Налоговая система государства. Налоги и их виды.

СОДЕРЖАНИЕ: Содержание: Введение . ….3 Глава I. Налоговая система государства Понятие налоговой системы государства ….. .…5

Содержание:

Введение ……………………………………………………………….……….3

Глава I. Налоговая система государства

1.1 Понятие налоговой системы государства ………………………..…….…5

1.2 Функции налогообложения ……………………………………………….10

1.3 Виды налогов ………………………………………………………………13

Глава II. Налоговая система РФ

2.1 Характеристика налоговой системы РФ ……………………………...…18

2.2 Перспективы развития налоговой системы РФ ……………………….…28

Заключение ……………………………………………………………………34

Литература ……………………………………………………………………..36

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.

Цель работы: дать оценку налоговой системе РФ, определить перспективы реформирования налоговой системы РФ.

Задачи:

• дать определение налоговой системы государства

• определить понятие налоговой системы

• определить функции налогообложения

• дать определение налогов

• выявить виды налогов

• дать характеристику налоговой системы РФ

• определить перспективы развития налоговой системы РФ

Объектом исследования служит налоговая система государства, предмет составляют особенности налоговой системы РФ.

ГЛАВА I

1.1 Понятие налоговой системы государства

Налоговая система любого государства представляет собой:

во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для фи­нансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

во-вторых, систему законов, указов и подзаконных норма­тивных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

в-третьих, систему государственных институтов, обеспе­чивающих принятие законов и иных нормативных актов, ад­министрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью уп­латы налогов.

С известной долей условности первый из аспектов может быть назван системой налогов, второй - системой налогового законодательства, а третий - институциональной системой налогообложения. Все они взаимосвязаны, и невозможно рассмотреть систему налогов независимо от законодательства и подзаконных нормативных актов, а последние - независи­мо от институтов, которые их принимают и администрируют.

Налоговые платежи в развитых странах играют решающую роль в обеспечении органов государственной и муниципальной власти денежными средствами, необходимыми для выполнения возложенных на них функций. Доходная часть бюджетов всех уровней бюджетной системы государства формируется благодаря функционированию налоговой системы, поэтому основной задачей органов государственного управления является нахождение варианта налоговой системы, разумно сочетающей интересы государства и интересы налогоплательщиков. Необходимым условием реализации указанной задачи может быть только грамотный, научно обоснованный подход к решению данного вопроса.

Основу любой налоговой системы составляет совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке на территории государства. Развитые страны организуют налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости, эффективности, удобности и определенности налогообложения с использованием новейших научных достижений. При этом на практике налоговые системы разных стран различаются по составу и структуре налогов, способам взимания, количеству элементов налога, масштабу налоговых полномочий различных уровней власти, а также по структуре государственных институтов, обеспечивающих принятие нормативных правовых актов и налоговое администрирование.

Специалисты в области налогового права понимают налоговую систему как «...совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства...».

Некоторые авторы рассматривает налоговую систему как «...законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков)...».

Е. Н. Евстигнеев понимает под налоговой системой «...взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения...». К существенным условиям налогообложения в свою очередь относят: действующий комплекс и общие элементы налогов и сборов, систему и принципы налогового законодательства, порядок установления и ввода в действие налогов, порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней, систему налоговых органов, формы и методы налогового контроля, права и ответственность участников налоговых отношений.

Таким образом, налоговая система государства - это сложный комплекс целого ряда элементов, каждый из которых выполняет конкретную задачу.
Вместе с тем, в отечественной экономической литературе лишь немногие ученые, в частности, А.П. Киреенко, Л.Н. Лыкова, Л.П. Павлова, М.Р. Пинская, Т.Ф. Юткина, исследуют налоговую систему как целостное сложное структурное образование. В большинстве же работ других отечественных исследователей налоговая система рассматривается отдельно либо как совокупность законодательно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также методов их взимания и контроля над уплатой, либо как совокупность налоговых платежей и государственных институтов, управляющих процессом налогообложения.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран элементы налогов : субъект, объект, источник, единица обложения, ставка, налоговые льготы, налогооблагаемая база, налоговый оклад. Каждый налог содержит все эти элементы.

