Проведения аудита лизинговых операций
СОДЕРЖАНИЕ: Основные аспекты аудита лизинговых операций. Источники информации аудиторской проверки, основные требования. Объекты аудита, цели и задачи аудита. Планирование проверки, и сбор аудиторских доказательств. Заключительный этап аудиторской проверки.Содержание
Введение
1 Основные аспекты аудита лизинговых операций
1.1 Источники информации аудиторской проверки
1.2 Основные требования действующего законодательства по исследуемой теме.
1.3 Объекты аудита. Цели и задачи аудита соответствующих объектов.
2 Особенности аудиторской проверки операций лизинга
2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки
2.2 Сбор аудиторских доказательств.
3 Заключительный этап аудиторской проверки
3.1 Аудиторский отчет
3.2 Аудиторское заключение
Заключение
Список используемой литературы:
Введение
Лизинг – мощный инструмент разумного управления денежными потоками. Именно тогда, когда стоит вопрос планирования – брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использование лизинговых сделок.
Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говорить о повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговых компаний.
Передавая в пользование лизингополучателю имущество, лизингодатель оказывает ему своего рода финансовую услугу: приобретая имущество в собственность за полную стоимость, он, в конечном счете, возмещает эту стоимость за счет периодических взносов (лизинговой платы) лизингополучателя. Поэтому, исходя из финансовой стороны отношений, лизинг рассматривают как вид деятельности, содержащий элементы трех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений:
- отношения, возникающие при операциях по приобретению основных средств, относятся к инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.
- арендные отношения относятся к текущей деятельности организации, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.
- товарно-кредитные отношения - это часть финансовой деятельности организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и привлеченных средств.
Совокупность всех видов отношений в одной сделке делает ее уникальной с позиции экономической природы.
Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта. Первым из них является собственник имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения - лизингодатель. Это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В качестве лизингодателя может выступать лизинговая компания. Вторым участником сделки является пользователь имущества лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. И, наконец, третий участник лизинговой сделки - продавец имущества лизингодателю (поставщик), которым также может быть любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
Понятие «лизинг» трактуется в зарубежной и отечественной предпринимательской деятельности достаточно широко. В общем случае лизингом обозначаются имущественные отношения, которые складываются следующим образом: одна организация (пользователь) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое имущество, относящееся к непотребляемым вещам, и передать его ей во временное пользование на основании договора лизинга.
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.
По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.
Таким образом, оформление лизинговой сделки происходит следующим образом:
1) по указанию пользователя лизинговая компания ведет поиск необходимого имущества;
2) лизинговая компания покупает это имущество у фирмы-изготовителя или оптовой фирмы;
3) лизинговая компания, уже став собственником имущества, передает его во временное пользование на основании отдельного контракта;
4) пользователь в случае поставки некачественного имущества обращается с претензиями непосредственно к поставщику, хотя никакими договорными отношениями с ним не связан.
Характерными для финансового лизинга чертами являются следующие:
а) лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика самостоятельно, не полагаясь в принципе на знания и опыт лизингодателя;
б) приобретение лизингополучателем имущества связано с лизинговым договором, причем поставщик должен быть осведомлен об этом;
в) лизинговые платежи рассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.
Т.о. можно сказать, что основными объектами внимания при проведении аудита лизингодателя выступают лизинговые операции (в динамике) и объекты лизинга (в статике).
1 Основные аспекты аудита лизинговых операций
1.1 Источники информации аудиторской проверки
Одним из важнейших источников информации аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийся в соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (в редакции от 26.07.06), который заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующие необходимые данные:
а) предмет лизинга (должно быть указано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);
б) дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;
в) размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей
При отсутствии точной характеристики предмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.
Источниками информации аудиторской проверки служат поступающие лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:
а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);
б) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).
Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.
Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта (накладная) приемки-передачи основных средств, которая так же служит источником информации, приобретает для предпринимательских целей во временное владение и пользование объекты основных средств.
Акт приемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию. Все документы, подтверждающие право собственности на имущество-предмет лизинга, передаются лизингодателю.
Так же, для получения информации при проведении аудита у лизингодателя необходимо ознакомиться с выпиской счета 03 у лизингодателя, а так же изучить заявку лизингополучателя на приобретение имущества.
