Организация бухгалтерской службы образовательного учреждения Профессиональное училище №10

СОДЕРЖАНИЕ: Краткая характеристика образовательного учреждения. Бухгалтерская отчетность организации, учет основных средств, нематериальных и материальных запасов, заработной платы и финансовых активов. Документооборот по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Оглавление

1. Краткая характеристика организации – базы практики - Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования «Профессиональное училище №10»

2. Организация бухгалтерской службы организации – базы практики Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования «Профессиональное училище №10»

3. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность организации согласно программы практики по темам

3.1 Учёт основных средств

3.2 Учет нематериальных активов

3.3 Учет материальных запасов

3.4 Учет труда и заработной платы

3.5 Учет финансовых активов

3.6 Учет текущих обязательств

3.7 Учет финансовых результатов

3.8 Учет санкционированных расходов бюджета

3.9 Бухгалтерская отчётность

4. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

4.1 Оценка организации расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.3 Документооборот по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.4 Мероприятия по улучшению расчетов с поставщиками и подрядчиками


1. Краткая характеристика организации – базы практики ГОУ НПО «ПУ-10»

Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования «Профессиональное училище №10» (ГОУ НПО «ПУ-10») является государственным образовательным учреждением начального профессионального образования республиканского подчинения, которое осуществляет реализацию профессиональных образовательных программ начального профессионального образования.

Место нахождения Училища: 655151, Республика Хакасия, г. Черногорск, ул. Октябрьская, 86.

Училище создано приказом Красноярского краевого управления профтехобразования от 29.08.1984г. №650 с наименованием «Среднее профессионально – техническое училище№83». Приказом Министерства общего и профессионального образования Российской Федерации и Министерства образования и науки Республики Хакасия от 19.08.1997г. №1775/45-П переименовано в государственное образовательное учреждение «Профессиональное училище №10». Распоряжением Правительства Российской Федерации от 3 декабря 2004г. №1565-р Училище передано в ведение Республики Хакасия.

Училище в своей деятельности руководствуется конституциями Российской Федерации и Республики Хакасия, Гражданским кодексом Российской Федерации законами Российской Федерации и Республики Хакасия «Об образовании», другими законодательными и нормативными актами Российской Федерации и Республики Хакасия, Типовым положением от учреждении начального профессионального образования, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05 июня 1994г. №650, другими нормативными актами министерств образования и науки Российской Федерации и Республики Хакасия и Уставом.

Главной задачей училища является создание необходимых условий для удовлетворения потребностей личности в получении начального профессионального образования, конкретной профессии соответствующего уровня квалификации с возможностью повышения общеобразовательного уровня обучающихся, не имеющих среднего (полного) общего образования, а также ускоренного приобретения трудовых навыков для выполнения определенной работы или группы работ.

Граждане Российской Федерации имеют право на получение доступного бесплатного начального профессионального образования в училище в пределах государственного образовательного стандарта, если образование данного уровня получается впервые. Объем и структура приема обучающихся в училище на обучение за счет средств республиканского бюджета Республики Хакасия определяется в соответствии с заданиями, устанавливаемыми ежегодно Министерством образования и науки Республики Хакасия.

Управление училищем осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Республики Хакасия, Уставом и строится на принципах сочетания единоначалия и самоуправления. Контроль за учебно-воспитательной и финансово-хозяйственной деятельностью училища осуществляется Министерством образования и науки Республики Хакасия. Непосредственное управление деятельностью училища осуществляет директор, пошедший соответствующую аттестацию. Директор училища назначается Министром образования и науки Республика Хакасия.

Целью этой практики является закрепление и углубление теоретических знаний и практических навыков по бухгалтерскому учету.

Задача практики состоит в том, чтобы изучить учет всей хозяйственной деятельности учреждения, а не отдельных его участков.


2. Организация бухгалтерской службы организации – базы практики ГОУ НПО «ПУ-10»

Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования «Профессиональное училище №10» (ГОУ НПО «ПУ-10») является государственным образовательным учреждением начального профессионального образования республиканского подчинения, которое осуществляет реализацию профессиональных образовательных программ начального профессионального образования.

Учредителем Училища является Правительство Республики Хакасия, по ведомственной принадлежности Училище относится к Министерству образования и науки Республики Хакасия. Отношения между училищем и учредителем определяются договором, заключенным между ними в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Училище является юридическим лицом, имеет закрепленное за ним на праве оперативного управления обособленное имущество, являющееся государственной собственностью Республики Хакасия, самостоятельный баланс, лицевые счета, в установленном порядке для учета операций по исполнению расходов республиканского и иных бюджетов в органах казначейства; для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, имеет печать со своим полным наименованием и изображением Государственного герба РФ, штампы и бланки, и иные реквизиты юридического лица. Училище от своего имени может заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Училище выступает в качестве арендодателя имущества. Средства, полученные училищем в качестве арендной платы, используются на обеспечение и развитие образовательного процесса в качестве дополнительного бюджетного финансирования. Учредитель вправе приостановить предпринимательскую деятельность училища, если она наносит ущерб уставной образовательной деятельности училища.

Училищу принадлежит право самостоятельного распоряжения в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами, полученными за счет внебюджетных источников. Доходы и имущество, приобретенное на доходы от собственной деятельности училища, поступают в самостоятельное распоряжение училища и учитываются на отдельном балансе.

Училище самостоятельно определяет направление и порядок использования всех своих бюджетных и внебюджетных средств в соответствии с Уставом, включая определенные доли, направляемые на оплату труда и материальное стимулирование работников в соответствии с действующим законодательством.

Училище самостоятельно решает вопросы, связанные с заключением договоров, определений обязательств и иных условий, не противоречащих законодательству

Источниками формирования имущества училища и финансирования его деятельности являются:

· Средства республиканского бюджета и бюджета других уровней, выделяемых для обеспечения реализации образовательных программ начального профессионального образования;

· Средства, получаемые от платной образовательной деятельности;

· Средства, получаемые от осуществления предпринимательской деятельности;

· Добровольные пожертвования и целевые взносы юридических и (или) физических лиц, в том числе иностранных;

· Другие законные источники.

