	16000	2240	1760	480	4480	640	32	544	1424	5696
май	20000	2800	2200	600	5600	800	40	680	1424	7120
июнь	24000	3360	2640	720	6720	960	48	816	1424	8544
июль	28000	3920	3080	840	7840	1120	56	952	1424	9968
август	32000	4480	3520	960	8960	1280	64	1088	1424	11392
сентябрь	36000	5040	3960	1080	10080	1440	72	1224	1424	12816
октябрь	40000	5600	4400	1200	11200	1600	80	1360	1424	14240
ноябрь	44000	6160	4840	1320	12320	1760	88	1496	1424	15664
декабрь	48000	6720	5280	1440	13440	1920	96	1632	1424	17088

Согласно Таблице 2.4., годовая заработная плата Галицкой Ю.И. составляет 48 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 17 088 рублей.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, начисленную за март по Галицкой Ю.И. сумма авансовых платежей в федеральный бюджет за март составит 1 120 руб. (3 360 – 2 240), в ФФОМС - 8 руб. (24 - 16), в ТФОМС - 136 руб. (408 – 272), ФСС РФ - 160 руб. (480 - 320), всего единый социальный налог, перечисляемый в бюджет – 1 424 руб. (4 272 - 2 848).

В 2004 году деление физических лиц, начисляющих страховые взносы, производится на три возрастные группы: мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения и лица 1967 года рождения и моложе.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в первую группу, т.е. мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено. Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих во вторую группу, т.е. мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (12%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (2%). Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в третью группу, т.е. лица 1967 года рождения и моложе, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (10%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (4%). Размер взноса составляет 14%.

Таким образом, для Лесневской О.В. входит в первую группу и исчисление налога в Пенсионный фонд производится только в страховую часть по ставке 14%, Кожевникова Т.В. входит во вторую группу и начисления производятся по ставкам: 12% в страховую часть, а 2% идет на накопительную часть, а для Галицкой Ю.И. начисления производятся по ставкам: 10 % в страховую часть, а 4% идет на накопительную часть.

Таблица 2.5. – Расчет единого социального налога за 2004 год (Лесневская О.В.)

Месяц	Налого-вая база нараста-ющим итогом	Федеральный бюджет, 28%			Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 4%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет за месяц, 35,6%	Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет нарастающим итогом
		ФФОМС 0,2%	ТФОМС 3,4%
				ФБ, 14%		ПФ страховой, 14%	Итого
				январь		3800	532			532	1064	152	8	129	1353	1353
февраль	7600	1064	1064	2128	304	15	258	1353	2706
март	11400	1596	1596	3192	456	23	388	1353	4058
апрель	15200	2128	2128	4256	608	30	517	1353	5411
май	19000	2660	2660	5320	760	38	646	1353	6764
июнь	22800	3192	3192	6384	912	46	775	1353	8117
июль	26600	3724	3724	7448	1064	53	904	1353	9470
август	30400	4256	4256	8512	1216	61	1034	1353	10822
сентябрь	34200	4788	4788	9576	1368	68	1163	1353	12175
октябрь	38000	5320	5320	10640	1520	76	1292	1353	13528
ноябрь	41800	5852	5852	11704	1672	84	1421	1353	14881
декабрь	45600	6384	6384	12768	1824	91	1550	1353	16234

Таблица 2.6. – Расчет единого социального налога за 2004 год (Кожевникова Т..В.)

Месяц	Налоговая база нараста-ющим итогом	Федеральный бюджет, 28%				Фонд социаль-ного страхо-вания РФ, 4%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6%	Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет нарастающим итогом
		ФФОМС 0,2%	ТФОМС 3,4%
				ФБ, 14%	ПФ страховой, 12%		ПФ накопи-тельная, 2%	Итого
				январь	3250		455	390			65	910	130	7	111	1157	1157
февраль	6500	910	780	130	1820	260	13	221	1157	2314
март	9750	1365	1170	195	2730	390	20	332	1157	3471
апрель	13000	1820	1560	260	3640	520	26	442	1157	4628
май	16250	2275	1950	325	4550	650	33	553	1157	5785
июнь	19500	2730	2340	390	5460	780	39	663	1157	6942
июль	22750	3185	2730	455	6370	910	46	774	1157	8099
август	26000	3640	3120	520	7280	1040	52	884	1157	9256
сентябрь	29250	4095	3510	585	8190	1170	59	995	1157	10413
октябрь	32500	4550	3900	650	9100	1300	65	1105	1157	11570
ноябрь	35750	5005	4290	715	10010	1430	72	1216	1157	12727
декабрь	39000	5460	4680	780	10920	1560	78	1326	1157	13884

Таблица 2.7. – Расчет единого социального налога за 2004 год (Галицкая Ю.И.)