1.2 Основные требования действующего законодательства по исследуемой теме.
К действующим в настоящее время нормативным документам лизинговых отношений относятся:
Гражданский кодекс РФ (часть вторая, гл. 34 Аренда, параграф 6);
Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики России 16.04.1996);
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 в редакции от 23.01.2001); Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге) (далее - Закон о лизинге), (в редакции от 26.07.06).
Договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Квалифицируется данный договор в качестве договора лизинга при наличии условия о необходимости приобретения предмета лизинга лизингодателем и передачи этого предмета лизингополучателю.
Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). К обязательным договорам относится договор купли-продажи, который заключается между лизингодателем и продавцом лизингового имущества. При этом продавца имущества может выбрать как лизингополучатель, так и лизингодатель, в зависимости от условий договора.
Договор с продавцом (поставщиком) имущества заключает от своего имени лизингодатель. При заключении договора купли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что имущество будет передано по договору лизинга определенному лицу (ст. 667 ГК РФ).
Существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга (п. 3 ст. 15 Закона о лизинге). Без таких данных договор лизинга не считается заключенным.
Предметом договора лизинга (аренды) могут быть только индивидуально определенные вещи, т.е. вещи, обладающие такими признаками, по которым их можно отличить от других таких же вещей (исключением из данного положения является лизинг предприятия). Вещь, передаваемая в лизинг (в аренду), должна быть незаменимой, поскольку по окончании договора возврату подлежит та же вещь. Степень индивидуализации предмета лизинга (аренды) зависит от его природы.
Срок действия договора лизинга также является его существенным условием. Срок действия договора устанавливается сторонами самостоятельно, так как ни в ГК РФ, ни в Законе о лизинге не установлены конкретные минимальный и максимальный сроки договора.
Договором лизинга определяются также размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Статьей 28 Закона о лизинге определено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Статьей 17 Закона о лизинге установлен порядок приемки предмета лизинга лизингополучателем, в соответствии с которым лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.
Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и др.), если иное не предусмотрено договором лизинга.
По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.
В соответствии со ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга является собственностью лизингодателя, а лизингополучателю передается во временное владение и пользование независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.
По окончании договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).
Как правило, право собственности на лизинговое имущество признается перешедшим к лизингополучателю только после соблюдения следующих условий:
- полной оплаты лизинговых платежей;
- совершения соглашения о передаче в собственность предмета лизинга;
- постановки лизингового имущества на баланс лизингополучателя.
Согласно п. 3 ст. 11 Закона о лизинге лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора.
Права и обязанности сторон, вступающих в отношения по договору лизинга, определены параграфом 6 гл. 34 ГК РФ и Законом о лизинге.
В обязанности лизингодателя входят:
1) покупка предмета лизинга и уведомление поставщика о цели такого приобретения;
2) устранение выявленных недостатков лизингового имущества;
3) оплата стоимости предмета лизинга в установленные сроки;
4) передача предмета лизинга лизингополучателю на условиях договора лизинга;
5) передача лизингополучателю права требования к продавцу;
6) гарантирование лизингополучателю права пользования и владения предметом лизинга;
7) страхование объекта лизинга, если это предусмотрено условиями договора лизинга;
8) несение риска несостоятельности продавца и несоответствия предмета лизинга целям его использования при выборе им продавца (поставщика) и предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором;
9) передача права владения и пользования предметом лизинга лизингополучателю в полном объеме;
10) заключение договора купли-продажи на согласованных с лизингополучателем условиях (в случае выкупа лизингополучателем предмета лизинга).
Договором устанавливается порядок балансового учета предмета лизинга. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Данная норма прописана в п. 1 ст. 31 Закона о лизинге. От условий балансового учета лизингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.
1.3 Объекты аудита. Цели и задачи аудита соответствующих объектов
Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее - организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.
1). Объект аудита: договор лизинга, договор купли-продажи лизингового имущества.
Цель: аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)].
Задачи: аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству: наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения - договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие у лизинговой компании необходимой лицензии.
2). Объект аудита: амортизационные отчисления.
Цель: проверка правильности и полноты заполнения первичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга (основного средства).