Училище осуществляет оперативный бухгалтерский учет, руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учету», Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

Формы и порядок ведения бухгалтерского учета устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации, сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности устанавливаются Министерством образования и науки Республики Хакасия.

Формы статистической отчетности училища, адреса, сроки и порядок их представления устанавливаются органами государственной статистики.

Должностные лица несут установленную законодательством Российской Федерации дисциплинарную, материальную и уголовную ответственность за искажение государственной отчетности. Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами с применением компьютерной техники с использованием программы «1С: Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных организаций» Редакция 6.

Для ведения бюджетного учета применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели[1] .

При обработке учетной информации применяется компьютерная техника с автоматизированным формированием журналов операций:

Журнал операций №1 по счету «Касса»;

Журнал операций №2 по банковскому счету «С безналичными денежными средствами»;

Журнал операций №3 расчетов с подотчетными лицами;

Журнал операций №4 расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Журнал операций №6 расчетов по оплате труда;

Журнал операций №7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Журнал №80 по прочим операциям.

Главная книга

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Главный бухгалтер
Бухгалтерия предприятия организована в виде структуры, показанной на схеме (рис. 1.1)

Расчетная группа
Касса
Материальныйотдел
К

Рисунок 1.1 Структура отдела бухгалтерского учета ГОУ НПО «ПУ-10»


3. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность организации согласно программы практики

3.1 Учёт основных средств

Имущество ГОУ НПО «ПУ-10» является муниципальной собственностью и закреплено за ГОУ НПО «ПУ-10» на праве оперативного управления.

В соответствии с утвержденными ассигнованиями на текущий год ГОУ НПО «ПУ-10» вправе приобретать основные средства.

Активы относятся к основными средствами при соблюдении следующих условий:

1) использовать для производственных целей;

2) использование продолжительностью более 12 месяцев

3) стоимостью более 10 000 рублей

Каждому объекту, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии начальника и бухгалтера нанесения краской обеспечивающим сохранность маркировки.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Основные средства учитываются на счете 010100000 «Основные средства» по соответствующим субсчетам. Основываясь на Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении инструкции ПБУ»

Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета:

010101000 Жилые помещения;

010102000 Нежилые помещения;

010103000 Сооружения;

010104000 Машины и оборудование;

010105000 Транспортные средства;

010106000 Производственный и хозяйственный инвентарь;

010107000 Библиотечный фонд;

010109000 Прочие основные средства.

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 Основные средства и кредиту счета 010601410 Уменьшение капитальных вложений в основные средства;

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей;

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- Требование-накладная (ф. 0315006);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 3000 рублей включительно - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- стоимостью свыше 3000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф. 0315006).

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 Амортизация (010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 Доходы от реализации активов и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 Основные средства (010104410, 010105410, 010106410);

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:

- Инвентарная карточка учета основных средств и открывается на каждый объект основных средств;

- Инвентарная карточка группового учета основных средств и открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов производственного и хозяйственного инвентаря.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально-ответственного лица.

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разницы и возмещения потерь.

Порядок учета амортизации основных средств

Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, согласно Приказа Минфина РФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении инструкции ПБУ».

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов учреждения производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 Амортизация.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на нематериальные активы стоимостью до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

010403000 Амортизация сооружений;

010404000 Амортизация машин и оборудования;

010405000 Амортизация транспортных средств;

010406000 Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря;

010407000 Амортизация библиотечного фонда

010408000 Амортизация прочих основных средств,

010409000 Амортизация нематериальных активов;

Общая сумма амортизации, начисленная за месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Начисление амортизации производится линейным способом

К = 1 / П * 100%,

где К – норма амортизации;

П – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Сумма амортизации за месяц равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости основного средства.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 040101271 Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, счета 010604340 Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 Амортизация (010404410, 010405410, 010406410).

3.2 Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении инструкции ПБУ».

Счет 010201000 Нематериальные активы предназначен для учета нематериальных активов.

При принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо выполнение одновременно следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;

е) наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;

Если одно из выше перечисленных условий не выполняется, то актив не может, принят к учету как нематериальный актив.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение, выбытие оформляются аналогичными первичными документами как и основные средства.

3.3 Учет материальных запасов

Бухгалтерский учет материальных запасов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении инструкции ПБУ».

Счет 010500000 «Материальные запасы» предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- готовая продукция;

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 Медикаменты и перевязочные средства;

010502000 Продукты питания;

010503000 Горюче-смазочные материалы;

010504000 Строительные материалы;

010505000 Мягкий инвентарь;

010506000 Прочие материальные запасы;

010507000 Готовая продукция

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Стоимость инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывается на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатацию. В целях обеспечения их сохранности учет осуществляется по местам хранения имущества и материально ответственным лицам.

Аналитический учет материальных запасов ведется оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии начальника учреждения и бухгалтера, специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. Маркировочные штампы хранятся у начальника учреждения.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика).

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 Материальные запасы и кредит счета 010604440 Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- Путевой лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива;

- Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 Расходование материальных запасов, 010604340 Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг) и кредиту счетов 010502440 Уменьшение стоимости продуктов питания, 010503440 Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов, 010505440 Уменьшение стоимости мягкого инвентаря, 010506440 Уменьшение стоимости прочих материальных запасов.

3.4 Учёт труда и заработной платы

Зарплата начисляется согласно штатному расписанию утвержденному министерством образования и науки Республики Хакасия

Денежное содержание муниципального служащего состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы и из ежемесячных и иных дополнительных выплат.

Размеры должностных окладов муниципальных служащих устанавливается согласно его квалификации.

К дополнительным выплатам относятся:

1. надбавка к должностному окладу за стаж педагогической работы;

2. ежемесячная надбавка за сложность, напряженность и специальный режим работы, которая может устанавливаться в размере до 50% должностного оклада, но не более двух должностных окладов в течение года.