Месяц	Налого-вая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет, 28%				Фонд социаль-ного страхования РФ, 4%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6%	Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
		ФФОМС 0,2%	ТФОМС 3,4%
				ФБ, 14%	ПФ страхо-вой, 11%		ПФ накопи-тельная, 3%	Итого
				январь	4800		672	528			144	1344	192	10	163	1709	1709
февраль	9600	1344	1056	288	2688	384	19	326	1709	3418
март	14400	2016	1584	432	4032	576	29	490	1709	5126
апрель	19200	2688	2112	576	5376	768	38	653	1709	6835
май	24000	3360	2640	720	6720	960	48	816	1709	8544
июнь	28800	4032	3168	864	8064	1152	58	979	1709	10253
июль	33600	4704	3696	1008	9408	1344	67	1142	1709	11962
август	38400	5376	4224	1152	10752	1536	77	1306	1709	13670
сентябрь	43200	6048	4752	1296	12096	1728	86	1469	1709	15379
октябрь	48000	6720	5280	1440	13440	1920	96	1632	1709	17088
ноябрь	52800	7392	5808	1584	14784	2112	106	1795	1709	18797
декабрь	57600	8064	6336	1728	16128	2304	115	1958	1709	20506

В 2005 году на территории РФ действовали следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 20% (в сам ФБ 6% и Пенсионный фонд 14%), в ФСС РФ 3,2%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 0,8% и ТФОМС 2%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 26% от суммы налоговой базы.

В 2005-06 годах деление физических лиц, начисляющих страховые взносы, производится на две возрастные группы: до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. При этом не принимается во внимание половой признак.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 года рождения, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено. Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц 1967 года рождения и моложе, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (10%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (4%). Размер взноса составляет 14%.

Таким образом, для Лесневской О.В. и Кожевниковой Т.В. в силу возраста исчисление налога в Пенсионный фонд будет производится только в страховую часть по ставке 14%, а для Галицкой Ю.И. 10% начисляется в страховую часть, а 4% идет на накопительную часть.

Таблица 2.8. – Расчет единого социального налога за 2005 год (Лесневская О.В.)

Месяц	Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет, 20%			Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 3,2%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 26%	Единый социаль-ный налог, перечисля-емый в бюджет нарастаю-щим итогом
		ФФОМС 0,8%	ТФОМС 2%
				ФБ, 6%		ПФ страховой, 14%	Итого
				январь		4000	240			560	800	128	32	80	1040	1040
февраль	8000	480	1120	1600	256	64	160	1040	2080
март	12000	720	1680	2400	384	96	240	1040	3120
апрель	16000	960	2240	3200	512	128	320	1040	4160
май	20000	1200	2800	4000	640	160	400	1040	5200
июнь	24000	1440	3360	4800	768	192	480	1040	6240
июль	28000	1680	3920	5600	896	224	560	1040	7280
август	32000	1920	4480	6400	1024	256	640	1040	8320
сентябрь	36000	2160	5040	7200	1152	288	720	1040	9360
октябрь	40000	2400	5600	8000	1280	320	800	1040	10400
ноябрь	44000	2640	6160	8800	1408	352	880	1040	11440
декабрь	48000	2880	6720	9600	1536	384	960	1040	12480

Таблица 2.9. – Расчет единого социального налога за 2005 год (Кожевникова Т.В.)

Месяц	Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет, 20%			Фонд социального страхования РФ, 3,2%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26%	Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастаю-щим итогом
		ФФОМС 0,8%	ТФОМС 2%
				ФБ, 6%		ПФ страхо-вой, 14%	Итого
				январь		3500	210			490	700	112	28	70	910	910
февраль	7000	420	980	1400	224	56	140	910	1820
март	10500	630	1470	2100	336	84	210	910	2730
апрель	14000	840	1960	2800	448	112	280	910	3640
май	17500	1050	2450	3500	560	140	350	910	4550
июнь	21000	1260	2940	4200	672	168	420	910	5460
июль	24500	1470	3430	4900	784	196	490	910	6370
август	28000	1680	3920	5600	896	224	560	910	7280
сентябрь	31500	1890	4410	6300	1008	252	630	910	8190
октябрь	35000	2100	4900	7000	1120	280	700	910	9100
ноябрь	38500	2310	5390	7700	1232	308	770	910	10010
декабрь	42000	2520	5880	8400	1344	336	840	910	10920

Таблица 2.10. – Расчет единого социального налога за 2005 год (Галицкая Ю.И.)

