Налоговые органы
СОДЕРЖАНИЕ: Характеристика органов управления и контроля в сфере налогообложения. Полномочия, функции и особенности взаимодействия Федеральной налоговой службы России с органами исполнительной власти. Мероприятия, применяемые налоговыми органами к налогоплательщикам.Содержание
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОРГАНЫ УПРАВЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Хакасия. Характеристика отдела регистрации и учета налогоплательщиков
1.2 Полномочия, функции и особенности взаимодействия ФНС с федеральными органами исполнительной власти
ГЛАВА 2. МЕРОПРИЯТИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ К НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ
2.1 Просветительская работа, проводимая налоговыми органами для налогоплательщиков
2.2 Анализ отчета о результатах контрольной работы налоговых органов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Местом прохождения преддипломной практики является отдел регистрации и учёта налогоплательщиков Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республики Хакасия юридический адрес 655000 г. Абакан ул. Крылова 76 тел 22-98-00. Межрайонная Инспекция ФНС России №1 по Республики Хакасия является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Федеральная налоговая служба России - уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, который представляет интересы Российской Федерации по осуществлению полномочий по поводу правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, и иных обязательных платежей.
Налоги в настоящее время являются неотъемлемой частью нашей жизни, на протяжении всей трудовой и повседневной деятельности, человек уплачивают налоги и сталкиваются с органами, которые осуществляют управление и контроль в сфере налогообложения.
Поэтому для того чтобы правильно полно и своевременно исполнить свои обязанности, в полной мере необходима четкость организации работы не только самой Федеральной налоговой службы, но и органов исполнительной власти взаимодействующих со службой. Взаимодействие должно организовываться как при повседневной деятельности, так и при подготовке и проведении совместных мероприятий.
Так, на уровне ФНС России утверждены соответствующие соглашения об информационном взаимодействии и сотрудничестве с Федеральной таможенной службой, Федеральной службой судебных приставов, МВД России, ФСБ России, Генеральной прокуратурой РФ, Центральным банком РФ. Это позволяет налоговым инспекторам по запросам получать любую информацию, касающуюся деятельности налогоплательщика и заключенных им сделок.
Основной целью прохождения преддипломной практики являлось изучение органов исполнительной власти, осуществляющих взаимодействие в сфере налогообложения.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие основные задачи:
1) рассмотреть органы управления и контроля в сфере налогообложения.
2) охарактеризовать особенности взаимодействия ФНС с федеральными органами исполнительной власти
3) рассмотреть мероприятия, применяемые налоговыми органами к налогоплательщикам.
ГЛАВА 1. ОРГАНЫ УПРАВЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Основная деятельность Федеральной налоговой службы связана с обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России. Проверяя правильность исчисления налогов и сборов, полноту и своевременность внесения их в бюджет, должностные лица налоговых органов в каждом конкретном случае контролируют соблюдение налогоплательщиками - юридическими и физическими лицами законодательства о налогах и сборах.
Большее соблюдение налоговой дисциплины достигается по средствам взаимодействия с другими федеральными органами исполнительной власти. Формы и методы такого взаимодействия разнообразны и регулируются примерно 60 межведомственными нормативными актами. Так, соглашение с Федеральной таможенной службой России предусматривает совместные мероприятия налогового и таможенного контроля в отношении участников внешнеэкономической деятельности. А взаимодействие с Министерством внутренних дел России направлено на предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность. Цель такого взаимодействия - повысить налоговую дисциплину в сфере экономики и обеспечить своевременное поступление налоговых платежей в государственный бюджет и во внебюджетные фонды.
1.1 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Хакасия. Характеристика отдела регистрации и учета налогоплательщиков
Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. Иными словами, в ее структуру входят собственно ФНС России (центральный аппарат) и территориальные органы. К последним относятся управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня (далее - налоговые органы).
Служба и ее территориальные органы образуют единую централизованную систему налоговых органов. Единство этой системы обусловлено общностью задач и функций, которые осуществляют налоговые органы, а также достижением общей цели, которой является обеспечение законности в налоговой сфере.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Хакасия является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Инспекция является учреждением и самостоятельным юридическим лицом. Так же от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках и предоставленных ей полномочий, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде
Налоговый орган является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Федеральная налоговая служба представляет собой уполномоченный территориальный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти Республики Хакасия и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
Инспекция работает во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти Республики Хакасия, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
При организации работы на каждом предприятии, в каждой организации от работников требуется выполнение задач поставленных этим предприятием или организацией.