Задачи: аудитору необходимо проверить правильность расчетов амортизационных отчислений, проверка на применение ускоренной амортизации.
Статья 31 Закона о лизинге разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Основная цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходы лизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметом лизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества включаются в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).
3). Объект аудита: лизинговые платежи.
Цель: Аудитору следует проверить правильность начисления лизинговых платежей и отражения в бухгалтерском учете корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, связанных с долгосрочной арендой основных средств у лизингодателя и у лизингополучателя.
Задачи: арифметический пересчет правильности начисление лизинговых платежей.
4). Объект аудита: бухгалтеркие проводки
Цель и задачи: правильность отражения операций в бухгелтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 Доходные вложения в материальные ценности в корреспонденции со счетом 08 Вложения во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.
Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03. К балансовому счету 03 открываются субсчета:
1 Имущество для передачи в лизинг;
2 Имущество, переданное в лизинг.
Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 Имущество, переданное в лизинг и кредиту счета 03/1 Имущество для передачи в лизинг.
Возврат предмета по окончании договора лизинга отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 Имущество для передачи в лизинг Кредит 03/2 Имущество, переданное в лизинг.
Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель.
Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета 20 Основное производство и кредиту счета 02 Амортизация основных средств.
Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90 Продажи, субсчет 1 Выручка, в корреспонденции с дебетом счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 Доходы организации).
Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 Продажи, субсчет 3 Налог на добавленную стоимость, и кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам.
Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.
В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основных средств.
Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 1 Прочие доходы, в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов - пояснения к счету 91).
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 Прочие расходы.
2 Особенности аудиторской проверки операций лизинга
2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки
На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа составляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситься аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. По каждому разделу плана и программы аудитор отражает в рабочих документах свои выводы, которые служат основанием для составления заключения и формирования независимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах. Поэтому в программе, созданной в соответствии с утвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговых сделок.
При проведении аудита лизинговых операций у лизингодателя аудитору необходимо получить информацию о качестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций с целью формирования финансовой отчетности.
А.) Расчет существенности
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существуют несколько подходов для определения существенности сегмента: индуктивный и дедуктивный.
Для определения существенности мы предлагаем использовать дедуктивный метод, так, на наш взгляд, он обладает следующими преимуществами:
- аудитор, получив финансовые результаты, может, не прибегая к исследованию первичных документов, найти нарушения, повлиявшие на достоверность финансовой отчетности, и выявить необходимые области для увеличения в них объема выборки и более тщательной проверки;
- по результатам деятельности организации (лизингодателя либо лизингополучателя), а именно данных финансовой отчетности, синтетического либо аналитического учета аудитор может определить качество ведения бухгалтерского учета организации. Будем проводить все расчеты на основании данных компании “АС-Лизинг”.
Система базовых показателей
| Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. |
Уровень существенности показателя, % |
Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. |
| Балансовая прибыль предприятия |
31 350 |
5 |
1 568 |
| Валовой объем реализации без НДС |
315 634 |
2 |
6 313 |
| Валюта баланса |
467 221 |
2 |
9 344 |
| Собственный капитал (итог раздела III баланса) |
123 551 |
10 |
12 355 |
| Общие затраты предприятия* |
1 283 369 |
2 |
25 667 |
*в состав общих затрат мы включили строки № 020, 040, 070, 100 в Ф2.
1). Определим среднее арифметическое показателей:
(1 568+6 313+9 344+12 355+25 667):5=11 050 руб.
2). Наименьшее значение отличается от среднего на:
(11 050-1 568): 11 050*100%=85%
3). Наибольшее значение отличается от среднего на:
(25 667-11 050): 11 050*100%=132%
4). Новое среднее арифметическое составит:
(6 313+9 344+12 355):3=9 337 руб.
Полученную величину округлим до 9500 руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(9500-9 337):9 337*100%=1,75% . Такое округление допустимо, т.к. разница находиться в пределах до 20%.
Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса
| Статьи актива |
Сумма, тыс. руб. |
Доля статьи в валюте баланса, % |
Уровень существенности, руб. |
||
| Незавершенное строительство |
5 181 |
1,1% |
105 |
||
| Доходные вложения в материальные ценности |
332 362 |
71,13% |
6 757 |
||
| Отложенные налоговые активы |
17 709 |
3,8% |
361 |
||
| Запасы: Расходы будущих периодов |
59 770 |
12,8% |
1 216 |
||
| Дебиторская задолженность |
48 600 |
10,4% |
988 |
||
| Валюта баланса |
467 221 |
100% |
9 500 |
||
| Статьи пассива |
|||||
| Нераспределенная прибыль |
122 561 |
26,23% |
2 492 |
||
| Долгосрочные обязательства: займы и кредиты |
43 997 |
9,42% |
895 |
||
| Краткосрочные обязательства: займы и кредиты |
178 656 |
38,24% |
3 633 |
||
| Кредиторская задолженность: прочие кредиторы |
110 065 |
23,6% |
2 242 |
||
| Валюта баланса |
467 221 |
100% |
9 500 |
||
Б. Экспертиза бизнеса
Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы.
Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти, проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.
Опросник
| Вопрос |
Ответ |
| Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор? |
Да. |
| Бывали случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучатели и по какой причине? |
Да. В мае 2006 года продавец оказался не в состоянии поставить имущество. |
| Часто ли случаются налоговые выездные проверки? |
Затрудняюсь ответить. |
| Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)? |
Это имеет место быть в связи с большой зависимостью от кредитов, выдаваемых банками |
При анализе ответов, можно сделать вывод о том, что имеет место быть расторжения договоров по вине аудируемой организации, т.к. респондент мог и умолчать о более серьёзных причинах расторжения договоров. Так же, поскольку не было дано четкого ответа на вопрос на счет выездных проверок, возможно имеет место быть занижение прибыли, увеличение расходов и проч. Респондент упомянул о наличие финансовых обязательств, что свидетельствует о необходимости тщательной проверки сч. 66 и 67.
В. Оценка риска СВК
Следующим этапом нам необходимо провести диагностику внутреннего контроля проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий, аналитических процедур.
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля
| N п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответов |
Ответ |
Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая) |
Комментарий и (или) ссылка на документ |
|
| 1. Контрольная среда |
||||||
| 1.1 |
Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности |
Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует |
1 |
Высокая |
Учетная политика |
|
| 1.2 |
Разделение обязанностей и полномочий |
Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий |
2 |
Средняя |
Небольшое количество персонала для предприятия данных размеров. |
|
| 1.3 |
Отношение руководства к системе внутреннего контроля |
Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем |
3 |
Высокая |
У аудируемого лица имеется специальное контрольное подразделение. (В штате есть внутренний аудитор) |
|
| 1.4 |
Наличие стратегических целей развития организации |
Отсутствуют Установлены частично. Установлены в полном размере. |
3 |
Высокая |
Вывод аудитора из бесед с руководством. Утверждены в документальном виде |
|
| 1.5 |
Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности |
Недостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью |
3 |
Высокая |
Вывод аудитора из бесед с руководством. Руководитель является главным бухгалтером. |
|
| 1.6 |
Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета |
Случаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций |
3 |
Высокая |
Наличие многочисленных аудиторких заключений, как сторонних, так и ежемесячных заключений внутреннего аудитора. |
|
| 1.7 |
Установление кадровой политики |
Не установлена Частично установлена и проработана детально |
3 |
Высокая |
Отражена в документе «Кадровая политика фирмы» |
|
| 1.8 |
Наличие должностных инструкций для всего персонала организации |
Не разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально |
2 |
Средняя |
||
| 2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты) |
||||||
| 2.1 |
Организационная структура бухгалтерской службы |
Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтера Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером |
3 |
Высокая |
Учетная политика |
|
| 2.2 |
Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете |
Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень |
3 |
Высокая |
Приказы о приеме на работу, личные анкеты персонала. |
|
| 2.3 |
Текучесть кадров, занятых в учете |
Высокая Умеренная Низкая |
2 |
Средний |
Приказы о приеме на работы, приказы об увольнении. |
|
| 2.4 |
Наличие положения по учетной политике |
Не разработано Разработано |
2 |
Высокая |
Учетная политика |
|
| 2.5 |
Наличие приказа по учетной политике |
Отсутствует, Имеется |
2 |
Высокая |
Приказ по учетной полиике |
|
| 2.6 |
Соблюдение сроков утверждения учетной политики |
Соблюдаются Не соблюдаются |
1 |
Высокая |
||
| 2.7 |
Наличие рабочего плана счетов |
Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально |
3 |
Высокая |