Месяц	Налого-вая база нараста-ющим итогом	Федеральный бюджет, 20%				Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 3,2%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26%	Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет нараста-ющим итогом
		ФФОМС 0,8%	ТФОМС 2%
				ФБ, 6%	ПФ страхо-вой, 10%		ПФ накопи-тельная, 4%	Итого
				январь	5000		300	500			200	1000	160	40	100	1300	1300
февраль	10000	600	1000	400	2000	320	80	200	1300	2600
март	15000	900	1500	600	3000	480	120	300	1300	3900
апрель	20000	1200	2000	800	4000	640	160	400	1300	5200
май	25000	1500	2500	1000	5000	800	200	500	1300	6500
июнь	30000	1800	3000	1200	6000	960	240	600	1300	7800
июль	35000	2100	3500	1400	7000	1120	280	700	1300	9100
август	40000	2400	4000	1600	8000	1280	320	800	1300	10400
сентябрь	45000	2700	4500	1800	9000	1440	360	900	1300	11700
октябрь	50000	3000	5000	2000	10000	1600	400	1000	1300	13000
ноябрь	55000	3300	5500	2200	11000	1760	440	1100	1300	14300
декабрь	60000	3600	6000	2400	12000	1920	480	1200	1300	15600

С 1го января 2006 года вступили в силу следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 20% (в сам ФБ 6% и Пенсионный фонд 14%), в ФСС РФ 2,9%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 1,1% и ТФОМС 2%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 26% от суммы налоговой базы.

Таблица 2.11. – Расчет единого социального налога за 2006 год (Лесневская О.В.)

Месяц	Налого-вая база нараста-ющим итогом	Федеральный бюджет, 20%			Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 2,9%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26%	Единый социаль-ный налог, перечи-ляемый в бюджет нараста-ющим итогом
		ФФОМС 1,1%	ТФОМС 2%
				ФБ, 6%		ПФ страхо-вой, 14%	Итого
				январь		5600	336			784	1120	162	62	112	1456	1456
февраль	11200	672	1568	2240	325	123	224	1456	2912
март	16800	1008	2352	3360	487	185	336	1456	4368
апрель	22400	1344	3136	4480	650	246	448	1456	5824
май	28000	1680	3920	5600	812	308	560	1456	7280
июнь	33600	2016	4704	6720	974	370	672	1456	8736
июль	39200	2352	5488	7840	1137	431	784	1456	10192
август	44800	2688	6272	8960	1299	493	896	1456	11648
сентябрь	50400	3024	7056	10080	1462	554	1008	1456	13104
октябрь	56000	3360	7840	11200	1624	616	1120	1456	14560
ноябрь	61600	3696	8624	12320	1786	678	1232	1456	16016
декабрь	67200	4032	9408	13440	1949	739	1344	1456	17472

Таблица 2.12. – Расчет единого социального налога за 2006 год (Кожевникова Т.В.)

Месяц	Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет, 20%			Фонд социаль-ного страхо-вания РФ, 2,9%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социа-льный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26%	Единый социальный налог, перечис-ляемый в бюджет нарастаю-щим итогом
		ФФОМС 1,1%	ТФОМС 2%
				ФБ, 6%		ПФ страхо-вой, 14%	Итого
				январь		4000	240			560	800	116	44	80	1040	1040
февраль	8000	480	1120	1600	232	88	160	1040	2080
март	12000	720	1680	2400	348	132	240	1040	3120
апрель	16000	960	2240	3200	464	176	320	1040	4160
май	20000	1200	2800	4000	580	220	400	1040	5200
июнь	24000	1440	3360	4800	696	264	480	1040	6240
июль	28000	1680	3920	5600	812	308	560	1040	7280
август	32000	1920	4480	6400	928	352	640	1040	8320
сентябрь	36000	2160	5040	7200	1044	396	720	1040	9360
октябрь	40000	2400	5600	8000	1160	440	800	1040	10400
ноябрь	44000	2640	6160	8800	1276	484	880	1040	11440
декабрь	48000	2880	6720	9600	1392	528	960	1040	12480

Таблица 2.13. – Расчет единого социального налога за 2006 год (Галицкая Ю.И.)