Основными задачами Инспекции являются:
1) выработка и проведение единой государственной налоговой политики;
2) координация деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборам;
3) контроль за соблюдением налогового законодательства;
4)контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и неналоговых платежей, установленных законодательством РФ;
5) контроль за производством и оборотом алкогольной продукции;
6) организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.
На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии законодательством Российской Федерации.
С 1 июля 2002 года налоговые органы осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, а с 1 января 2004 года – и государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей. Это позволяет:
1) существенно упростить саму процедуру государственной регистрации указанных лиц;
2) объединить два направления деятельности исполнительной власти, т.е. государственную регистрацию указанных лиц и их постановку на учет в налоговых органах.
Система органов ФНС России выступает в качестве:
1) единой системы контроля;
2) независимой системы контроля;
3) централизованной системы контроля.
Структура Межрайонной ИФНС России №1 по РХ включает в себя:
1) отделы выездных налоговых проверок;
2) отделы камеральных проверок;
3) отдел информационных технологий.
4) отдел финансового обеспечения;
5) отдел кадрового обеспечения безопасности;
6) отдел общего и хозяйственного обеспечения;
7) отдел учета отчетности и анализа;
8) отдел ввода и обработки данных;
9) отдел урегулирования задолженности;
10) юридический отдел;
11) отдел работы с налогоплательщиками;
12) отдел регистрации и учета налогоплательщиков.
Отдел регистрации и учёта налогоплательщиков является структурным подразделением ФНС России по налогам и сборам по району, району в городе, городу без районного деления и межрайонного уровня.
Отдел возглавляет начальник, который назначается и освобождается от должности в установленном законе порядке. Начальник отдела подчиняется заместителю руководителя инспекции, курирующему вопросы отдела, руководителю инспекции. Обязанности работников отдела определяются должностными инструкциями.
Отдел в своей деятельности, руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, актами законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, также инструкциями на рабочие места, утвержденными МНС России.
Важную роль в организации работы отдела играет четко поставленные функции.
Основными функциями отдела являются:
1) осуществление работы по постановке на налоговый учет налогоплательщиков в соответствии с требованиями ст.83 ч.1 Налогового Кодекса РФ, ведение Государственного реестра, ведение делопроизводства;
2) передача информации о предприятиях, физических лицах, включенных в Государственный реестр, в Управление Министерства по налогам и сборам по РХ (УМНС по РХ);
3) подготовка информации о предприятиях, находящихся на налоговом учете и предоставление информации по письменным запросам и заданиям контролирующих органов в соответствии с требованиями действующего законодательства о конфиденциальности информации;
4) выдача по письменному заявлению налогоплательщика свидетельства о постановке на налоговый учет;
5) постановка на налоговый учет по месту жительства физического лица;
6) постановка на учет в налоговом органе обособленных подразделений;
7) постановка на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств подлежащих налогообложению;
8) ведение территориального раздела ЕГРЮЛ, ЕГРИП в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень;
9) предоставление сведений из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, в том числе копий документов, содержащихся в регистрационном деле, а также предоставление сведений из ЕГРН;
10) направление материалов в органы МВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления;
11) осуществление взаимодействия с правоохранительными органами иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;
12) участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенцию отдела;
13) ведение в установленном порядке делопроизводства, хранение и сдача в архив документов отдела;
14) подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции отдела.
Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:
1) вносить руководству инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции отдела;
2) по указанию руководителя инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять отдел в Управлении;
3) вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции отдела;
4) готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции отдела;
5) давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами инспекции;
6) запрашивать и получать от отделов инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции отдела;
7) работать с документами отделов инспекции для выполнения возложенных на отдел задач;
8) осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами МНС России и Управления[1] .
1.2 Полномочия, функции и особенности взаимодействия ФНС с федеральными органами исполнительной власти
На всех уровнях Федеральной налоговой службы России утверждены соглашения об информационном взаимодействии и сотрудничестве с Федеральной таможенной службой, Федеральной службой судебных приставов, МВД России, ФСБ России, Генеральной прокуратурой РФ, Центральным банком РФ, Федеральной регистрационной службой и т.д. Это позволяет налоговым инспекторам по запросам получать любую информацию, касающуюся деятельности налогоплательщика и заключенных им сделок. Выясняется все, вплоть до того, когда и на каком самолете прилетел директор поставщика для заключения договора, и отражены ли в бухгалтерском и налоговом учете компании командировочные расходы по данной поездке.