3. премии по результатам работы, выплачиваемые в соответствии с положением муниципального органа о премировании, которые в совокупности за год не должны превышать четырех должностных окладов;

4. материальная помощь, выплачиваемая один раз в год перед отпуском или стационарным лечением в размере двух должностных окладов;

5. районный коэффициент;

6. иные доплаты.

Аналитический учет расчетов по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) осуществляется на счете 030201000 «Расчеты по заработной плате». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислению на оплату труда».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислению на оплату труда» и кредиту счета 020104610 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате».

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной плат, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу кассовых средств.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»; Кредит счета 020104610 «Выбытие из кассы».

Остатки не выданной в срок заработной платы (за депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»; Кредит счета 020104610 «Выбытие из кассы».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 020104610 «Выбытие из кассы» и кредиту счета 030402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами».

3.5 Учет финансовых активов

Счет 020100000 Денежные средства учреждения предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета: 020101000 Денежные средства учреждения на счетах; 020104000 Касса;

На счете 020101000 Денежные средства учреждения на счетах учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы казначейства.

Также на счете учитываются операции со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Операции по поступлению денежных средств на счет, открытый главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств, главному администратору, администратору источников финансирования дефицита бюджета в подразделении расчетной сети Центрального банка Российской Федерации или в кредитной организации, а также денежных средств в рамках приносящей доход деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· поступление бюджетных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств, главному администратору, администратору источников финансирования дефицита бюджета для осуществления платежей в соответствии с утвержденной бюджетной росписью главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета отражается по дебету счета 020101510 Поступления денежных средств учреждения на счета и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 Внутриведомственные расчеты;

Операции по выбытию средств с банковского счета, а также средств в рамках приносящей доход деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· перечисление денежных средств в оплату поставщикам за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также иным кредиторам по принятым в отношении их денежным обязательствам отражается по кредиту счета 020101610 Выбытия денежных средств учреждения со счетов и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам;

· получение наличных денежных средств в кассу учреждения отражается по кредиту счета 020101610 Выбытия денежных средств учреждения со счетов и дебету счета 021003560 Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств, счета 020104510 Поступления в кассу;

Счет 020104000 Касса предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации, с учетом следующих особенностей.

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге (ф. 0504514).

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 Касса ведется в Журнале операций по счету Касса на основании кассовых отчетов.

Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

· поступление наличных денежных средств с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе (в органе казначейства), отражается по дебету счета 020104510 Поступления в кассу и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021003660 Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств;

· поступление наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 Поступления в кассу и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами.

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· внесение наличных денежных средств на лицевой счет получателя бюджетных средств, открытого в финансовом органе (в органе казначейства), отражается по кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы и дебету счета 021003560 Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств;

· внесение наличных денежных средств на банковский счет учреждения отражается по кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы и дебету счетов 020101510 Поступления денежных средств учреждения на счета, 021003560 Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств;

· выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы и дебету счетов 030201830 Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате, 030202830 Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам, 030203830 Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда;

· выдача стипендии из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы и дебету счета 030218830 Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам;

- выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами и кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы.

На счете 020105000 Денежные документы учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, почтовые марки.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются Приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи Фондовый. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514). Приходные и расходные кассовые ордера с записью Фондовый регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 020105510 Поступления денежных документов и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам.

Выдача из кассы денежных документов отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами и кредиту счета 020105610 Выбытия денежных документов.

На счете 020800000 Расчеты с подотчетными лицами учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· выдача сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами и кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы, 020105610 Выбытия денежных документов, соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами;

· принятые к бюджетному учету суммы произведенных расходов согласно утвержденного руководителем авансового отчета отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 Материальные запасы, 010600000 Вложения в нефинансовые активы, соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам, 030403830 Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда, соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения;

· возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами и дебету счета 020104510 Поступления в кассу, 020105510 Поступления денежных документов.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020800000 Расчеты с подотчетными лицами включает следующие счета:

020801000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда;

020802000 Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам;

020803000 Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на выплаты по оплате труда;

020804000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи;

020805000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг;

020806000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг;

020807000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом;

020808000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества;

020809000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг;

020810000 Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям;

020811000 Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций;

020812000 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

020813000 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

020814000 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям;

020815000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;

020816000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению;

020817000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления;

020818000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов;

020819000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств;

020820000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов;

020821000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов;

020822000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов;

020823000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

020824000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на счете 021003000 Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств;

Данный счет 021003000 Расчеты по операциям с наличными денежными

средствами получателя бюджетных средств предназначен для учета учреждением операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с банковских счетов органа казначейства и с банковских счетов, открытых в кредитных организациях по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами, счетов 020101610 Выбытия денежных средств учреждения со счетов, 020102610 Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение и дебету счета 021003560 Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств;

- получение наличных денег по чекам в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера отражаются по дебету счета 020104510 Поступления в кассу, в корреспонденции с кредитом счета 021003660 Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств;

- внесение наличных денежных средств на счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными отражается по дебету счета 021003560 Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств и кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы;

- зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого (банковского) счета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами, счетов 020101510 Поступления денежных средств учреждения на счета, 020102510 Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение и кредиту счета 021003660 Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств.

3.6 Учет текущих обязательств

Бухгалтерский учет текущих обязательств осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении инструкции ПБУ».

На счете 030200000 «Расчеты с по принятым обязательствам» отражаются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также выплата пенсий, пособий и иных социальных выплат. На счете 302 00 000 открыто 24 вида аналитических счетов. Среди них счета 302 01 000 - 302 03 000 по учету расчетов по заработной плате, прочим выплатам и начислениям на оплату труда, учет операций по которым рассмотрен в главах Оплата труда работников бюджетной сферы и Социальное страхование;

Счет 302 00 000 пассивный, по кредиту счета отражается увеличение кредиторской задолженности, по дебету - ее уменьшение в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счета 201 01 000, 201 06 000) и счетами учета расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета (счет 304 05 xxx). При перечислении денежных средств в порядке предоплаты (авансов) данные суммы на этом счете не отражаются. Расчеты по авансам, перечисленным поставщикам и подрядчикам под поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, ведутся на счете 206 00 000 Расчеты по выданным авансам.