Налогоплательщики и плательщики сборов (субъекты налога и (или) сбора) — организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объект налога — предмет, в том числе действие, подлежащее обложению (доход, имущество, товар, отдельные виды деятельности, передача имущества и т.д.).

Объект налогообложения — предмет на который падает налог: доход, имущество, заработная плата, капитал и т.д.

Единица обложения — единица измерения объекта (например, по подоходному налогу — рубль, налогу на землю — га).

Налоговая база — часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется по закону налоговая ставка. Она равна объекту за минусом налоговых льгот.

Налоговый период представляет собой период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу (ведение налогового учета, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм налога и другие обязанности, установленные Налоговым Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства).

Налоговая ставка — размер налога на единицу обложения. Твердые ставки определяются в абсолютной сумме. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством.

Налоговые скидки — уменьшение налоговой базы на определенную величину в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

Налоговый кредит представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства по налогу (кроме сбора) при наличии определенных оснований на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом суммы кредита.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Источник налога — доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог.

Характеристика классических принципов налогообложения: справедливости, определенности, удобства, экономии

Принцип справедливости требует, чтобы граждане принимали материальное участие в поддержании правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства.

Правило определенности устанавливает, что налог должен быть четно определен, а не произволен, т.е. плательщику известны время, способ и сумма платежа.

Правило удобства определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Принцип экономности предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны минимальными.

Основные методы налогообложения:

• Равное налогообложение — налогообложение по ставкам, определяемым в абсолютной сумме.

• Пропорциональное налогообложение — налогообложение по ставкам, действующим в едином проценте к объекту обложения.

• Прогрессивное налогообложение — налогообложение по ставкам, увеличивающимся с ростом объекта обложения по действующей шкале.

• Регрессивное налогообложение — налогообложение по ставкам, понижающимся по мере роста объекта налога (сейчас они как правило не используются).

1.2 Функции налогообложения

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, спо­собом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют пять функций налогов: фискальную, распредели­тельную, регулирующую, контрольную и поощрительную.

Фискальная функция — собственно проведение изъя­тия средств налогоплательщиков в централизованные финансовые фонды государства (в бюджет). Данная функция — суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги вы­полняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государст­венных программ. Через фискальную функцию реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и вне­бюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций — оборонных, социальных, природоохранных и др.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распредели­тельных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социаль­ной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, и прежде всего относительно дорогостоящие. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возраста­нием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика. Формирование доходов государственного бюджета превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организа­ции хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. В налоговом регулировании имеются три подфункции:

• стимулирующая подфункция, направленная на развитие определенных социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налого­обложения; изменяется объект налогообложения, уменьшается на­логооблагаемая база, понижается налоговая ставка и др. Действующее налоговое законодательство предусматривает стимулирование таких категорий плательщиков, как субъекты малого предпринимательства, предприятия, привлекающие на работу инвалидов, сельскохозяйст­венные производители, организации, осуществляющие капитальные вложения в собственное производственное развитие, а также зани­мающиеся благотворительностью и т. д.

При обложении прибыли, например, льготы стимулируют:

1) финансирование затрат на развитие производства и жилищ­ное строительство;

2) малые формы предпринимательства;

3) занятость инвалидов и пенсионеров;

4) благотворительную деятельность в социально-культурной и
природоохранной сферах.

• дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию опреде­ленных социально-экономических процессов. Как правило, дейст­вие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Примером могут служить протекционистские меры госу­дарства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.

Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны постоянно вос­производиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра, и всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулируюшую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

• подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи: за пользование природными ресурсами; в дорожные фонды; на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизвод­ство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйст­венную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция по­зволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

Поощрительная функция налогообложения предусмат­ривает особый порядок обложения налогом определенных катего­рий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и др.). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от рассмотрен­ной выше стимулирующей подфункции регулирующей функции налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участ­вуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые льготы.

1.3 Виды налогов

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их по­явление связано с возникновением и становлением государст­венности. Известно, что уже в VII-VI вв. до н.э. в Древней Греции были введены налоги на доходы в размере десятой или двадцатой их части.

Налоги - это обязательные индивидуальные безвозмездные плате­жи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные орга­нами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Классификация налогов позволяет при всем их разнообразии установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использо­вание. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических админист­ративно-финансовых мер.

Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, попадая в разных классификациях в различные группы, получает различные оценки и характеристики. Это способствует всесторон­нему изучению и познанию данного налога. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть данного налога.

Существует несколько основных принципов классификации налогов, в том числе:

- по способу взимания налогов;

- по субъекту налогообложения (налогоплательщику): налоги с физических лиц и на­логи с юридических лиц;

- по объекту налогообложения;

- по органу, устанавливающему и конкретизирующему (регламентирующему) налоги;

- по порядку введения налога;

- по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый
платеж;

- по целевой направленности введения налога.

- по степени периодичности уплаты: периодические (определя­ется налоговый период) налоги и непериодические (единовре­менные) налоги (уплачиваются в случае совершения каких-ли­бо действий или возникновения явлений и фактов). Например, налог на имущество физических лиц является периодическими подлежит уплате ежегодно. Налог на имущество, переходя-
шее в порядке наследования и дарения, уплачивается только тогда, когда имеет место факт получения наследства или дара.

По методу установления налоги принято разделять на пря­мые и косвенные.

К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т.е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоя­тельно исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой став­ки. Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплатель­щик самостоятельно, прямо и непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что эти налоги будут переложены налогоплательщиком на кого-то другого. Фактически при прямом налогообложении налого­плательщик и несет бремя этого налога.

Исторически сложилось деление прямых налогов на лич­ные и реальные , хотя еще в середине XIX в. такое деление иногда рассматривалось как устаревшее. Тем не менее даже в современной экономической литературе это деление еще встречается.

Например, К.Г. Pay в 1868 г. в работе «Основные начала финансовой на­уки» (том II) отмечал, что «деление податей на реальные и личные устарело. Первые соображаются с имущественными, вторые - с личными отношения­ми.»

Личные налоги - это подоходные налоги. К ним относятся налог на доходы физических лиц (или индивидуальный/лич­ный подоходный налог) и налог на прибыль организаций (на­лог на прибыль корпораций).

Реальные налоги - налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают обложение гипотетического дохода того или иного человека (или предприятия) исходя из оценки сто­имости его имущества (от англ, real estate - имущество, не­движимость).

Если прямое налогообложение ориентируется в основном на процесс получения дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств, т.е. косвенные налоги - это налоги на потребление. Косвенны­ми они называются потому, что при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое этими налога­ми, переложит их на кого-то еще, т.е. конечным носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое яв­ляется по законодательству налогоплательщиком. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг. К косвенным относят налог на добавленную сто­имость, акцизы, налоги с продаж, таможенные пошлины и не­которые другие налоги на товары и услуги (на потребление).

Разделение налогов на прямые и косвенные, казалось бы, однозначное, в некоторых странах трактуется весьма своеоб­разно. Например, в Канаде налог с продаж (в розницу) от­несен к категории прямых налогов в соответствии с решени­ем Верховного суда.

В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств, полученных с помощью налогов, при­нято различать общие налоги и целевые налоги.

К общим относятся те налоги, которые в соответствии с действующим законодательством зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета, т.е. налоги указанной группы не имеют целевого назначения. Подавляющее боль­шинство действующих в России налогов (на прибыль органи­заций, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество организаций, таможенные пошлины и многие другие) относится именно к этой группе.

Целевые налоги в отличие от общих вводятся для финанси­рования конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое использование указанных средств.

По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и местные.

Государственные налоги вводятся законодательными акта­ми высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться в доход местных бюджетов.

Местные налоги устанавливаются на основании решений органов местного самоуправления и зачисляются, как прави­ло, только в доход местных бюджетов.

Местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы.

В зависимости от характера определения ставок налоги мо­гут быть раскладочными и квонтитивными .

Если в основе определения налоговой ставки (или ставок) лежит задача получения конкретной суммы средств для фи­нансирования определенных расходов и далее эта сумма на основе какого-то принципа «раскладывается» на налогопла­тельщиков, то такие налоги принято называть раскладочными . Такие налоги достаточно широко применялись в ранние пери­оды развития налоговых систем. Так, в России подобный принцип налогообложения в значительной мере действовал в отношении купечества и промышленности на протяжении всего XIX в. В современных налоговых системах раскладоч­ные налоги встречаются реже. Это в основном местные нало­ги. Например, в Канаде в значительной части муниципалите­тов ежегодно ставка налога на имущество для формирования местных бюджетов определяется делением необходимой пла­новой суммы расходов на стоимость имущества на территории муниципалитета. Таким образом, необходимая муниципали­тету сумма средств «раскладывается» пропорционально стои­мости имущества.