Налоговые органы превратились в мощную аналитическую службу, и налоговые проверки все больше приобретают характер экономических расследований.
С недавних пор в ряде региональных налоговых управлений стали создаваться целые информационные базы о недобросовестных налогоплательщиках, замеченных в использовании схем, направленных на уклонение от уплаты налогов. Эти базы активно используются при проведении налоговых проверок.
В рамках расследования карусельных схем связанных с нарушение налогового законодательства, инспекторы умудряются по цепочке проверить до десяти поставщиков, пока не найдут производителя товара, который приобрел налогоплательщик. Представляете, какой объем информации при этом собирается?
Все это было бы невозможно без детально организованной и слаженной работы взаимодействующих государственных органов с Федеральной налоговой службой России.
Сотрудничество Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, правовыми актами ФНС России и ФТС России, и основывается на взаимном предоставлении необходимых баз данных и оперативной информации, не относящихся к сведениям, составляющим государственную тайну. Каждая сторона принимает необходимые меры по защите от неправомерного распространения информации, предоставляемой ей другой стороной, затрагивающей интересы третьих лиц и отнесенной к коммерческой и налоговой тайне.
Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
Федеральная таможенная служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через таможенные органы и представительства Службы за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти.
Полномочия Федеральной таможенной службы:
1) вносит в Правительство Российской Федерации проекты федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и другие документы, по которым требуется решение Правительства Российской Федерации, по вопросам, относящимся к сфере ведения Службы, а также проект ежегодного плана работы и прогнозные показатели деятельности Службы;
2) ведет таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную статистику;
3) информирует и консультирует на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности;
4) обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
5) рассматривает жалобы на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц;
6) взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти, органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности, включая представление по поручению Правительства Российской Федерации интересов Российской Федерации во Всемирной таможенной организации (Совете таможенного сотрудничества) и других международных организациях;
7) реализует программы развития таможенного дела в Российской Федерации.
Органы осуществляют взаимодействие и координацию деятельности по следующим основным направлениям:
1) обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства;
2) разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций-участников внешнеэкономической деятельности лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;
3) унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;
Информация, которой обмениваются органы, а также порядок этого обмена должны способствовать надлежащему выполнению сторонами возложенных на них задач по предупреждению и пресечению правонарушений в области таможенного, налогового и валютного законодательства, к такой информации относится:
1) информация из базы данных грузовых таможенных деклараций ЕАИС таможенных органов (по согласованным позициям);
2) данные таможенных приходных ордеров (по согласованным позициям);
3) данные о задолженностях по обязательным платежам должников, числящихся в соответствующем таможенном органе (по согласованной форме);
4) материалы, полученные в ходе мероприятий таможенного контроля о нарушениях налогового и валютного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, либо об обоснованных подозрениях о наличии таких нарушений;
5) нормативно-справочная информация ЕАИС таможенных органов (по согласованным позициям).
Информационное взаимодействие сторон осуществляется на безвозмездной основе.
Правовыми основаниями взаимодействия органов Федеральной налоговой службы России и подразделений Федеральной службы судебных приставов России являются: Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральный закон О судебных приставах Федеральный закон Об исполнительном производстве и иные нормативные правовые акты.
Целью взаимодействия органов Федеральной налоговой службы России и Федеральной службы судебных приставов, является увеличение поступлений в бюджетную систему Российской Федерации .
Основными задачами взаимодействия органов являются: соблюдение требований законодательства о налогах и сборах и законодательства об исполнительном производстве, повышение эффективности взыскания при принудительном исполнении судебных актов и иных исполнительных документов и их исполнение в полном объеме.
ФССП России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через территориальные органы.
