Международные стандарты бухучета

СОДЕРЖАНИЕ: Содержание: 1. Запасы (IAS 2) 3 2. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (IAS 27) 14 3. Задача 22 Список литературы 23 1. Запасы (IAS 2)

Содержание:

[1] .

Способ «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО) запрещен с 2005 г. в рамках проекта по улучшению IAS. Способ ФИФО предполагает, что запасы используются в порядке их поступ­ления.

Компания должна применять один и тот же способ расчета себе­стоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и при­менение. Для запасов с различным характером или применением, например определенные товары, применяемые в одном хозяйствен­ном сегменте, и тот же тип товаров, используемых в другом хозяй­ственном сегменте, могут быть оправданы различными формулами стоимости. Разница в географическом размещении запасов (и соот­ветствующие налоговые правила) сама по себе недостаточна для оп­равдания применения различных способов расчета себестоимости.

Пример:Собран станок для клиента по продажной цене 180 дол. По завершении себестоимость составила 160 дол., однако инспек­ция установила, что нужна модификация, стоимость которой — 30 дол. Определить стоимость запасов.

Ответ. Чистая цена реализации = 180 – 30 = 150 дол. Себестоимость = = 160 дол., следовательно, стоимость запасов = 150 дол.

После продажи запасы относятся на расходы периода, в кото­ром признается выручка:

Дебет «Себестоимость» — Кредит «Запасы».

Списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж признается расходом в период осуществления списания: Дебет «Себестоимость» — Кредит «Запасы».

Величина любого обратного доначисления запасов (не более сум­мы первоначального списания), вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, признается как уменьшение величины за­пасов, отнесенных на расходы в период осуществления обратного доначисления:

Дебет «Запасы» — Кредит «Себестоимость».

Используется либо периодический, либо непрерывный учет за­пасов. В периодическом учете в конце отчетного периода на основа­нии инвентаризации определяется остаток запасов. Себестоимость реализованных запасов за отчетный период равна себестоимости за­пасов в наличии для реализации (остаток запасов на начало периода плюс поступления запасов) минус остаток запасов на конец периода. В непрерывном учете при каждом поступлении и выбытии запасов отражается изменение на счетах запасов, т.е. составляется проводка сразу, а не периодически:

Дебет «Себестоимость реализованной продукции» — Кредит

«Товары» («Готовая продукция»).

Пример:Приобретены товары.

Приобретенные товары

Дата Количество, ед. Цена за ед., дол. Сумма, дол.
10 апреля 2006 г. 200 150 30 000
15 апреля 2006 г. 80 185 14 800
Итого 280 44 800

25 мая 2006 г. продано 240 ед. товараза 55 000 дол. Рассчитатьпри­быльистоимостьзапасовна 31 мая 2006 г., используяметодФИФО исредневзвешенныйметод.

Рассчитаемсебестоимостьпроданныхтоваров, адальше— прибыльистоимостьзапасовна 31 мая 2006 г.

Расчетсебестоимостипроданныхтоваров

Показатель Количество, ед. Цена за ед., дол.

Сумма,

дол.
Продано по методу ФИФО

200

40

150

185

30 000

7 400
Итого по ФИФО себестоимость проданных 240 ед. 240 — 37 400
Продано по средневзвешенной стоимости
Расчет средневзвешенной стоимости

200

80

150

185

30 000

14 800
Итого средневзвешенная стоимость запасов 280 160 44 800
Продано по средневзвешенной себестоимости 240 ед. 240 160 38 400

Расчет прибыли и стоимости запасов на 31 мая 2006 г.

Метод Выручка, Себе- Прибыль, Стоимость запасов
дол.

стоимость,

дол.

 дол. коли­чество, ед.

цена, за ед.,

дол.

 сумма, дол.
ФИФО 55 000 37 400 17 600 40 185 7 400
Средне­взвешенный 55 000 38 400 16 600 40 160 6 400

Пример:Применениеметодарозничныхценвторговле. Рассчи­татьзапасынаотчетнуюдатупометодуФИФОисредневзвешенномуметоду.