Квонтитивными (количественными, долевыми) называются те налоги, которые в противоположность раскладочным исхо­дят из необходимости не покрыть определенные расходы, а сформировать некоторый фонд денежных средств. Предпола­гается, что эти налоги учитывают возможность налогоплатель­щика уплатить налог.

Данные виды налогов наиболее распространенны в западных странах, а также в России.

2.1 Характеристика налоговой системы РФ

Современная российская налоговая система сло­жилась на рубеже
1991-1992 гг., в период политическо­го противостояния, кардинальных экономических пре­образований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и соци­альный кризис в стране — вес эти факторы непосред­ственно повлияли на ее становление. Существующая рос­сийская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам по­строения в основном соответствует общераспространен­ным в мировой экономике системам налогообложения.

Налоговая система РФ строится в соответствии с Законом РФ № 2118-1 от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и включает в себя налоги, сборы, пошлины и иные платежи.

Несмотря на то, что закон не проводит корректной гранит, между налогами, сборами, пошлинами и иными платежами, практика применения этих платежей позволяет выявить их специфические черты.

В этой связи налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Сбор - это всегда целенаправленный платеж, являющийся пла­той государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор h;i содержание милиции, сбор на нужды образовательных учреждений и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т. д.).

Пошлина - это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными ор­ганами действия и за выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пош­лина — это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина — это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъ­явление иска в арбитражный суд).

Принципами построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, выступают:

1) детальная структурированность и целостность налоговой сис­темы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Этот принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов между собой, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на цент­ральные и местные;

2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую поли­тику с учетом изменений политической и экономической конъюнк­туры на основе ежегодно принимаемых государством законов по вопросам государственного бюджета;

3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития стра­ны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое поло­жение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, вы­равнивание развития регионов.

Налоговая система РФ включает федеральные, республикан­ские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. В основу классификации налогов положен признак компе­тенции органов государственной власти в применении налогового законодательства.

Федеральные налоги , порядок их зачисления в бюджет или вне­бюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Со­бранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и тамо­женных пошлин устанавливаются федеральным правительством.

Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. При этом органами законо­дательной (представительной) власти субъектов РФ и органами мест­ного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты.

Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налого­плательщика.

К федеральным налогам по действующему законодательству относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3. налог на доходы банков;

4. налог на доходы от страховой деятельности;

5. налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

6. налог на операции с ценными бумагами;

7. таможенная пошлина;

8. отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;

9. платежи за пользование природными ресурсами, зачисля­емые в федеральный бюджет, республиканский бюджет республик в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей, обла­стной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами РФ;

10. подоходный налог ( налог на прибыль) с предприятий;

11. подоходный налог с физических лиц;

12. налоги, служащие источниками образования дорожных фон­дов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законода­тельными актами о дорожных фондах в РФ:

° налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

° налог на пользователей автомобильных дорог;

° налог на владельцев транспортных средств;

° налог на приобретение автотранспортных средств;

13. гербовый сбор;

14. государственная пошлина;

15. налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения;

16. сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с законом об основах налого­вой системы и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. К их числу (для краткости их чаще называют региональными) относятся:

1) налог на имущество предприятий, зачисляемый равными долями в бюджеты субъектов Федерации и в районные, городские бюджеты по месту нахождения налогоплательщика;

2) лесной доход;

3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

4) сбор на нужды образовательных учреждений, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. К местным налогам принадлежат:

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

4) налог на строительство объектов производственного назна­чения в курортной зоне;

5) курортный сбор;

6) сбор за право торговли;

7) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, органи­заций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели;

8) налог на рекламу;

9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, персональных компьютеров;

10) сбор с владельцев собак;

11) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

12) лицензионный сбор за право проведения местных аукци­онов и лотерей;

13) сбор за выдачу ордера на квартиру;

14) сбор за парковку автотранспорта;

15) сбор за право использования местной символики;

16)сбор за участие в бегах на ипподромах;

17) сбор за выигрыш на бегах;

18) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе ипподрома;

19) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообло­жении операций с ценными бумагами;

20) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

21) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

22) сбор за открытие игорного бизнеса;

23) налог на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы.