Рабочий план счетов |
|
| 2.8 |
Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств |
Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации |
3 |
Высокая |
Учетная политика |
|
| 2.9 |
Наличие графика документооборота |
Отсутствует Разработан и утвержден документально |
2 |
Высокая |
Учетная политика |
|
| 2.10 |
Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете |
Не разработаны Разработаны и утверждены документально |
2 |
Высокая |
||
| 2.11 |
Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику |
Имеются Не имеются |
3 |
Высокая |
||
| 2.12 |
Соблюдение последовательности применения учетной политики |
Не соблюдается Соблюдается |
2 |
Высокая |
Инспектирование, беседы с бухгалтерией, частичная инвентаризация |
|
| 2.13 |
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98 |
Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства |
3 |
Высокая |
||
| 2.14 |
Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности |
Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты |
3 |
высокая |
Учетная политика |
|
| 2.15 |
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета |
Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры |
2 |
Высокая |
Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими семинаров. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу. |
|
| 2.16 |
Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями |
Не установлен Установлен |
1 |
Низкая |
Нет информации |
|
| 2.17 |
Соблюдение графика подготовки отчетности |
Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки |
2 |
Высокая |
||
| 2.18 |
Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость) |
Не тождественны Тождественны |
2 |
Высокая |
Для подтверждения аудитором использовался метод сверки |
|
| 2.19 |
Организация договорной работы |
Консультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела |
2 |
Высокая |
||
| 2.20 |
Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов |
Установлены Не установлены |
1 |
Высокая |
Аудитором подтверждено наличие и использование несгораемых шкафов, сигнализации, паролей |
|
| 3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты) |
||||||
| 3.1 |
Наличие положения по учетной (налоговой) политике |
Не разработано Разработано |
2 |
Высокая |
Учетная политика |
|
| 3.2 |
Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике |
Отсутствует Имеется |
2 |
Высокая |
||
| 3.3 |
Ведение налогового учета |
Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система |
1 |
Средняя |
||
| 3.4 |
Форма регистров налогового учета |
Бумажные Электронные |
2 |
Высокая |
||
| 3.5 |
Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства |
Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют |
3 |
Высокая |
Проверка и подтверждение аудитором |
|
| 3.6 |
Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета |
Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты |
3 |
Высокая |
||
| 3.7 |
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам |
Не соблюдаются Соблюдаются |
2 |
Высокая |
||
| 3.8 |
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета |
Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры |
2 |
Высокая |
Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими спец. Семинаров, курсов. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу |
|
| 4. Средства контроля |
||||||
| 4.1 |
Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам |
Меры не предпринимаются Меры предпринимаются |
2 |
Высокая |
Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа. |
|
| 4.2 |
Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета |
Меры не предпринимаются Меры предпринимаются |
2 |
Высокая |
Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа. |
|
| 4.3 |
Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств |
Не осуществляются Осуществляются |
2 |
Высокая |
Учетная политика, отчеты об инвентаризации. |
|
| 4.4 |
Внешние сверки расчетов |
Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал |
3 |
Высокая |
Документально подтверждено. |
|
| 4.5 |
Наличие сплошной нумерации исходящих документов |
Хаотичная нумерация Хронологическая последовательность документов |
2 |
Высокая |
Документально подтверждено. |
|
| 4.6 |
Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах |
Не имеются Имеются |
2 |
Высокая |
Визуально подтверждено. |
|
Общая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды |
|||||||
| № п/п |
Раздел |
Уровень надежности |
Кол-во ответов |
Уровень надежности |
Кол-во ответов |
Уровень надежности |
Кол-во ответов |
| 1) |
Контрольная среда |
Низкий уровень |
0 |
Средний уровень |
2 |
Высокий уровень |
6 |
| 2) |
Организационная структура |
Низкий уровень |
1 |
Средний уровень |
1 |
Высокий уровень |
18 |
| 3) |
Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты) |
Низкий уровень |
0 |
Средний уровень |
1 |
Высокий уровень |
7 |
| 4) |
Средства контроля |
Низкий уровень |
0 |
Средний уровень |
0 |
Высокий уровень |
6 |
| Количество ответов по каждому уровню надежности в абсолютном выражении в процентном отношении* |
1 2%* |
4 10% |
37 88% |
||||
| Итоговая оценка надежности контрольной среды |
Высокий уровень |
||||||
* 2% 1 / (1+4+37) х 100%. Аналогично производятся другие расчеты.