Расчетзапасовнаотчетнуюдату, дол.[2]

Показатель

Метод ФИФО

 Средневзвешенный метод
себестои­мость розница себестои­мость розница
Запасы на 1 января 2006 г. 100 000 200 000 100 000 200 000
Чистые покупки запасов за 2006 г. 500 000 800 000 500 000 800 000
Итого товары для продажи 600 000 1 000 000 600 000 1 000 000
Продажи за 2006 г. по розничным ценам (800 000) (800 000)
Запасы на 31 декабря 2006 г. по розничным ценам 200 000 200 000
Коэффициент обратной маржи (себестоимость, деленная на розничные цены)

500 000 :

: 800 000

 62,5%

600 000 :

: 1 000 000

 60%
Запасы на 31 декабря 2006 г. по себестоимости

200 000 х

х 62,5%

 125 000

200 000 х

х 60%

 120 000

Существуют особенности учета запасов. Так, запасы признаются в качестве расхода после их продажи, после перехода права собствен­ности. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном пе­риоде, в котором признается соответствующий доход. Возможны и особые ситуации, например, товары в пути (различные условия по­ставки запасов минус риски, и право собственности переходят по-раз­ному), товары на консигнации (финансирование путем продажи и об­ратного выкупа запасов по первоначальной цене плюс проценты; покупатель имеет право возврата).

Отчетность должна раскрывать следующую информацию:

учетную политику по оценке запасов, в том числе способ рас­чета их себестоимости;

общую величину запасов и стоимость в классификациях ком­пании;

величину запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

величину списания запасов, признанную как расходы периода;

величину возврата любого списания;

обстоятельства, приведшие к возврату списания запасов;

стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обя­зательства.

Основные различия российского учета и международной прак­тики учета и отчетности по запасам.

Правило наименьшей оценки: в международной отчетности учет запасов осуществляется по правилу наименьшей оценки между рыночной стоимостью запаса без расходов на продажу на отчетную дату и его первоначальной стоимостью. В российской отчетности та­кая оценка не делается, учет ведется по первоначальной стоимости (табл. 1)

Таблица 1 – Складские запасы, тыс. дол.

Название Первоначальная стоимость Рыночная стоимость без расходов на продажу Наименьшая оценка
Альфа 10 12 10
Бета 11 6 6
Вега 24 23 23
Дельта 5 8 5
Сигма 30 32 30
Итого 80 81 74

Если в российской отчетности запасы будут оценены в 80 000 дол., в международной — только в 74 000 дол.

Товары в пути: при подготовке международной отчетности сле­дует уделить внимание счету 45 «Товары в пути». Многие компании используют этот счет для оптимизации расчетов по налогу на при­быль. Реально проданные товары отражаются продавцом на этом счете до получения оплаты от клиента. При подготовке международной отчетности эти суммы признаются не в активах баланса, а себестои­мостью реализованной продукции. Одновременно признается выруч­ка по реализации.

Административные и сбытовые расходы: при подготовке отчет­ности необходимо сделать сторнирование списания на основное про­изводство (как следствие — готовую продукцию) административных и сбытовых расходов. Для этого анализируются обороты счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», оценка незавершенного производства и готовой продукции делается без учета такого рода расходов.

Управление бизнесом: одновременно эти суммы расходов на уп­равление и сбыт, включенные в российской отчетности в незавершен­ное производство и готовую продукцию, отражаются немедленно в отчете о прибылях и убытках.

Оценочные резервы и резервы под условные факты хозяйствен­ной деятельности: необходимо начислить резервы под обесценение запасов, гарантийный ремонт и возврат готовой продукции.

Обременительные контракты и убытки: если заранее известно, что выполняемая работа принесет не прибыли, а убытки (например, выполнение заказа для компании, ставшей банкротом), надо немед­ленно признать эти убытки в международной отчетности.

Внутригрупповые операции: если готовится консолидированная, а не индивидуальная международная отчетность, из стоимости запа­сов надо элиминировать нереализованную внутригрупповую при­быль.

Чистая стоимость реализации: устаревшие и испорченные запа­сы оцениваются по чистой стоимости возможной реализации. Для этого делается соответствующий расчет (табл. 2)[3] .