В бюджетном учете операции по получению нефинансовых активов, принятию к учету выполненных для учреждения работ, оказанных услуг отражаются на основании следующих сопроводительных документов поставщика (подрядчика): счета; накладных; актов выполненных работ, оказанных услуг; счетов-фактур; других документов (спецификации, сертификаты, удостоверения качества). Счет является документом, выдаваемым поставщиком покупателю с предложением осуществить платеж за определенные материальные ценности (работы, услуги), перечисленные в счете. Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия учреждением-покупателем предъявленных поставщиком материальных ценностей (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Накладные признаются первичными учетными документами, применяемыми для оформления поступления или отпуска материальных ценностей.

На счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» учитываются расчеты с бюджетом по:

- удержанным налогам из оплаты труда и иным выплатам в пользу физических лиц;

- другим налогам и платежам.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям и Журнале операций расчетов по оплате труда, Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· начисленные суммы налогов, сборов и платежей в бюджет отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 Расчеты по платежам в бюджеты и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам, соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения, соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 Вложения в нефинансовые активы (010601310).

· перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 Расчеты по платежам в бюджеты и кредиту счетов 020101610 Выбытия денежных средств учреждения со счетов, соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами;

· суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации и кредиту счета 030203730 Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда;

· суммы начисленных платежей работникам учреждения в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются по дебету счета 030306830 Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и кредиту счета 030203730 Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда;

· поступившие суммы в погашение текущей задолженности по социальному страхованию отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 Расчеты по платежам в бюджеты в корреспонденции с дебетом счетов 020101510 Поступления денежных средств учреждения на счета, 030405213 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда;

Учет расчетов по платежам в бюджет ведется на следующих счетах:

Счет 030300000 Расчеты по платежам в бюджеты включает следующие счета:

030301000 Расчеты по налогу на доходы физических лиц;

030302000 Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации;

030305000 Расчеты по прочим платежам в бюджет;

030306000 Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 030400000 Прочие расчеты с кредиторами

Учет расчетов с прочими кредиторами ведется на следующих счетах:

030402000 Расчеты с депонентами;

030403000 Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда;

030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами.

На счете 030403000 Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; исполнительным листам и другим документам.

Удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· суммы, удержанные из оплаты труда и стипендий, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам и кредиту счета 030403730 Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда;

· перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда и кредиту счетов 020101610 Выбытия денежных средств учреждения со счетов, соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами.

Данный счет 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами предназначен для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с финансовыми органами.

Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой финансовым органом соответствующим главным распорядителям (распорядителям) получателями средств бюджета.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· сумма списанных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг, оплату расходов на безвозмездные перечисления организациям отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами;

· перечисленные авансы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 Расчеты по выданным авансам и кредиту счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами;

· перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 Расчеты по платежам в бюджеты и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами;

· списание по завершении года произведенных платежей отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами и кредиту счета 040103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов.

3.7 Учет финансовых результатов

Бухгалтерский учет финансовых результатов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 №148н «Об утверждении инструкции ПБУ».

Счет 040000000 «Финансовый результат» предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и финансовых органов по деятельности за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Для учета финансового результата применяются следующий счет: 040100000 Финансовый результат учреждения.

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040101000 Финансовый результат текущей деятельности учреждения сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

· произведенные расходы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 Нефинансовые активы, соответствующих счетов аналитического учета счета 020000000 Финансовые активы, соответствующих счетов аналитического учета счета 030000000 Обязательства;

· заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету счета 040103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения.

Счет 040103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются:

· по дебету счета 040103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов в корреспонденции с кредитом счета 021002000 Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами, соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 Внутриведомственные расчеты, соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения;

· по кредиту счета 040103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов в корреспонденции с дебетом счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами, соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 Внутриведомственные расчеты, соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 Доходы учреждения;

· суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 Основные средства и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 Амортизация.

3.8 Санкционирование расходов бюджета

Счета предназначены для ведения учета показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и принятых учреждениями обязательств.

Номер счета санкционирования расходов бюджета Плана счетов бюджетного учета в целях отражения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и принятых учреждениями обязательств формируется с отражением в 22 разряде номера счета кода аналитического учета соответствующего финансового года:

1 - текущий финансовый год;

2 - первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год);

3 - второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным);

4 - второй год, следующий за очередным.

По завершении текущего финансового года показатели по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств на следующий год не переносятся.

Операции по санкционированию принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств должны формироваться с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств.

В случае утверждения лимитов бюджетных обязательств по кодам групп, статей КОСГУ их детализация по соответствующим кодам статей, подстатей КОСГУ осуществляется главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджета с отражением оборотов по дебету и кредиту соответствующего аналитического счета санкционирования расходов бюджета.

Бюджетный учет операций с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств, и принятых учреждениями обязательств осуществляется на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета, с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета.

Изменения в показателях бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и принятых учреждением обязательств, утвержденные в установленном порядке в течение текущего финансового года отражаются в бюджетном учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов бюджета: при утверждении увеличения показателей - со знаком плюс; при утверждении уменьшения показателей - со знаком минус.

Учет ведется в разрезе следующих счетов:

050100000 Лимиты бюджетных обязательств;

050200000 Принятые обязательства;

050300000 Бюджетные ассигнования;

Счет 050100000 Лимиты бюджетных обязательств предназначен для учета показателей утвержденных лимитов бюджетных обязательств на текущий, очередной финансовый год, первый и второй года планового периода.

Учет лимитов бюджетных обязательств ведется на следующих счетах:

050103000 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств;

050105000 Полученные лимиты бюджетных обязательств;

Аналитический учет операций по счету 050105000 Полученные лимиты бюджетных обязательств ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

Счет 050103000 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств предназначен для учета объема прав в денежном выражении на принятие учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем, очередном финансовом году, первом и втором году планового периода, а также сумм внесенных изменений в показатели лимитов бюджетных обязательств.