К особенностям местных налогов относится то, что: некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории (земельный налог, налог с имущества физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью). Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;

другая часть из приведенного списка (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, курортный сбор и др.) могут вводиться районными и городскими органами государственной власти.

Таблица 1

Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России (данные на 1 января 2006 года):

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги	Местные налоги
Налог на добавленную стоимость	Налог на имущество организаций	Земельный налог
Акцизы	Налог на игорный бизнес	Налог на имущество физических лиц
Налог на доходы физических лиц	Транспортный налог
Единый социальный налог
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам уста­навливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соот­ветствующей территории сверх установленного названным Законом перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

Несмотря на направление налогов в бюджеты соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджет­ные фонды принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.

Помимо уже упомянутых налогов в Российской Федерации достаточно широко используется еще один критерий классификации имеющихся налогов и сборов - в зависимости от принципа, положенного в основу при определении адресата - получателя средств от данного налога (конкретного бюджета). Исходя из этого принципа налоги разделяются на собственные (закрепленные) и регулирующие.

Собственные (закрепленные) - это налоги, которые на дли­тельный срок полностью или частично закрепляются за тем или иным бюджетом в качестве источников его финансирова­ния. Так, налог на имущество предприятий является собст­венным налогом субъектов Федерации. Средства от данного налога закреплены за бюджетами субъектов РФ, это их собст­венные налоги и собственные источники доходов. Субъекты РФ обязаны оставлять часть поступлений от данного налога в тех муниципалитетах, на территории которых расположены соответствующие имущественные объекты. Собственным на­логом является и таможенная пошлина для федерального бюджета, поскольку поступления от данного налога формиру­ют доход федерального бюджета.

Регулирующие - это налоги, отчисления (нормативы или иной механизм распределения) от которых могут пересматри­ваться ежегодно в процессе формирования бюджета соответ­ствующего уровня на будущий год. К регулирующим налогам относятся акцизы, налог на доходы физических лиц. НДС в 1992-2000 гг. распределялся между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации по нормативам. В 2001-2004 гг. этот налог полностью поступает в доход федерального бюдже­та. Эти два налога - налог на доходы физических лиц и НДС -являются регулирующими в отношениях между федеральным и субфедеральными (региональными) бюджетами.

Можно назвать и регулирующие налоги для субфедераль­ного и местного уровня. Так, во многих субъектах Федерации налоги на прибыль, на доходы физических лиц, равно как и налог на имущество предприятий, выступают регулирующими в отношениях между региональным (субъекта Федерации) и местными бюджетами. Нормативы, в соответствии с которыми поступления этих налогов «расщепляются» между регио­нальным и местными бюджетами, устанавливаются в ежегод­ных актах о бюджете соответствующего субъекта Федерации.

В рамках налоговой системы Российской Федерации адми­нистративная компонента налоговых полномочий в полном объеме сконцентрирована на федеральном уровне. Именно Министерство по налогам и сборам и его структурные терри­ториальные подразделения осуществляют в основном все ад­министративные действия по сбору налогов - федеральных, субъектов Федерации и местных. Значительную часть налого­вых платежей администрирует Государственный таможенный комитет, который также является институтом федеральной составляющей государственной власти. Поэтому далее нами в основном рассматриваются два первых аспекта налоговых пол­номочий - законодательный и доходный.

В соответствии с Конституцией РФ (ст. 72) установление общих принципов налогообложения и сборов отнесено к сов­местному ведению Российской Федерации и ее субъектов. Однако распределение налоговых полномочий регулируется Налоговым кодексом РФ (первой частью) и Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», действующим в части, которая пока не регулируется Налого­вым кодексом РФ. Такое положение, вероятно, сохранится вплоть до введения второй (специальной) части Кодекса в полном объеме.

Основным налоговым источником доходов консолидиро­ванного бюджета России является НДС. За счет его поступ­лений формируется около 27% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета роль НДС еще значи­тельнее - более 44%. Вторым по значимости и масштабам по­ступлений для консолидированного бюджета является налог на прибыль - его доля составляет чуть менее 17%. В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь зна­чимую роль (чуть более 10%), а вот в доходах бюджетов субъ­ектов Федерации его роль наиболее значимая - 26%. На тре­тьем месте по значимости и объемам поступлений стоит на­лог на доходы физических лиц - чуть менее 13%. Но в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации этот налог играет весьма существенную роль - на его долю прихо­дится почти 33% налоговых доходов этой составляющей бю­джетной системы.