Месяц	Налого-вая база нараста-ющим итогом	Федеральный бюджет, 20%				Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 2,9%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26%	Единый соци-альный налог, перечис-ляемый в бюджет нараста-ющим итогом
		ФФОМС 1,1%	ТФОМС 2%
				ФБ, 6%	ПФ страховой, 10%		ПФ накопи-тельная, 4%	Итого
				январь	5200		312	520			208	1040	151	57	104	1352	1352
февраль	10400	624	1040	416	2080	302	114	208	1352	2704
март	15600	936	1560	624	3120	452	172	312	1352	4056
апрель	20800	1248	2080	832	4160	603	229	416	1352	5408
май	26000	1560	2600	1040	5200	754	286	520	1352	6760
июнь	31200	1872	3120	1248	6240	905	343	624	1352	8112
июль	36400	2184	3640	1456	7280	1056	400	728	1352	9464
август	41600	2496	4160	1664	8320	1206	458	832	1352	10816
сентябрь	46800	2808	4680	1872	9360	1357	515	936	1352	12168
октябрь	52000	3120	5200	2080	10400	1508	572	1040	1352	13520
ноябрь	57200	3432	5720	2288	11440	1659	629	1144	1352	14872
декабрь	62400	3744	6240	2496	12480	1810	686	1248	1352	16224

2.2. Расчет ЕСН для Адвокатского кабинета

Согласно законодательству РФ, изложенному в главе 24 НК РФ, Адвокатский кабинет Фисенко П.А. входит в категорию налогоплательщиков, которая именуется «адвокаты», а это значит, что он уплачивает налог, в соответствии со ставками налога, указанные в таблице 1.5.

В 2003 году на территории РФ действовали следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 20,6%, в ФСС РФ 2,9%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 0,1% и ТФОМС 2,5%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 26,1% от суммы налоговой базы.

В 2004-05 годах ставки ЕСН не менялись и составили: в Федеральный бюджет 5,3%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 0,8% и ТФОМС 1,9%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 8% от суммы налоговой базы.

Таблица 2.14. – Расчет единого социального налога за 2003 год

Месяц	Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет, 20,6%	Фонд социального страхования РФ, 2,9%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 26,1%	Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
				ФФОМС 0,1%	ТФОМС 2,5%
								Январь	9500	1957	276	10	238	2480	2480
								Февраль	19000	3914	551	19	475	2480	4959
Март	28500	5871	827	29	713	2480	7439
Апрель	38000	7828	1102	38	950	2480	9918
Май	47500	9785	1378	48	1188	2480	12398
Июнь	57000	11742	1653	57	1425	2480	14877
Июль	66500	13699	1929	67	1663	2480	17357
Август	76000	15656	2204	76	1900	2480	19836
Сентябрь	85500	17613	2480	86	2138	2480	22316
Октябрь	95000	19570	2755	95	2375	2480	24795
Ноябрь	104500	21311	2999	104	2586	2205	27000
Декабрь	114000	23484	3306	114	2850	1900	28900

У Фисенко П.А. облагаемая база за год превысила 100 000 руб. в ноябре. Поэтому для определения суммы налога нарастающим итогом с начала календарного года применяется регрессивная шкала налогообложения для налоговой базы от 100 001 руб. до 300 000 руб. Сумма налога в ноябре составит:

- в федеральный бюджет: 20 600 руб. + (104 500 руб. - 100 000 руб.)x15,8% = 21 311 руб.;

- в ФСС РФ: 2 900 руб. + (104 500 руб. - 100 000 руб.)x2,2% = 2 999 руб.;

- в ФФОМС: 100 руб. + (104 500 руб. - 100 000 руб.)x0,1% = 104 руб.;

- в ТФОМС: 2 500 руб. + (104 500 руб. - 100 000 руб.)x1,9% = 2 586 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащего к уплате, в ноябре составит:

- ЕСН_нояб =21 311 + 2 999 + 104 + 2 586 = 27 000 руб.

Аналогично определим сумму налога, подлежащую выплате на конец года:

- в федеральный бюджет: 20 600 руб. + (114 000 руб. - 100 000 руб.)x15,8% = 23 484 руб.;

- в ФСС РФ: 2 900 руб. + (114 000 руб. - 100 000 руб.)x2,2% = 3 306 руб.;

- в ФФОМС: 100 руб. + (114 000 руб. - 100 000 руб.)x0,1% = 114 руб.;

- в ТФОМС: 2 500 руб. + (114 000 руб. - 100 000 руб.)x1,9% = 2 850 руб.

- ЕСН= 23 484 + 3 306 + 114 + 2 850 = 28 900 руб.