По дебету счета получателем бюджетных средств отражаются суммы бюджетных обязательств, принятых получателем бюджетных средств в пределах утвержденных ему на соответствующий период лимитов бюджетных обязательств (лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований), а также суммы внесенных изменений в объем принятых бюджетных обязательств, в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 Принятые бюджетные обязательства.

По кредиту счета получателем бюджетных средств отражаются суммы утвержденных и доведенных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств (внесенных изменений) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050105000 Полученные лимиты бюджетных обязательств.

Детализация показателей, утвержденных и доведенных получателю бюджетных средств на соответствующий период лимитов бюджетных обязательств по кодам статей, подстатей КОСГУ, осуществляемая получателями бюджетных средств, в том числе главными распорядителями (распорядителями) как получателями бюджетных средств (внесенных изменений в детализацию показателей), отражается по дебету соответствующего аналитического учета счета 050103000 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств, содержащих код группы, статьи КОСГУ в корреспонденции с кредитом соответствующего аналитического учета счета 050103000 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств, содержащего, соответственно код статьи и (или) подстатьи КОСГУ.

Счет 050105000 Полученные лимиты бюджетных обязательств предназначен для учета распорядителями, получателями бюджетных средств, финансовыми органами сумм лимитов бюджетных обязательств, полученных в установленном финансовым органом соответствующего бюджета порядке распорядителем, получателем бюджетных средств на текущий, очередной финансовый год, первый и второй года планового периода, а также сумм внесенных изменений в показатели полученных в течение текущего финансового года лимитов бюджетных обязательств.

По дебету счета получателем бюджетных средств отражаются суммы лимитов бюджетных обязательств, полученных получателем бюджетных средств от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (внесенных изменений), в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 050103000 Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств.

Счет 050200000 Принятые обязательства предназначен для учета показателей принятых учреждениями обязательств текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода и внесенных изменений в показатели принятых учреждением в текущем году обязательств в рамкам бюджетной и приносящей доход деятельности, соответственно.

Аналитический учет принятых учреждением обязательств ведется на основании представленных документов, подтверждающих принятие обязательства в соответствии с перечнем, установленным соответственно, финансовым органом, получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, с отражением в Журнале учета бюджетных обязательств (ф. 0504064).

Учет принятых учреждением обязательств ведется на следующем счете: 050201000 Принятые бюджетные обязательства.

Счет 050201000 Принятые бюджетные обязательства предназначен для учета получателями бюджетных средств и администраторами источников финансирования дефицита бюджета, сумм бюджетных обязательств, принятых учреждением в пределах утвержденных ему на текущий, очередной финансовый год, первый и второй года планового периода бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, а также сумм внесенных изменений в показатели принятых в течение текущего финансового года бюджетных обязательств.

По кредиту счета получателем бюджетных средств отражаются суммы бюджетных обязательств, принятых получателем бюджетных средств в пределах утвержденных ему на соответствующий период лимитов бюджетных обязательств (лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований), а также суммы внесенных изменений в объем принятых бюджетных обязательств, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050103000 Лимиты бюджетных обязательств получателя бюджетных средств.


3.9 Бухгалтерская отчётность

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой.

Учреждение представляет бюджетную отчетность вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки.

-Право подписи имеет

Директор Шаркова Л.М.

Главный бухгалтер Тибенькова Л.А.

- Организация оставляет за собой право изменить учетную политику в связи с изменившимися условиями в налоговой политике и условий деятельности организации.

- Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт свершения операции, а также расчеты бухгалтерии.

Общий перечень форм бюджетной отчетности, указанный в пункте 9 Инструкции № 128н, насчитывает 13 позиций. Официальная нумерация форм, приведенная в Инструкции № 128н, состоит из семи знаков, при этом первые четыре знака являются едиными и свидетельствуют о принадлежности форм бюджетной отчетности к классу 0503 «Отчетная бухгалтерская документация бюджетных учреждений и организаций» Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД). Последние три знака семизначного кода отчетной формы – собственно ее регистрационный номер.

- В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

· Разделительный баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф.0503130 развернутый);

· Разделительный баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф.0503130 свернутый);

· Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);

· Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

· Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127);

· Справка по заключению счетов бюджетного учета (ф.0503110);

· Пояснительная записка (ф. 0503160), в том числе

Приложение форм отчетов:

· Сведения об исполнении бюджета (ф.0503164);

· Сведения о движении нефинансовых активов (ф.0503168 Основные средства);

· Сведения о движении нефинансовых активов (ф.0503168 Материал. запасы);

· Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (0503169);

· Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф.0503173);

· Сведения о недостачах и хищениях (ф.0503176);

· Сведения о динамике и структуре основных показателей (ф.0503179);

· Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов (ф.0503182).

- Учет имуществ, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов, где соблюдается тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета на последний день каждого месяца.

Таблица 1 Перечень отчетных форм, предоставляемых различными субъектами бюджетного учета

Наименование формы бюджетной отчетности Каким методом составляется Главный распорядитель, распорядитель, бюджетополучатель
1. Ежемесячная отчетность (в том числе по итогам квартала и года)
Информация по кредиторской задолженности по заработной плате и начислениям

Методом

начисления

+
Кредиторская задолженность

Методом

начисления

+
Расшифровка кассовых выплат

Методом

начисления

+
ф.КДЗ-1 «Сведения кредиторской задолженности учреждения финансируемых за счет средств местного бюджета»

Методом

начисления

+
ф. 14МО «Отчет о расходах и численности работников местного самоуправления»

Методом

начисления

+
2. Квартальная и годовая отчетность
ф.110 «Справка по заключению счетов бюджетного учета»

Методом

начисления

+
ф.121 «Отчет о финансовых результатах деятельности»

Методом

начисления

+
ф.125 «Справка по консолидируемым расчетам» Кассовым методом +
ф.127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета» (составляется отдельно по бюджету и внебюджету) Кассовым методом +
ф.130 «Баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета»