ФССП России осуществляет следующие полномочия:
1)обеспечивает в соответствии с законодательством Российской Федерации:
- установленный порядок деятельности судов;
- осуществление исполнительного производства по принудительному исполнению судебных актов и актов других органов;
- проведение оценки и учета арестованного и изъятого имущества;
2) организует в соответствии с законодательством Российской Федерации:
- хранение и принудительную реализацию арестованного и изъятого имущества;
- розыск должника-организации, а также имущества должника (гражданина или организации);
3) организует прием граждан, обеспечивает своевременное и в полном объеме рассмотрение их устных и письменных обращений с уведомлением граждан о принятии решений в установленный законодательством Российской Федерации срок;
4) взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти, органами государственной власти иностранных государств и международными организациями по вопросам, относящимся к компетенции ФССП России;
Органы Федеральной налоговой службы России в установленные законодательством сроки предъявляют к исполнению в подразделения ФССП России исполнительные документы, старшие судебные приставы подразделений ФССП России в пределах своей компетенции обеспечивают своевременность принятия исполнительных документов и их исполнение в полном объеме судебными приставами-исполнителями.
Органы ФНС России направляют в подразделения ФССП России вступившие в законную силу исполнительные документы с приложением копий документов, заверенных в соответствии с установленными внутриведомственными правилами делопроизводства
Судебный пристав-исполнитель обязан принять к исполнению исполнительный документ от суда или органа ФНС России, если не истек срок его предъявления к исполнению, и если данный документ соответствует требованиям, предъявляемым законодательством Российской Федерации к исполнительным документам.
Министерство внутренних дел, взаимодействуя с налоговыми органами Российской Федерации рассматривают вопросы предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах и законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, а также вопросы повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.
Министерство внутренних дел Российской Федерации (МВД России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел, а также по выработке государственной политики в сфере миграции.
Основными задачами МВД России являются:
1) разработка общей стратегии государственной политики в установленной сфере деятельности;
2) совершенствование нормативно-правового регулирования в установленной сфере деятельности;
3) обеспечение в пределах своих полномочий защиты прав и свобод человека и гражданина;
4) организация в пределах своих полномочий предупреждения, выявления, пресечения, раскрытия и расследования преступлений, а также предупреждения и пресечения административных правонарушений;
5) обеспечение охраны общественного порядка;
6) организация и осуществление государственного контроля за оборотом оружия;
7) организация в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной охраны имущества и организаций;
Сотрудничество сторон осуществляется по следующим основным направлениям:
1) выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;
2) выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также правонарушений в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной и табачной продукции;
3) выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.
Органы при организации взаимодействия и координации деятельности руководствуются следующими принципами:
1)взаимное доверие при строгом соблюдении государственной, служебной и налоговой тайн;
2) самостоятельность в реализации собственных задач и полномочий, а также в выработке форм и методов использования собственных сил и средств;
3) законность и профессионализм;
4) плановость и непрерывность;
5) обязательность и безупречность исполнения достигнутых сторонами договоренностей.
Органы внутренних дел Российской Федерации обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.
Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.
Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа, о ее проведении .
Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.
При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов), проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.
Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).
Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий - направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
ГЛАВА 2. МЕРОПРИЯТИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ К НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ
Среди многих новшеств, введенных в жизнь Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), есть положение, существенно преображающее взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. Налогоплательщикам предоставлено право получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков. Наряду с этим они имеют право получать от налоговых органов и других уполномоченных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (п.1 ст.21). Чтобы подкрепить это право налогоплательщиков, на налоговые органы возложена обязанность проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Дополнительно возлагаемые на Службу функции обусловливают необходимость совершенствования системы налогового администрирования, повышения эффективности функционирования системы налоговых органов, обеспечения роста налоговой грамотности и информированности населения.
2.1 Просветительская работа, проводимая налоговыми органами для налогоплательщиков
Бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков. Данная обязанность налогового органа и его должностных лиц имеет свое объяснение. Государство в лице своих уполномоченных органов и их должностных лиц не только имеет право требовать законопослушного поведения своих граждан, но и должно содействовать гражданам в осуществлении правомерных действий. И это касается не только налоговой сферы. Поэтому налоговые органы и их должностные лица обязаны проводить разъяснительную работу, применяя различные формы, например: дача консультаций, проведение семинаров, лекций, бесед, организация краткосрочных учебных курсов с применением наглядных материалов, схем, диаграмм, слайдов, аудио - и видеороликов.