Г). Анализ структуры баланса
| Наимен-е |
На нач. отч.года |
На конец отч.пре-да |
Изменения |
|||||
| руб |
% |
руб |
% |
Абс.откл-е, руб |
Отклонение в % |
Планов.изм-е,% |
Структ.динам.% |
|
| Актив |
||||||||
| ВА |
223594 |
78% |
355344 |
76% |
131 750 |
-2% |
159% |
73% |
| ОА |
63135 |
22% |
111877 |
24% |
48 742 |
2% |
177% |
27% |
| Итог |
286729 |
100% |
467221 |
100% |
180 492 |
0% |
163% |
100% |
| Пассив |
||||||||
| СК |
109952 |
38% |
123551 |
26% |
13599 |
-12% |
112% |
8% |
| ДЗК |
81328 |
28% |
45227 |
10% |
-36101 |
-18% |
56% |
-20% |
| КЗК |
95450 |
34% |
298443 |
64% |
202993 |
30% |
312% |
112% |
| Итог |
286729 |
100% |
467221 |
100% |
180492 |
0% |
163% |
100% |
Выводы по анализу структуры баланса:
1) Валюта баланса за анализируемый период увеличилась на 63%, что может свидетельствовать о повышении оборотов.
2) Доля ОА увеличилась на 2%, что делает имущество компании более мобильным.
3) Тяжелая структура баланса, т.к. доля ВА существенно больше (на 52%) доли ОА
4) Стабильная ситуация на конец проверяемого периода, т.к. доли ВО и ОА остались фактически неизменны.
5) Доля СК существенно меньше доли заемного капитала (в среднем на 48%). По сравнению с началом года доля ДЗК уменьшилась на 18%, но доля КЗК существенно возросла (на 30%). Конкретно для аудируемого объекта это не является неблагоприятным показателем, так как в связи со спецификой деятельности лизинговые компании придерживаются определенной схемы, которая предполагает большое количество кредитов. Так же такое увеличение КЗК говорит о существенном увеличении деловой активность компании.
6) Резкое сокращение ДЗК возможно свидетельствует о частичном переводе ДЗК в КЗК.
Д). Составление общего плана аудита
Общий план аудита
| Проверяемая организация |
ООО “АСЛизинг” |
| Период аудита |
01.07 - 30.09.2007 |
| Количество человеко - часов |
|
| Руководитель аудиторской группы |
Кучинская Н.А. |
| Состав аудиторской группы |
Укупник В.А. , Лазарев С.А. |
| Планируемый аудиторский риск |
Низкий |
| Планируемый уровень существенности |
9500 руб. |
| N п/п |
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Примечания |
| 1 |
Аудит учетной политики |
1-я декада |
Укупник В.А. |
Учетная политика |
Прослеживание, подтверждение |
| 2 |
Проверка наличия и действительности лицензии |
1-я декада |
Укупник В.А. |
Лицензия |
Просмотр, инспектирование |
| 3 |
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности |
1-я декада |
Укупник В.А. |
ф.№1, №5, №2 |
Выборочная проверка, сопоставление |
| 4 |
Аудит составления договоров с лизингополучателями |
1-я декада |
Лазарев С.А. |
Договоры |
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 5 |
Аудит операций по передаче в лизинг ОС лизингополучателям |
1-я декада |
Лазарев С.А. |
Акт приема- передачи |
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 6 |
Аудит основных средств |
1-я декада |
Укупник В.А. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 01 сч, акт приема-перечи ОС |
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 7 |
Сверка оформления результатов инвентаризации |
1-я декада |
Укупник В.А. |
Инвентаризаци-онные ведомос-ти по счетам и группам мате-риалов |
Осмотр объекта лизинга в натуре с составлением промежуточного акта проверки |
| 8 |
Аудит доходных вложений в материальные ценности |
1-я декада |
Лазарев С.А. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 03сч, акт приема-передачи ОС |
Осмотр объекта лизинга в натуре (т.е. провести инвентаризацию) с составлением промежуточного акта проверки |
| 9 |
Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга |
1-я декада |
Лазарев С.А. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 03сч, 20 сч. |
Пересчет, прослеживание, подтверждение |
| 10 |
Аудит краткосрочных задолженностей |
1-я декада |
Лазарев С.А. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 66 сч, договоры кредита, займа |
Детальная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 11 |
Аудит долгосрочных задолженностей |
1-я декада |
Лазарев С.А. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 67 сч, договоры кредита, займа |