Методом

начисления

+
ф.160 «Пояснительная записка» Текстовое и табличное представление информации, не вошедшей в отчетные формы +
ф.164 «Сведения об исполнении бюджета»

Методом

начисления

+
ф.168 «Сведения о движении нефинансовых активов»

Методом

начисления

+
ф.169 «Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности»

Методом

начисления

+
ф.173 «Сведения об изменении остатков валюты баланса»

Методом

начисления

+
ф.176 «Сведения о недостачах и хищениях»

Методом

начисления

+
ф.179 «Сведения о динамике и структуре основных показателей»

Методом

начисления

+
ф.182 «Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов»

Методом

начисления

+

Общие правила составления бюджетной отчетности[2] :

1. Бюджетная отчетность составляется на следующие даты:

- квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

- годовая - на 1 января года следующего за отчетным;

- месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

2. Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго знака после запятой, то есть фактически в рублях и копейках;

3. Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе Главной книги, а также иных регистров бюджетного учета[3] ;

4. В дополнение к установленным Инструкцией № 128н формам главные распорядители и органы казначейства вправе вводить дополнительные специализированные формы отчетности, отражающие специфику деятельности подведомственных учреждений;

5. В случае отсутствия данных по отдельным показателям бюджетной отчетности в соответствующих графах проставляются прочерки, а если данные имеют отрицательное значение, то они отражаются со знаком «минус».

6. Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером отчитывающегося учреждения;

7. Бюджетная отчетность предоставляется в сброшюрованном виде, с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных, а также электронных носителях информации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15[4] , организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Форма пояснительной записки, приведенная в приложении к Инструкции № 128н, является строго определенной и состоит из трех частей:

1. Вступительная часть (как правило, текстовые пояснения, а в необходимых случаях – схемы, рисунки);

2. Основные таблицы (семь таблиц);

3. Приложение к пояснительной записке, включающее дополнительные (вспомогательные) таблицы (14 таблиц).


4. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

4.1 Оценка организации расчетов с поставщиками и подрядчиками

ГОУ НПО «Профессиональное училище №10» является государственным образовательным учреждением республиканского подчинения, которое осуществляет реализацию профессиональных программ начального профессионального образования.

Контроль за учебно-воспитательной работой и финансово-хозяйственной деятельностью училища осуществляется Министерством образования и науки Республики Хакасия.

Учреждение является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет учреждения в банке, печать со своим наименованием, а также другие необходимые реквизиты.

ГОУ НПО «Профессиональное училище №10» строит свои отношения с другими предприятиями, организациями и гражданами на основе договоров, учитывая интересы потребителей, и их требования к качеству услуг и другие условия выполнения обязательств.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и в соответствии с требованиями «Инструкции по бюджетному учету» утвержденный приказ № 25н от 10.02.2006 г. Министерством финансов Российской Федерации.

Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления. Отражение операций производится в соответствии с Планом счетов

ГОУ НПО «Профессиональное училище №10» финансируется за счет средств республиканского бюджета в соответствии с утвержденными лимитами, а также доходов от предпринимательской деятельности.

Учреждение выделено на самостоятельный баланс и ведет раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств с дальнейшим предоставлением соответствующей отчетности в Инспекцию Федерального Министерства по налогам и сборам, Фонд социального страхования, а также в Министерство образования и науки для консолидации отчетности.

4.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одним из наиболее распространённых видов расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Порядок расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги определяется условиями заключенного договора. В договоре могут быть предусмотрены авансовые платежи, расчеты могут осуществляться после отгрузки поставщиками товарно-материальных ценностей, выполнения подрядчиками работ или оказания услуг либо одновременно с ними. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, а также на разовые поставки.

Статья 112 Закона «О федеральном бюджете на 2005 год» от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ предусматривает оплату договоров за счет средств республиканского бюджета исключительно в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Оплата производиться в четком соответствии с ведомственной, функциональной и экономической классификациями расходов федерального бюджета. При этом должны быть учтены принятые ранее и не исполненные обязательства. В случае принятия бюджетными учреждениями, финансируемыми из средств федерального бюджета, обязательств сверх утвержденных им лимитов, такие обязательства оплачиваться не будут.

В отношении договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученных федеральными учреждениями, статьей 115 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что заключение и оплата таких договоров производится в пределах утвержденных смет доходов и расходов

Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через органы федерального казначейства, в которых открыты лицевые счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

На счете 030200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказание услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; Карточке учета средств и расчетов. В Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в Финансовом управлении содержатся следующие обязательные реквизиты и показатели: дата, номер и наименование документа (платежное поручение на перечисление денежных средств, товарно-транспортная накладная на получение материальных ценностей, счет на оплату выполненных работ), наименование показателя (наименование поставщика, подрядчика), номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту, сумма, остатки на начало месяца и конец месяца по каждому поставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета, количество приложений.

Согласно ст. 219 БК РФ бюджетное учреждение принимает обязательства в пределах доведенных до него в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде) лимитов бюджетных обязательств. Принятие бюджетных обязательств происходит путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030201730 Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате и дебету счетов 040101211 Расходы по заработной плате, 010604340 Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг);

- суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации отражаются по кредиту счета 030202730 Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам и дебету счетов 040101212 Расходы по прочим выплатам, 010604340 Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг);

- суммы начисленного вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030204730, 030205730, 030206730, 030207730, 030208730, 030209730, 030218730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения (040101221, 040101222, 040101223, 040101224, 040101225, 040101226, 040101290), счета 010604340 Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг);

- суммы начисленной стипендии отражаются по кредиту счета 030218730 Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам и дебету счета 040101290 Прочие расходы;

- суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030204730, 030205730, 030206730, 030207730, 030208730, 030209730, 030218730, 030219730, 030220730, 030221730, 030222730, 030223730, 030224730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 Материальные запасы (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340), 010600000 Вложения в нефинансовые активы (010601310, 010602320, 010603330, 010604340), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения (040101221, 040101222, 040101223, 040101224, 040101225, 040101226, 040101290);