Законодатель определил бесплатность информирования налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей о действующих налогах и сборах, а также бесплатное предоставление организациям и физическим лицам форм установленной отчетности (налоговой декларации, налоговых расчетов, отчетов), разъяснение порядка их заполнения и разъяснение порядка исчисления и уплаты налогов и сборов (например, о сроках уплаты, о порядке перечисления сумм налогов и сборов, о применении правил о рассрочке или отсрочке по уплате налогов и сборов).
Налоговый кодекс отдельно обязывает налоговые органы давать письменные ответы на вопросы налогоплательщиков, устные ответы по телефону, в ходе приема и т.д. Однако сфера консультаций и просветительской работы с гражданами ограничена темой применения законодательства о налогах и сборах, а также принятыми в соответствии с данным законодательством правовых нормативных актов.
В этих условиях резко вырастает важность и значение просветительской работа налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов. К сожалению, многие формы налоговых злоупотреблений не могут быть устранены только этими методами. Поэтому основной задачей остается эффективный выбор просветительской работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.
Информацию по вопросам налогов и сборов предоставляет любой налоговый орган, в который обратился налогоплательщик, за исключением случаев, когда у данного налогового органа отсутствует запрашиваемая информация. Информация, содержащаяся в актах с грифами Особой важности, Совершенно секретно, Для служебного пользования, Не для печати. Информация по вопросам налогов и сборов может предоставляться налоговыми органами для общедоступного ознакомления в местах нахождения налоговых органов с использованием устных объявлений, информационных стендов, табло и иных технических средств, применяемых для распространения информации[2] .
Отказ в предоставлении налогоплательщику запрошенной информации правомерен, когда в налоговом органе отсутствует запрошенная информация, например, в случае, когда в налоговой инспекции запрашиваются нормативные акты государственных внебюджетных фондов или практика их применения. В подобной ситуации налоговый орган должен сообщить, куда, по его мнению, налогоплательщику следует обратиться за интересующими его сведениями.
Информация, которой располагают налоговые органы, делится на массовую информацию и информацию с ограниченным доступом. Массовую информацию вправе без ограничений получать любой. Получение массовой информации возможно по средствам использования Интернет сайта Федеральной налоговой службы, Средств массовой информации (СМИ), посещения бесплатных семинаров, которые организуют инспекции, обращать внимание на объявления, информационные стендов, табло и иные технических средств, применяемых для распространения информации. Также модно обратиться за интересующей информацией в отдел работы с налогоплательщиками и СМИ.
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ является структурным подразделением Федеральной налоговой службы, образованным в целях организации и координации взаимодействия госналогинспекции с налогоплательщиками, общественными организациями и средствами массовой информации по вопросам повышения налоговой культуры населения России, активизации пропаганды налогового законодательства и доведения до общественности достоверной информации о деятельности ФНС Российской Федерации.
На отдел возложены следующие полномочия:
1) обеспечить доступ граждан и организаций к информации о деятельности федеральных органов исполнительной власти, за исключением сведений, отнесенных к информации ограниченного доступа, путем создания информационных ресурсов.
2) организация деятельности нижестоящих налоговых органов по приему отчетности (на бумажном носителе и в электронном виде) и работе с налогоплательщиками;
3) организация информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками;
4) сотрудничество со сторонними организациями в целях проведения совместных мероприятий по повышению эффективности информирования налогоплательщиков;
5) организация и подготовка ответов на письма и информирование налогоплательщиков по сдаче деклараций и других документов, уплате налогов и сборов, а также другим вопросам общего характера в области налогообложения. Привлечение при необходимости для подготовки ответов на запросы налогоплательщиков других отделов службы;
6) организация взаимодействия со СМИ и общественными организациями, органами власти субъекта Российской Федерации, органами местного самоуправления в рамках проводимых информационно-разъяснительных мероприятий;
7) организация работы по ведению и информационному наполнению интернет-сайта ФНС.
8) организация публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также сведений об ИНН налогоплательщиков, сериях и номерах свидетельств, признанных недействительными в средствах массовой информации;
9) выявление проблем по сдаче отчетности в электронном виде и подготовка предложений по их устранению;
10) проведение разъяснительной работы по представлению налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиками в электронном виде;
11) своевременно и регулярно размещать указанные информационные ресурсы в информационных системах общего пользования, в том числе в сети Интернет;
12) систематически информировать граждан и организации о деятельности федеральных органов исполнительной власти иными способами, предусмотренными законодательством Российской Федерации.