Обесценивание складских запасов

Название Закупочнаяцена, дол. Испорчено(просрочено) Нет движения по складу в течение12 месяцев Срок годности истекает в ближайшие6 месяцев Срок годности истекает от 6 до12 месяцев Предполагаемые продажи составят менее 25% объема складских запасов Предполагаемые продажи составят от 25 до 50% объемов складских запасов
шт. дол. шт. дол. шт. дол. шт. дол. шт. дол. шт. дол.
Арт.123 9,64 0 0 35 337 0 0 0 0 0 0 0 0
Арт. 124 86,11 0 0 0 0 0 0 0 0 54 4 650 0 0
Арт. 125 50,00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Арт. 126 25,00 180 4 500 0 0 0 0 0 0 0 0 4 603 115 075
Арт. 543 6,60 0 0 0 0 4 323 28 532 0 0 0 0 0 0
Арт.1 2,38 0 0 0 0 90 214 94 224 0 0 0 0
Арт.654 6,04 0 0 0 0 106 640 367 2 217 0 0 0 0
Арт. 632 2,47 0 0 0 0 134 331 176 435 0 0 0 0
Арт. 143 2,38 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Итого 180 4 500 35 337 4 653 29717 637 2 875 54 4 650 4 603 115 075

Итого:

ставка риска, %

сумма риска, долл.

100

4500

100

337

100

29717

50

1 438

50

2 325

50

57 538
Итого резерв под обесценение 95 855

2. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (IAS 27)

Для составления и представления сводной финансовой отчет­ности для групп компаний, находящихся под контролем материнской, применяется IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». Для этого стандарта контроль означает воз­можность определять финансовую и хозяйственную политику ком­пании с целью получить выгоду от ее деятельности.

Сводная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компа­нии. Доля меньшинства — часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через до­чернюю компанию.

Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются ее финансовым положением, финансовыми результатами деятельности и изменениями в финансовом положении всей группы. Сводная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет этим потребно­стям.

Материнская компания, которая сама находится в полной соб­ственности другой компании, только иногда представляет сводную финансовую отчетность, поскольку потребности других пользовате­лей могут быть удовлетворены сводной финансовой отчетностью ее материнской компании. В некоторых странах материнская компания освобождается от представления сводной финансовой отчетности, если находится в практически полном владении другой компании, а материнская компания имеет согласие на это владельцев доли мень­шинства. Под практически полным владением часто понимается вла­дение материнской компанией не менее чем 90% акций, имеющих право голоса.

Для отражения инвестиций в отчетности используются:

метод учета по долевому участию — инвестиции сначала учи­тываются по себестоимости, а затем корректируются на произошед­шее после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инве­стора в результатах операций объекта инвестиций;

метод учета по себестоимости — инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвести­ций отражается только в той степени, в какой инвестор получает ди­виденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, воз­никающей после даты приобретения.

Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочер­ние компании не менее 20% акций объекта инвестиций, имеющих пра­во голоса, это означает, что он обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обя­зательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими следующими способами:

представительством в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

участием в процессе выработки политики;

крупными операциями между инвестором и объектом инве­стиций;

обменом управленческим персоналом;

представлением важной технической информации. Информация о материнской и дочерних компаниях приводится вне зависимости от наличия операций между ними в отчетном пери­оде. При отсутствии операций с компаниями группы отчитывающая­ся компания приводит наименование материнской компании, наиме­нование материнской компании первого уровня (при его наличии) или наиболее старшей материнской компании, которая отчитывает­ся публично.

Отчитывающаяся компания раскрывает информацию о компен­сациях ключевому управленческому персоналу. Каждая структура группы составляет отдельную финансовую отчетность. Компании (материнские компании), которые контролируют деятельность дру­гих структур (дочерних), составляют единую финансовую отчетность всего холдинга (консолидированную отчетность) согласно IAS 27[4] .

В процессе формирования консолидированной отчетности дан­ные финансовых отчетов компаний, входящих в группу, складывают­ся построчно с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций. Необходимо также учитывать требо­вания и их соответствующие интерпретации IAS24, 28, 31, IFRS 3 «Объединение бизнеса» (обобщение информации по инвестициям в дочерние, ассоциированные компании и в совместную деятельность при­ведена в табл. 3).