Таможенные пошлины формируют более 11% доходов кон­солидированного бюджета и более 19% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от тамо­женных пошлин не поступают. Для бюджетов субъектов Феде­рации весьма значимы поступления налогов на имущество. Их доля в общей сумме налоговых доходов этой части бюджетной системы составляет около 10%. Доля налогов на имущество в доходах консолидированного бюджета скромнее - всего 4%.

Налог на добычу полезных ископаемых формирует почти 10% налоговых доходов консолидированного бюджета и 12% федерального бюджета. Прочие платежи за пользование при­родными ресурсами играют относительно незначительную роль в формировании доходов бюджетной системы. За счет поступлений от них формируется всего 1% доходов консолидированного бюджета и около 2% доходов бюджетов субъек­тов Федерации.

Таким образом, в рамках российской налоговой системы в целом доминируют косвенные налоги (12,8% ВВП). Доля пря­мых налогов ощутимо ниже - всего 8,9% ВВП. При этом фе­деральный бюджет в значительно большей степени, чем бюд­жеты субъектов Федерации, формируется за счет косвенных налогов (около 76% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориен­тированы на прямые налоги: их доля в налоговых доходах со­ставляет почти 72%.

2.2 Перспективы развития налоговой системы РФ

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов.

Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее придумать какую-нибудь новую.

Как известно, налоги в государстве вводятся с целью, чтобы общество могло выделять средства не решение своих общих проблем: оборону, экологию, социальную защиту населения и т.п. В государстве всегда существует проблема формирования бюджета, размеры которого определяются теми задачами, которые предстоит решать с помощью бюджетного финансирования. При этом одной из статей расходов в бюджете являются затраты на содержание налоговых служб, на обеспечение функционирования и совершенствования налоговой системы. Эффективность деятельности самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально - экономической системы общества.

Налоговая система, кроме обеспечения собираемости налогов, должна удовлетворять ряду требований:

1. Налоговая система должна быть незаметной для населения. Необходимо, чтобы налоговая система не добавляла населению дополнительных забот.

2. Необходимо, чтобы налоговая система не заставляла граждан и юридические лица выдумывать способы ее обмана.

3. Налоговая система не должна поощрять граждан и юридические лица к действиям в теневой экономике.

4. Налоговая система должна стимулировать деловую активность граждан и предприятий.

5. Налоговая система должна поощрять использование ресурсосберегающих технологий.

6. Налоговая система должна стимулировать научно - технический прогресс.

7. Затраты ресурсов общества на функционирование налоговой системы должны быть минимальны.

8. Затраты ресурсов общества на обеспечение контроля за деятельностью налоговых служб, а также на систему наказания за нарушения налогового законодательства должны быть минимальны.

9. Налоговая система должна выполнять роль органа управления, с помощью которого можно решать вопросы регулирования темпов экономического развития как общества в целом, так и его структурных элементов: отдельных территорий, отраслей промышленности, а также отдельных предприятий.

Таким образом, в настоящее время в РоссийскойФедерации в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устой­чивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направ­лений, по нашему мнению, есть ряд проблем, без реше­ния которых создание понятной, эффективной и спра­ведливой отечественной налоговой системы невозможно.

Во-первых, проблема отношения государства и на­логоплательщиков. Очевидно, что, ожидания Правитель­ства страны, что в ответ на либерализацию и значи­тельное уменьшение налоговых ставок произойдет сни­жение уклонения от налогообложения не оправдались. Так в 2003 г., по оценкам экономической экспертной группы Государственной Думы Российской Федерации, доля «теневой зарплаты» начала вновь расти. К тому же еще в 2002 г. анализ специалистов этой группы, впос­ледствии подтвержденный данными МНС России, по­казал, что после реформы налога на прибыль существен­но увеличилось уклонение от уплаты этого налога и от­ток российского капитала за рубеж.