Интернет-сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации разработан с целью создания:
1) единой организационной основы ведения и информационного обеспечение реализации прав налогоплательщиков на доступ к информации о деятельности налоговых органов Российской Федерации;
2) информирование налогоплательщиков о налоговом законодательстве Российской Федерации;
3) оперативное доведение до налогоплательщиков актуальной справочной и разъяснительной информации;
4) всестороннее освещение работы налоговых органов и популяризация деятельности налоговых органов;
5) формирование позитивного общественного мнения и повышение интереса к деятельности налоговых органов;
6) снижение уровня бумажного документооборота с внешними источниками и получателями информации.
Интернет-сайт предназначен для представления информации юридическим и физическим лицам, а также региональным органам государственной власти.
Адрес интернет-сайта ФНС в сети Интернет: http://www.rxx.nalog.ru (где хх - номер региона).
Администрирование интернет-сайта ФНС обеспечивается с использованием средств централизованного программно-технического комплекса, установленного на технической площадке Интернет-провайдера в соответствии с услугой хостинга.
Функции технологических средств ведения публикаций реализуются с помощью прикладного программного обеспечения, поддерживающего единую технологию ведения публикаций на Сайте.
Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации может самостоятельно добавлять отдельные подрубрики и разделы интернет-сайта ФНС.
Документы, размещенные на интернет-сайта ФНС России в рубрике Правовые акты, имеют статус официальной информации.
На интернет-сайте ФНС России размещается информация двух типов: федеральная и региональная.
К федеральным материалам относится следующая информация:
1) документы (массовые письма, приказы, распоряжения, методические рекомендации, разъяснения и т.п.), содержащие нормы и разъяснения законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2) информационные базы данных;
3) формы налоговых деклараций;
4) программные средства для юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей.
К региональным материалам относится:
1) нормативные правовые акты регионального уровня, содержащие нормы и разъяснения законодательства о налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (письма, распоряжения, методические рекомендации, разъяснения и т.п.);
2) информацию о проведении официальных мероприятий, проводимых Управлением;
3) информационные материалы по применению налогового законодательства;
4) аналитические справки и региональные программные продукты;
5) отчетно-статистические данные о работе налоговых органов;
6) ответы на вопросы налогоплательщиков по применению регионального законодательства о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
7) информационные материалы, представляющие собой выгрузку из баз данных Управления по действительным и недействительным свидетельствам ИНН юридических и физических лиц.
На сайте могут размещаться ссылки к информационным базам данных ФНС России. Размещение ссылок к информационным базам данных осуществляется централизованно на основании приказов (распоряжений) ФНС России, в которых, в частности, указывается:
1) местонахождение ссылки на информационный ресурс;
2) ее наименование;
3) порядок организации доступа.
На главной странице сайта, а также на страницах некоторых разделов могут размещаться баннеры, которые представляют собой ссылки на наиболее важные документы, разделы сайта или на информационный ресурс[3] .
Организация проведения семинаров с различными категориями налогоплательщиков имеет цель информирования о действующем законодательстве, налогах, сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, формах налоговой отчетности и порядке их заполнения.
Проводимые семинары могут делиться на тематические и семинары по общим вопросам. В качестве лекторов принимают участие специалисты инспекции Федеральной налоговой службы России и Управления Федеральной налоговой службы России по субъекту Российской Федерации.
При организации проведения семинаров рекомендуется:
1) выявить актуальные проблемные вопросы на основе анализа работы инспекции Федеральной налоговой службы России;
2) сформулировать тему семинара и определить дату его проведения;
3) обозначить цель проведения семинара;
4) согласовать тему и дату проведения семинара с отраслевыми отделами;
5) составить программу семинара;
6) согласовать с руководителем инспекции Федеральной налоговой службы России кандидатуры специалистов, выступающих на семинаре;
7) утвердить программу семинара у руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России;
8) разместить объявление о проведении семинара на стенде в инспекции Федеральной налоговой службы России, в средствах массовой информации.
При проведении семинара используются наглядные пособия, методическая литература, разбираются ошибки налогоплательщиков на конкретных примерах. Заранее обеспечивается возможность налогоплательщикам задать вопросы по теме семинара.
Для получения отзывов налогоплательщиков о проведенных семинарах используются анкеты.