Таблица 2.15. – Расчет единого социального налога за 2004 год

Месяц	Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет, 5,3%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет за месяц, 8%	Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет нарастающим итогом
			ФФОМС 0,8%	ТФОМС 1,9%
							январь	10800	572	86	205	864	864
							февраль	21600	1145	173	410	864	1728
март	32400	1717	259	616	864	2592
апрель	43200	2290	346	821	864	3456
май	54000	2862	432	1026	864	4320
июнь	64800	3434	518	1231	864	5184
июль	75600	4007	605	1436	864	6048
август	86400	4579	691	1642	864	6912
сентябрь	97200	5152	778	1847	864	7776
октябрь	108000	5724	864	2052	864	8640
ноябрь	118800	6296	950	2257	864	9504
декабрь	129600	6869	1037	2462	864	10368

Таблица 2.16. – Расчет единого социального налога за 2005 год

Месяц	Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет, 5,3%	Фонды обязательного медицинского страхования		Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет за месяц,	Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет нарастающим итогом
			ФФОМС 0,8%	ТФОМС 1,9%
							январь	15000	795	120	285	1200	1200
							февраль	30000	1590	240	570	1200	2400
март	45000	2385	360	855	1200	3600
апрель	60000	3180	480	1140	1200	4800
май	75000	3975	600	1425	1200	6000
июнь	90000	4770	720	1710	1200	7200
июль	105000	5565	840	1995	1200	8400
август	120000	6360	960	2280	1200	9600
сентябрь	135000	7155	1080	2565	1200	10800
октябрь	150000	7950	1200	2850	1200	12000
ноябрь	165000	8745	1320	3135	1200	13200
декабрь	180000	9540	1440	3420	1200	14400

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследовав данную тему, можно заключить, что единый социальный налог является сложным и очень важным налогом, который находится на стадии своего формирования. Важность единого социального налога заключается в том, что он включает в себя фонды социального обеспечения граждан, а их правильное функционирование в свою очередь является залогом здорового развития общества и ростом индекса человеческого потенциала, а, следовательно, экономического роста в стране.

За последние несколько лет с момента своего появления единый социальный налог динамично развиваются. Это наглядно можно видеть по динамике изменения его ставок, так за последние 3-4 года его ставки уменьшились с 35.6% до 26%: наблюдается тенденция к понижению налогового беремени плательщиков, развитие и структуризация социального обеспечения, что обусловлено улучшением экономической обстановке в стране.

Но, тем не менее, вряд ли состояние социальной системы в стране можно считать благополучным.

Во-первых, данная система находится только на начальной стадии развития и имеет еще во многом нестраховой характер зарабатывания страховых (пенсионных) прав и значительные масштабы перераспределения ресурсов. Это ослабляет заинтересованность работодателей и работников вносить в полном объеме страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование временной утраты трудоспособности.

Во-вторых, частое изменение ставок налога не дает сориентироваться плательщикам и, следовательно, возникают ошибки при исчислении и оплате.

Именно поэтому единый социальный налог подвергается серьезной критики, как со стороны самих плательщиков, так и со стороны политиков, депутатов, представляющих широкие слои населения страны, а так же средств массовой информации, освещающих эти вопросы.

Также, очень важным результатом данного исследования можно считать обнаружение больших перспектив развития и дальнейшего реформирования данной сферы, так как действующая система еще далека от идеала.

Из данной работы видно, что нынешняя структура налогообложения – переходная. С одной стороны, идет тенденция к снижению налога, а с другой стороны, налицо остается факт все еще сокрытия реальных заработков и системы их выплат «в конвертах», так как реальные суммы выплат налога слишком велики для предпринимателей.

Таким образом, проведя данное исследование, можно прийти к выводу, что система налогообложения единым социальным налогом нуждается в реформировании, а значит, исследования в данной области имеют не только научную, но и экономическую, социальную значимость.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Евстегнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/ Е. Н. Евстегнеев – М.: ИНФРА-М, 2002. – 320 с.
2. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие/ С.П. Колчин – М.: ЮНИТИ, 2002. – 254 с.
3. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов/ В. Г. Пансков – МЦФЭР, 2002. – 640 с.
4. Поляк Г. Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ Г.Б. Поляк, А.Н. Романова – М.: ЮНИТИ, 2006. – 399 с.
5. Фадейкина Н.В. Индивидуальный предприниматель: справочник/ Н.В. Фадейкина – Новосибирск: ИЦ «Мысль», 2004. – 128 с.
6. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник и др. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 656 с.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов/ Т.Ф. Юткина – М.: ИНФРА-М, 2003. – 429 с.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть ІІ): М., ИНФРА-М. – 2003.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть ІІ): М., ИНФРА-М. – 2004.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть ІІ): М., ИНФРА-М. – 2006.

Скачать архив с текстом документа