В связи с этим представляется, что одним из основополагающих факторов, определяющим степень укло­нения от налогов, служит характер отношений между государством и налогоплательщиками. Поэтому, если российское государ­ство действительно желает серьезного прогресса в борь­бе с «теневой экономикой», необходимо не полагаться только на снижение ставок, а лучше распоряжаться бюджетными средствами, сократить коррупцию, деталь­но отчитываться перед налогоплательщиками, доказы­вая, что уплаченные налоги использованы со смыслом.

Во-вторых, проблема формирования у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отноше­нии населения к налоговой политике государства, в го­товности уплачивать законно установленные экономи­чески обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Государство на прак­тике сталкивается с тем, что многие налогоплательщи­ки стремятся всячески уменьшить и даже избежать на­логовых обязательств, применяя незаконные схемы ук­лонения от налогообложения, скрывая свои доходы. В этой связи для страны становится совершенно необхо­димым воспитание налоговой культуры граждан, кото­рая позволит более эффективно осуществлять налого­вую политику, собирать налоги и как следствие, вы­полнять обязанности государства перед населением. Каж­дый налогоплательщик должен осознать, что платить законно установленные налоги нормальная обязан­ность каждого.

В-третьих, проблема ответственности коммерчес­ких организаций в налоговых отношениях. Ни для кого не секрет, что подавляющая часть российских коммер­ческих организаций создается как общества с ограни­ченной ответственностью и акционерные общества. По смыслу определения, содержащегося в российских за­конах, вышеуказанные общества являются разновид­ностями коммерческих организаций, характеризующих­ся, во-первых, делением уставного капитала на доли и. во-вторых, отсутствием ответственности учредите­лей по долгам обществ личным имуществом. В связи с этим юридический смысл создания коммерческих орга­низаций в форме общества с ограниченной ответствен­ностью и акционерного общества заключается в макси­мальном ограничении ответственности его участников за действия таких обществ. Поэтому, очевидна главная привлекательная сторона данных организационно-пра­вовых форм хозяйствования заключающаяся в том, что учредители, посредством юридического лица, могут тво­рить по сути все что угодно и не нести при этом факти­чески никакой ответственности за содеянное.

Избежать ответственнос­ти, осуществляя предпринимательскую деятельность и прикрываясь юридическим лицом вот главная суть обще­ства. Так что мы имеем дело не с ограничением ответ­ственности учредителей по долгам обществ, а с се пол­ным отсутствием. И проявляется это, прежде всего, в на­логовых правоотношениях. Происходит это, как правило, по результатам проведенных налоговым органом конт­рольных мероприятий, когда сумма начисленных нало­гов достаточно значительна. При таких налоговых обяза­тельствах учредителям, намного выгоднее «продать» орга­низацию посредством изменения состава учредителей и смены руководителя. В результате таких действий органи­зация фактически является брошенной, перестает отчи­тываться в налоговых органах, уплачивать налоги, а вся проведенная работа налоговых органов бессмысленна, поскольку никаких налоговых поступлений от брошен­ной организации в бюджет осуществлено не будет.

Поэтому, необходимы изменения в действующее законодательство о налогах и сборах предусматриваю­щие, что при невозможности организацией-налогоплательщиком надлежащим образом исполнить обязан­ность по уплате налогов со сформированной налого­вой базы, государством могут быть предъявлены тре­бования на уплату данных налогов к учредителям и руководителю организации. Тем самым достигается главная цель — невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществ­ляющими свою предпринимательскую деятельность посредством создания организаций.

В-четвертых, необходимо решать проблему укло­нения от налогообложения. Для реализации мер по борь­бе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор необходим постепенный переход на осуществление хозяйствующими субъектами расчетов только в безналичном порядке через банки. Ведь совер­шенно очевидно, что только безналичные расчеты смо­гут обеспечить необходимую прозрачность и достовер­ность сделок налогоплательщиков.

Пока применяются эти схемы, нарушается важней­ший принцип налоговой системы - всеобщности, спра­ведливости и равенства налогообложения по отноше­нию ко всем категориям налогоплательщиков. Налого­плательщики, которые сегодня пользуются такими схе­мами, имеют конкурентные преимущества перед доб­росовестными налогоплательщиками. Выбор последних не велик: либо работать также,как конкуренты либо ухо­дить с рынка. Получается, что ныне действующая рос­сийская налоговая система способствует появлению не­добросовестных налогоплательщиков, с чем, разумеет­ся, ни государство ни обществоне должны мириться. И здесь обязательность безналичных расчетов - значитель­ный шаг кборьбе с уклонением от налогообложения.