Следует отметить что, любая информация, предоставляемая налоговыми органами по различным информационным каналам должна отвечать следующим основным требованиям:
1) своевременность информирования;
2) четкость в изложении материала;
3) наглядность форм подачи материала;
4) качество;
5) актуальна для различных категорий налогоплательщиков.
Можно заметить, что проведение информационной работы по представлению налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях лично, по почте, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в настоящее время просто необходимо.
Для этого рекомендуется регулярно проводить семинары с налогоплательщиками, активно привлекать к участию в семинарах руководителей организаций, размещать в СМИ информацию о преимуществах представления налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.
2.2 Анализ отчета о результатах контрольной работы налоговых органов
Таблица № 1
Выездные налоговые проверки, проводимые с участием МВД за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года.
| 2005 | 2006 | 2007 | |
| Выездные налоговые проверки | 259 | 158 | 68 |
| Выездные налоговые проверки проводимые с привлечением МВД | 30 | 18 | 5 |
| в том числе: | |||
| Выездные налоговые проверки проводимые с привлечением МВД, с начала проверки. | 27 | 11 | 5 |
| Выездные налоговые проверки проводимые с привлечением МВД, после начала проверки. | 3 | 5 | 0 |
| Всего выездных налоговых проверок | 289 | 176 | 73 |
На основании проведенного анализа выездных налоговых проверок проводимых налоговыми органами при участии МВД за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года, можно сделать следующие вывод: что выездных налоговых проверок проводимых с привлечением МВД на протяжении рассматриваемого периода становится все меньше, главным образом это связанно с самим уменьшением выездных налоговых проверок, понимание налогоплательщиков непредотвратимости процесса, и уверенностью в правильности выполнения возложенных на них обязанностей в налоговой сфере, тем не менее, в некоторых ситуациях остается необходимость привлечения МВД при проведении выездных проверок. Анализируя представленную информацию мы видим что в 2007 году не наблюдается не одной проверки проводимой с привлечением МВД, после начала проверки, этому сопутствует отсутствие проявления агрессии со стороны проверяемого, нежели чем по сравнению приведушими периодами. Но все же мы видим тот факт что не всех проверяемых устраивает данная процедура, поэтому налоговым органам все же приходится обращаться к МВД чтобы обезопасить проверяющих лиц, выявить и пресечь нарушения законодательства о налогах и сборах.
Таблица №2
Информация, предоставляемая таможенными органами в налоговые органы за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года (в единицах)
| 2005 | 2006 | 2007 | |
| в единицах | |||
| Данные о возврате плательщиком денежных средств | 34 | 27 | 17 |
| Материалы о нарушении налогового законодательства | 62 | 56 | 45 |
| Информация об изъятии таможенной службой этилового спирта из всех видов сырья спиртосодержащей продукции. | 15 | 11 | 6 |
Данные об информации, предоставляемой таможенными органами в налоговые органы, свидетельствуют о том что, за период с 01.01.2005 года по 31.12.2007 года, количество предоставляемой информации сокращается по всем анализируемым пунктам, так данные о возврате плательщиком денежных средств, плавными темпами с 2005 года по 2007 сократились на 50%, это свидетельствует о правильности составления необходимой документации плательщиками, и повышении их грамотности в налоговой сфере. Рассматривая информацию об изъятии таможенной службой этилового спирта из всех видов сырья спиртосодержащей продукции можно сделать вывод, что уменьшение количества предоставления данных связанно с правильностью заполнения таможенных деклараций и достоверности предоставляемой документации относительно перевозимой продукции.
Таблица №3
Меры, принятые к нарушителям законодательства о налогах и сборах
| 2005 | 2006 | 2007 | |
| Протоколы об административных правонарушениях должностными лицами организаций, направленных в судебные органы | 736 | 23 | 1 |
| Протоколы об административных правонарушениях физическими лицами, направленных в судебные органы | 54 | 30 | 12 |
| Случаи приостановки операций в финансово-кредитных организациях | 2831 | 5006 | 858 |
В результате проведенного анализа мер, применяемых налоговыми органами к нарушителям законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующий вывод: что протоколов об административных правонарушениях должностными лицами организаций, направленных в судебные органы с каждым годом становится все меньше, это связанно с применением для должностных лиц более жестких мер ответственности за грубое нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации. При анализе представленных сведений также можно наблюдать снижениесоставленных протоколов об административных правонарушениях совершенными физическими лицами, которые направленные в судебные органы, это свидетельствует о повышении грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, а тот факт, что в 2005 году было столько много нарушений обусловлен тем, что налоговое законодательство меняется год за годом, и физические лица, не подозревая, допускают правонарушения. Также в представленных данных можно наблюдать сокращение случаев приостановки операций в финансово-кредитных организациях в 2007 г. по сравнению с 2006г этому свидетельствует понимание налогоплательщиков непредотвратимости выявления правонарушения и последствиях за их совершение.