- суммы начисленных субсидий, субвенций, трансфертов отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030210730, 030211730, 030212730, 030213730, 030214730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения (040101241, 040101242, 040101251, 040101252, 040101253);

- суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030215730, 030216730, 030217730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения (040101261, 040101262, 040101263);

- суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются по кредиту счета 030203730 Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда и дебету счета 030302830 Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- начисленная учреждением, как налоговым агентом, сумма налога на добавленную стоимость с причитающихся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей отражается по дебету счета 030207830 Уменьшение кредиторской задолженности по оплате арендной платы за пользование имуществом и кредиту счета 030304730 Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость;

- зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 Расчеты по выданным авансам (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030215830, 030216830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);

- зачет субсидий, субвенций предоставленных автономным учреждениям, бюджетам соответствующих публично-правовых образований согласно отчета о произведенных расходах, финансовым источником которых являются указанные субсидии, субвенции, отражается по дебету счетов 030210830 Уменьшение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям, 030212830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и кредиту счетов 020610660 Расчеты по выданным авансам по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям, 020612660 Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

- удержания из оплаты труда и стипендий в установленном порядке отражаются по дебету счетов 030201830 Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате, 030202830 Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам, 030203830 Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда, 030218830 Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам и кредиту счетов 030403730 Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда, 030301730 Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц;

- перечисление средств в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по предоставленным кредитам (030203830, 030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030216830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830) и кредиту счетов 020101610 Выбытия денежных средств учреждения со счетов, 020107610 Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте, 020106610 Выбытия денежных средств с аккредитивного счета, соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами (030405213, 030405221, 030405222, 030405223, 030405224, 030405225, 030405226, 030405290, 030405310, 030405320, 030405330, 030405340, 030405520, 030405530, 030405262);

- выдача заработной платы, вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030201830, 030202830, 030203830, 030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830) и кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы;

- перечисление сумм субсидий, субвенций, трансфертов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами (030405241, 030405242, 030405251, 030405252, 030405253).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

030201000 Расчеты по заработной плате;

030202000 Расчеты по прочим выплатам;

030203000 Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда;

030204000 Расчеты по оплате услуг связи;

030205000 Расчеты по оплате транспортных услуг;

030206000 Расчеты по оплате коммунальных услуг;

030207000 Расчеты по оплате арендной платы за пользование имуществом;

030208000 Расчеты по оплате работ, услуг по содержанию имущества;

030209000 Расчеты по оплате прочих работ, услуг;

030210000 Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям;

030211000 Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций;

030212000 Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

030213000 Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

030214000 Расчеты по перечислениям международным организациям;

030215000 Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;

030216000 Расчеты по пособиям по социальной помощи населению;

030217000 Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления;

030218000 Расчеты по прочим расходам;

030219000 Расчеты по приобретению основных средств;

030220000 Расчеты по приобретению нематериальных активов;

030221000 Расчеты по приобретению непроизведенных активов;

030222000 Расчеты по приобретению материальных запасов;

030223000 Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

030224000 Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале.

Авансирование договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг

При авансировании договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 14.11.2007 N 778 п.6 указанного документа установлено, что получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи в размере:

- до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- до 60% суммы договора (контракта), но не более 60% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по государственным контрактам на оказание услуг по авиационным перевозкам высших должностных лиц органов государственной власти РФ, иных должностных лиц и представителей официальных делегаций, выполняемым по отдельным решениям Президента РФ;

- до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Авансирование поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с законодательством РФ производится получателем средств согласно условиям договора только в случае, если предоплата предусмотрена в нем (п. 54 Инструкции N 142н). Если в договоре перечисление аванса не оговорено, то предоплата не производится. Таким образом, перечисление аванса - это право, а не обязанность бюджетного учреждения. Кроме того, стороны могут договориться о размере аванса меньше установленного п. 6 Постановления Правительства РФ N 778. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 16.09.2008 N 02-03-0/2776.

Счет 020600000 Расчеты по выданным авансам

На счете учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам).

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, либо в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- перечисленные авансы отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 Расчеты по выданным авансам (020604560, 020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020610560, 020612560, 020615560, 020616560, 020618560, 020619560, 020620560, 020621560, 020622560, 020623560, 020624560) и кредиту счетов 020101610 Выбытия денежных средств учреждения со счетов, 020106610 Выбытия денежных средств с аккредитивного счета, соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами (030405221, 030405222, 030405223, 030405224, 030405225, 030405226, 030405241, 030405251, 030405261, 030405262, 030405290, 030405310, 030405320, 030405330, 030405340, 030405520, 030405530);

- принятие на основании Уведомления по расчетам по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817) сумм восстановленного неиспользованного остатка межбюджетного трансферта в форме субсидии, субвенции, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение, прошлых лет, в уменьшение расходов по межбюджетным трансфертам отражается по дебету счета 020612560 Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и кредиту счета 040101251 Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

- зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 Расчеты по выданным авансам (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030215830, 030216830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);

- зачет субсидий, субвенций, иных трансфертов, имеющих целевое назначение, предоставленных организациям или бюджетам соответствующих публично-правовых образований, согласно отчету о произведенных расходах, финансовым источником которых являются указанные субсидии, субвенции, иные трансферты, имеющие целевое назначение, отражается по дебету счетов 030210830 Уменьшение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям, 030212830 Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и кредиту счетов 020610660 Расчеты по выданным авансам по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям, 020612660 Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

- начисление сумм, подлежащих возврату в доход бюджета в счет ранее предоставленных и не использованных соответствующими бюджетами межбюджетных субвенций, субсидий, отражается по дебету счета 020505560 Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и кредиту счета 020612660 Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

- списание с балансового учета на основании первичных документов нереальной по взысканию суммы задолженности по произведенным авансовым платежам по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 Расчеты по выданным авансам (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020610660, 020612660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660) и дебету счета 040101273 Чрезвычайные расходы по операциям с активами;

- поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в текущем финансовом году, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами, счета 020101510 Поступления денежных средств учреждения на счета, 020107510 Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте, 020104510 Поступления в кассу;

- поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в прошлые финансовые года, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами, счета 130305830 Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет, 121002130 Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг, 020101510 Поступления денежных средств учреждения на счета, 020107510 Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте, 020104510 Поступления в кассу.

Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020600000 Расчеты по выданным авансам включает следующие счета:

020601000 Расчеты по выданным авансам на заработную плату;

020602000 Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты;

020603000 Расчеты по выданным авансам на начисления на выплаты по оплате труда;

020604000 Расчеты по выданным авансам за услуги связи;

020605000 Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги;

020606000 Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги;

020607000 Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом;

020608000 Расчеты по выданным авансам за работы, услуги по содержанию имущества;

020609000 Расчеты по выданным авансам за прочие работы, услуги;

020610000 Расчеты по выданным авансам по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям;

020611000 Расчеты по выданным авансам по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций;

020612000 Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

020613000 Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

020614000 Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям;

020615000 Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;

020616000 Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению;

020617000 Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления;

020618000 Расчеты по выданным авансам на прочие расходы;

020619000 Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств;

020620000 Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов;

020621000 Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов;

020622000 Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов;

020623000 Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

020624000 Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале.

Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, а это в свою очередь влияет на финансовое состояние предприятия.

Расчет с поставщиками и подрядчиками за наличный расчет осуществляется через подотчетных лиц.

Счет 020800000 Расчеты с подотчетными лицами

На счете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- выдача сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020819560, 020820560, 020822560, 020823560, 020824560) и кредиту счета 020104610 Выбытия из кассы, 020105610 Выбытия денежных документов, соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами;

- принятые к бюджетному учету суммы произведенных расходов согласно утвержденного руководителем авансового отчета отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 Материальные запасы (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340), 010600000 Вложения в нефинансовые активы (010601310, 010602320, 010604340), соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 Расчеты по принятым обязательствам (030201830, 030202830, 030203830, 030204830, 030205830, 030208830, 030209830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830), 030403830 Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда, 020402530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале, 020403520 Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале, соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения;

- возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 Расчеты с подотчетными лицами (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660) и дебету счета 020104510 Поступления в кассу, 020105510 Поступления денежных документов.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

Счет 020800000 Расчеты с подотчетными лицами включает следующие счета:

020801000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда;

020802000 Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам;

020803000 Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на выплаты по оплате труда;

020804000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи;

020805000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг;

020806000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг;

020807000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом;

020808000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества;

020809000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг;

020810000 Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям;

020811000 Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций;

020812000 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации;

020813000 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

020814000 Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям;

020815000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения;

020816000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению;

020817000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления;

020818000 Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов;

020819000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств;

020820000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов;

020821000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов;

020822000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов;

020823000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

020824000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале.


4.3 Документооборот по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а так же хранение первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

По установленным правилам в бухгалтерии документы должны храниться еще год после окончания текущего года, затем они сдаются в архив организации.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению. Сроки хранения документов в архиве организации определяются правилами, установленными Главным архивным управлением (главные книги и отчеты, первичные документы-5 лет, лицевые счета работников организации-75 лет). Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с документами и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

В «Профессиональном училище №10» регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде с использованием программы «1-С Бухгалтерия» и на бумажных носителях в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах и т.д.) в виде машинограмм.

Хозяйственные операции отражаются в Журнале операций 6

В бюджетном учете операции по получению нефинансовых активов, принятию к учету выполненных для учреждения работ, оказанных услуг отражаются на основании следующих сопроводительных документов поставщика (подрядчика): счета; накладных; актов выполненных работ, оказанных услуг; счетов-фактур; других документов (спецификации, сертификаты, удостоверения качества). Счет является документом, выдаваемым поставщиком покупателю с предложением осуществить платеж за определенные материальные ценности (работы, услуги), перечисленные в счете. Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия учреждением-покупателем предъявленных поставщиком материальных ценностей (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Накладные признаются первичными учетными документами, применяемыми для оформления поступления или отпуска материальных ценностей.

При поступлении материальных запасов в учреждение производится проверка соответствия объема, ассортимента, цен, качества материалов указанным в сопроводительном документе. Получение материальных запасов оформляется распиской материально ответственного лица (МОЛ) в сопроводительных документах поставщика. Сопроводительные документы поставщика (накладные, акты, счета-фактуры) поступают в бухгалтерию учреждения после отражения их в книге учета материальных ценностей МОЛ.

4.4 Мероприятия по улучшению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении «Профессиональное училище №10» ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету. При изучении предприятия видно, что используются счета бухгалтерского учета в корреспонденцией со счетами, рекомендуемые Инструкцией по бюджетному учету.

Первичная документация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками оформляется на основании типовых форм, и имеют все необходимые реквизиты. Бухгалтерский учет ведется на основе единого классификатора учетных номенклатур по всем синтетическим и аналитическим счетам. Первичные документы кодируются в строгом соответствии со структурой и значимостью кодов, приведенных в классификаторах учетных номенклатур.

Данные синтетического и аналитического учета отражаются в машинограммах, предусмотренных межотраслевыми типовыми проектными решениями с применением электронных вычислительных машин, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Машинограммы являются регистрами синтетического и аналитического учета.

Обязанность по кодированию и оформлению документов для передачи их вычислительной установке, возлагается на бухгалтерские службы. Машинограммы должны быть оформлены надлежащим образом, подписаны лицами, ответственными за их выпуск, и скреплены печатью. Они хранятся отдельно по каждому номеру машинограммы соответствующего субсчета.

Учреждение согласно ст. 219 БК РФ бюджетное учреждение принимает обязательства в пределах доведенных до него в текущем финансовом году лимитов бюджетных обязательств. Принятие бюджетных обязательств происходит путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Можно внести предложения в производить более глубокий анализ финансово хозяйственной деятельности учреждения при составлении сметы расходов на будущий финансовый год.


[1] - Инструкция №148н приложение №3

[2] - Инструкция № 128н раздел I «Общие положения»

[3] - Приказ № 128н

[4] Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ

Скачать архив с текстом документа