Таблица 3 – Общая характеристика требований стандартов по инвестициям

Вид инвестиции Дочерняя компания Совместное предприятие Ассоциированная компания
Стандарт IAS 27, 1FRS 3 IAS 27, 31 IAS 27, 28
Характер отношений Контроль Совместный контроль Существенное влияние
Обеспечение Обычно более 50% голосующих акций Договор Обычно более 20% голосующих акций
Метод учета в консолидирован­ной отчетности Полная консолидация Пропорциональ­ная консолидация или долевое участие Метод долевого участия
Исключение Инвестор — дочерняя компания или инвестиция для продажи Участник — дочерняя компания или инвестиция для продажи Инвестор — дочерняя компания или инвестиция для продажи
Метод учета в отдельной отчетности Себестоимость или справедливая стоимость Себестоимость или справедливая стоимость Себестоимость или справедливая стоимость
Инвестиция Исключается Исключается Не исключается
Чистые активы, доходы и расходы Включаются полностью Включаются в части доли В составе инвестиции и ДМУ
Доля меньшинства Выделяется в чистых активах и чистой прибыли Не выделяется Не выделяется
Деловая репутация Отдельная строка Отдельная строка В составе инвести­ции
Чистые активы на дату покупки Оцениваются по справедливой стоимости Оцениваются по справедливой стоимости Оцениваются по справедливой стоимости
Доходы и расходы Включаются с даты покупки Включаются с даты покупки Включаются с даты покупки
Остатки и обороты Исключаются Не исключаются Не исключаются
Дивиденды Исключаются Исключаются Уменьшают инвестиции
Нереализованная прибыль Исключается Исключается Исключается

В консолидации отчетности применяются следующие методы:

полная консолидация — сложение строк отчетности компа­ний группы и внесение корректировок, необходимых для составле­ния сводной отчетности. Пример — корректировка показателей от­четности дочерней компании при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной отчет­ности;

долевое участие — доля в совместно контролируемой компа­нии сначала учитывается по себестоимости, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли предприни­мателя в чистых активах совместно контролируемой компании. При­быль или убыток предпринимателя включают в себя его долю в при­были или убытке совместно контролируемой компании;

пропорциональная консолидация — доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контроли­руемой компании комбинируется построчно с аналогичными статья­ми в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

Составление консолидированной отчетности проходит следу­ющие этапы:

сбор и анализ информации из дочерних компаний;

исключение внутригрупповых оборотов и остатков;

расчет основных поправок;

расчет инфляционных поправок;

сбор, анализ всех поправок и составление предварительного варианта;

подготовка информации для раскрытия;

выпуск отчетности с пояснениями.

Пример:В январе 2006 г. 75% дочерней компании стоили 65 у.е., а все ее чистые активы оценивались в 80 у.е.; гудвилл не амортизи­руется. Подготовьте бухгалтерские балансы группы (материнской и дочерней компаний) и материнской компании после выбытия до­черней компании.

Инвестиции в дочернюю компанию были проданы в декабре 2006 г. за 100 у.е. До продажи бухгалтерский баланс материнской компа­нии оставался без изменений[5] .


Бухгалтерский баланс материнской компании на январь 2006 г.

Актив Пассив
Денежные средства 1 040 Кредиторская задолженность 800
Дебиторская задолженность 180
Инвестиции 200 Начисления 300
Инвестиции в дочернюю компанию Д 1 65
Основные средства 115 Акционерный капитал 500
Итого 1 600 Итого 1 600
Бухгалтерский баланс дочерней компании на январь 2006 г.
Актив Пассив
Денежные средства 400 Кредиторская задолженность 490
Дебиторская задолженность 20
Инвестиции 100
Основные средства 50 Акционерный капитал 80
Итого 570 Итого 570

Ответ.

Бухгалтерский баланс группы (материнская и дочерняя компании) на январь 2006 г.

Актив Пассив
Денежные средства 1 440 Кредиторская задолженность 1 290
Дебиторская задолженность 200 Начисления 300
Инвестиции 300 Доля меньшинства 20
Основные средства 165 Акционерный капитал 500
Гудвилл 5
Итого 2 110 Итого 2 110
Бухгалтерский баланс материнской компании (после выбытия)
Актив Пассив
Денежные средства 1140 Кредиторская задолженность 800
Дебиторская задолженность 180

Инвестиции

Инвестиции в дочернюю компанию Д 1

200

0

 Начисления 300
Основные средства 115 Акционерный капитал 500
Прибыль от продажи 35
Итого 1635 Итого 1635

Пример:Материнская компания владеет 100% дочерней компании (Д1 ). Стоимость дочерней компании составляла 100 у. е., стоимость ее чистых активов на момент приобретения — 70 у. е. Стоимость чистых активов дочерней компании (Д1 ) возросла до 150 у. е. Нераспределенная ее прибыль до приобретения — 10 у. е., после приобретения прибыль — 80 у. е. На момент приобретения еще предстоит списать гудвилл стоимостью 6 у. е. Материнская компания обменивает акции одной дочерней компа­нии (Д1 ) на 60% акций другой (Д2 ). Отразите обмен акций.

Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)

Актив Пассив
Денежные средства 1050 Кредиторская задолженность 800
Дебиторская задолженность 100 Начисления 300
Инвестиции 250
Инвестиции в дочернюю компанию Д 1 100
Основные средства 100 Акционерный капитал 500
Итого 1600 Итого 1600

Бухгалтерский баланс материнской компании (на дату обмена)

Актив Пассив
Денежные средства 1050 Кредиторская задолженность 800
Дебиторская задолженность 100 Начисления 300
Инвестиции 250
Инвестиции в дочернюю компанию Д 1 150
Основные средства 100 Акционерный капитал 550
Итого 1650 Итого 1650
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д 1 (на дату обмена)
Актив Пассив -
Денежные средства 400 Кредиторская задолженность 430
Дебиторская задолженность 30
Инвестиции 100
Основные средства 50 Акционерный капитал 60
Нераспределенная прибыль: до приобретения 10
после приобретения 80
Итого 580 Итого 580
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д2 (на дату обмена)
Актив Пассив
Денежные средства 220 Кредиторская задолженность 480
Дебиторская задолженность 80
Инвестиции 200
Основные средства 100 Акционерный капитал Нераспределенная прибыль 1200
Итого 600 Итого 600

Ответ.

Консолидированный бухгалтерский баланс материнской компании и дочерней Д 1

Актив Пассив
Денежные средства 1 450 Кредиторская задолженность 1 230
Дебиторская задолженность 130
Инвестиции 350 Начисления 300
Основные средства 150 Акционерный капитал 556
Гудвилл 6
Итого 2 086 Итого 2 086

Примечание. Акционерный капитал - 500 + 80 - гудвилл (30 - 6) = 556.

Консолидированный бухгалтерский баланс материнской компании и дочерней Д 1

Актив Пассив
Денежные средства 1 270 Кредиторская задолженность 1 280
Дебиторская задолженность 180
Инвестиции 450 Начисления Доля меньшинства 300 48

Основные средства

гудвилл

200

78

 Акционерный капитал 550
Итого 2 178 Итого 2 178

Примечание. Гудвилл - 150 - 72 =78. Доля меньшинства = 48 (40% от 120). Акци­онерный капитал = 556 - 6 (гудвилл).


3. Задача

На основе исходных данных составить вертикальный баланс по состоянию на 31.03.2010, выделяя необходимые заголовки, рассчитать сумму денежных средств (тыс. руб.).

Решение:

Активы Сумма, тыс.руб. Сумма, тыс.руб.
Основные средства
Первоначальная стоимость 452 000
Минус: амортизация 65 760 386 240
Оборотные средства
Запасы 30 936
Дебиторы 33 544
Деньги в банке 88 932
153 412
539 652
Собственный капитал и обязательства
Капитал и резервы
Выпущенный акционерный капитал 160 000
Разрешенный к выпуску акционерный капитал 320 000
Резерв замены основных средств 12 800
Общий резерв 9 600
Начисленные дивиденды 8 000
Нераспределенная прибыль 8 260
518 660
Долгосрочные обязательства
Долгосрочная ссуда 6 400
Краткосрочные обязательства
Кредиторы 14 592
539 652

Список литературы

1. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 6-е, испр. и сущ. доп. М.: Едиториал УРСС, 2008. – 296 с.

2. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 304 с.

3. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учебное пособие / О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2007.

4. Николаева О. Е, Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е изд. М.: УРСС, 2009.

5. Салтыкова А. А. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия// Бухгалтерский учет, 2009.

6. Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009.

7. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 2007.


[1] Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 6-е, испр. и сущ. доп. М.: Едиториал УРСС, 2008. С. 91.

[2] Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009. С. 120.

[3] Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учебное пособие / О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2007. С.199.

[4] Николаева О. Е, Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е изд. М.: УРСС, 2009. С. 159.

[5] Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009. С. 140.

Скачать архив с текстом документа