Проанализировав отчета о результатах контрольной работы налоговых органов можно сказать, что налогоплательщики исполняют свои обязанности, и главным образом это связанно не только с повышением грамотности налогоплательщиков в налоговой сфере, но и детально организованным и активным взаимодействием с другими федеральными органами исполнительной власти.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Система российского законодательства ежегодно пополняется новыми законами, подзаконными нормативными актами, в числе которых множество посвященных налогам и сборам. Они призваны регулировать сложные общественные отношения. Нормы налогового права призваны регулировать, направлять действия субъектов правоотношений в нужном русле, исходя из принципов разумности и справедливости. Требования данных норм должны точно и безусловно выполняться субъектами права, а их нарушители непременно должны привлекаться к ответственности.
Одной из основных обязанностей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Каждый законопослушный гражданин Российской Федерации обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги являются одним из важнейших признаков государства. В любом обществе они служат материальной основой исполнения общих дел по защите от внешнего врага и поддержанию порядка внутри государства.
Рассматривая органы государственного контроля, осуществляющие управление и контроль в сфере налогообложения, их функции и полномочия, можно сделать следующий вывод, что Федеральная налоговая служба России активно взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти, повышая налоговую дисциплину в сфере экономики и обеспечивая правильность полноту и своевременность поступления налоговых платежей в государственный бюджет и во внебюджетные фонды.
Успешное решение данной обязанности, стоящей перед налоговыми органами, достигается по средствам четкой системы управления и разграничения функций взаимодействующих сторон.
Развитием системы информационного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками и другими организациями, становится неотъемлемой частью общего процесса планирования для всех профильных подразделений Федеральной налоговой службы России и подведомственных организаций.
Так по средствам информационного взаимодействия с налогоплательщиками в целях повышения уровня обслуживания налоговые органы представляют информацию по различным средствам телекоммуникаций и периодических изданий, способствуя пониманию неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов и сборов.
Предоставляемая информация облегчает работу налоговых органов тем, что всю необходимую информацию налогоплательщик при желании может получить очень быстро с необходимыми разъяснениями и комментариями. Осведомленность налогоплательщиков о законодательстве, и о мерах которые предусмотрены за их нарушение, позволяет сократить число налоговых преступлений.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно правовые акты
1) Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. - М.: Спарк, 2001;
2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принят ФЗ РФ от 30.12.2001 года №196 – ФЗ // Российская газета. – 1998. - № 148,149;
3) Отчеты о результатах контрольной работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Хакасия за период с 2005-2007года
4) Федеральный закон об информации, информационных технологиях и о защите информации от 27.07.2006 N 149-ФЗ // ФЗ РФ, 2006 №5 Ст 28
5) Приказ Федеральной налоговой службы Об Интернет-сайте ФНС России от 2 июля 2007 г. N ММ-3-18/407.
Периодические издания
1) Костин А.А. Информирование налогоплательщиков налоговыми органами // Бухгалтерский учет 2005 г. №9, 120 с.
2) Кустова Н.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: Общая часть: Учебник. – М.: Юрист, 2001. – 73 с.;
3) Ваш налоговый адвокат // Под редакцией А.В. Казакова – М..; Бюро правовых экспертиз N 3, май-июнь 2005 г.
4) М.В. Истратова, эксперт РНК // Российский налоговый курьер, март 2003 г. N 6, март с 9-11.
5) В.Н. Васильев О судебных приставах в сфере налогов // Налоговый вестник, 2002 N 12, с 23-24.
[1] Приказ МНС РФ от 03.08.2004 N САЭ-3-25/457@
[2] Федеральный закон об информации, информационных технологиях и о защите информации от 27.07.2006 N 149-ФЗ // ФЗ РФ, 2006 №5 Ст 28
[3] Приказ Федеральной налоговой службы Об Интернет-сайте ФНС России от 2 июля 2007г. N ММ-3-18/407.