Среди основных направлений работы по совершен­ствованию российской налоговой системы можно вы­делить ускоренное развитие информационных техно­логий в налоговой системе. Исходя из обязательного осу­ществления безналичных расчетов между хозяйствую­щими субъектами для эффективного функционирова­ния налоговой системы необходимо обеспечить элект­ронный доступ налоговому ведомству к банковским информационным массивам о хозяйственной деятель­ности налогоплательщиков. Это позволит проводить пол­ный и всесторонний анализ информации о налогопла­тельщиках, сопоставить полученные результаты с пред­ставленными налогоплательщиками декларациями, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми без исключений налогоплательщиками.

Необходимо особо подчеркнуть, что все рассмотрен­ные выше предложения, направленные на повышение собираемости налогов, пресечение правонарушений в налоговой сфере и снижение налоговой нагрузки на легальную экономику способны увеличить налоговые поступления в бюджет без ограничения предпринима­тельской активности.

Решение всех этих проблем позволит России без ущерба для экономики в полной мере со­здать и использовать справедливую и эффективную на­логовую систему, формируя предпосылки для эконо­мического роста и инвестиций — надежной основы бу­дущих стабильных поступлений в бюджет.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.

Основу любой налоговой системы составляет совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке на территории государства. Развитые страны организуют налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости, эффективности, удобности и определенности налогообложения с использованием новейших научных достижений.

Налоги - это обязательные индивидуальные безвозмездные плате­жи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные орга­нами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Выделяют пять функций налогов: фискальную, распредели­тельную, регулирующую, контрольную и поощрительную.

Классификация налогов позволяет при всем их разнообразии установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использо­вание.

Налоговая система РФ строится в соответствии с Законом РФ № 2118-1 от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и включает в себя налоги, сборы, пошлины и иные платежи.

Налоговая система РФ включает федеральные, республикан­ские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. В основу классификации налогов положен признак компе­тенции органов государственной власти в применении налогового законодательства.

В настоящее время в РоссийскойФедерации в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устой­чивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направ­лений, по нашему мнению, есть ряд проблем, без реше­ния которых создание понятной, эффективной и спра­ведливой отечественной налоговой системы невозможно.

Во-первых, проблема отношения государства и на­логоплательщиков.

Поэтому в борь­бе с «теневой экономикой», необходимо не полагаться только на снижение ставок, а лучше распоряжаться бюджетными средствами, сократить коррупцию, деталь­но отчитываться перед налогоплательщиками, доказы­вая, что уплаченные налоги использованы со смыслом.

Во-вторых, проблема формирования у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отноше­нии населения к налоговой политике государства, в го­товности уплачивать законно установленные экономи­чески обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме.

В-третьих, проблема ответственности коммерчес­ких организаций в налоговых отношениях. Поэтому, необходимы изменения в действующее законодательство о налогах и сборах.

В-четвертых, необходимо решать проблему укло­нения от налогообложения. Только безналичные расчеты смо­гут обеспечить необходимую прозрачность и достовер­ность сделок налогоплательщиков.

Среди основных направлений работы по совершен­ствованию российской налоговой системы можно вы­делить ускоренное развитие информационных техно­логий в налоговой системе.

Литература:

1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М., 2000

2. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов: Моск. Гос. Ун-т им. М.В.Ломоносова – М., 2001

3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. – М., 2001

4. Виноградов В.В. Экономика России. – М., 2001

5. Черник Д.Г. Налоги. 3-е изд. – М., 1997

6. Борисов Е. Ф. Экономическая теория: Учебник для вузов. – М., 2001.

7. Коммерческое право: учебное пособие для вузов /Под ред. Проф. М.М.

Рассолова. – М., 2002

8. Налоговое право России (курс лекций). - М., 2000

9. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. Учебное пособие для вузов. - М.,

2001

10. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века // Фи-

нансы. – 2004. - №4

11. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-ое изд. – М., 2001

12. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое. – М.,

2001

Интернет – ресурсы:

http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3

http://www.polit.ru/economy/2004/02/19/gri.html

Скачать архив с текстом документа