Детальная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 12 |
Аудит движения денежных средств |
1-я декада |
Федяев А.С. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 51сч, выписки по счетам банков |
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 13 |
Аудит расчетов с поставщиками |
2-я декада |
Укупник В.А. |
Таблицы свер-ки внутренних документов с документами поставщиков Оборотно-сальдовые ведомости по 60 сч, договоры с поставщиками, товарные накладные |
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 14 |
Аудит расчетов с контрагентами (76 сч) |
2-я декада |
Лазарев С.А. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 76 сч, договоры с контрагентами, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг. |
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 15 |
Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС |
3-я декада |
Лазарев С.А. |
Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС |
Пересчет |
| 16 |
Аудит себестоимости ОС |
2-я декада |
Лазарев С.А. |
Товарные накладные, договоры на поставку ОС. |
Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 17 |
Аудит счета прибылей и убытков |
3-я декада |
Укупник В.А. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 90 сч, договор лизинга, график платежей. |
Детальная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 18 |
Аудит счета прочих доходов и расходов |
3-я декада |
Укупник В.А.. |
Оборотно-сальдовые ведомости по 91 сч, договор лизинга. |
Детальная проверка, прослеживание, подтверждение |
| 19 |
Оценка финансового состояния |
3-я декада |
Лазарев С.А. |
Анализ структуры баланса |
|
| 20 |
Подготовка аудиторского отчета |
3-я декада |
Укупник В.А.Лазарев С.А. |
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Билан Д.В.
Руководитель аудиторской группы: Кучинская Нина
Е). Программа аудиторской проверки по лизинговым операциям лизингодателя
| Виды работ |
Источники информации |
| Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги |
Бухгалтерский баланс, Главная книга |
| Сверка данных Главной книги с данными синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга |
Оборотно-сальдовая ведомость, регистры синтетического и аналитического учета |
| Определение фактического наличия полученных объектов в лизинг и сверка с данными бухгалтерского учета (при учете объектов лизинга у лизингодателя) |
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03 субсчет 1, регистры синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга |
| Проверка правильности оформления первичных документов по лизингу основных средств |
Инвентарные карточки, накладные, счета-фактуры, договора лизинга |
| Проверка правильности формирования первоначальной стоимости предметов лизинга |
Договоры поставки, акты приема-передачи, накладные, приказ на ввод в эксплуатацию |
| Сверка данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов по предметам, предназначенным для сдачи в лизинг |
Данные регистров синтетического и аналитического учета, договора поставки, накладные, счета-фактуры |
| Проверка обоснованности и правомерности передачи имущества в лизинг, правильность отражения данных операций в учете |
Договоры лизинга, акты приема-передачи, данные регистров синтетического и аналитического учета |
| Проверка правильности и своевременности отражения в учете возврата, выкупа предмета лизинга |
Договоры лизинга, акты о списании предметов лизинга, накладные |
| Проверка соответствия проведения и оформления инвентаризации предметов лизинга, учетной политике |
Учетная политика предприятия, приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи |
| Проверка правильности учета затрат по ремонту предметов лизинга |
Договоры лизинга, регистры бухгалтерского учета по учету затрат |
| Проверка правомерности отнесения затрат на ремонт предметов лизинга |
Договоры лизинга, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов |
| Составление перечня договоров лизинга с подразделами по видам имущества и выделением наиболее крупных договоров |
Договоры лизинга, данные регистров аналитического учета, реестры договоров лизинга |
| Рассмотрение структуры дебиторской задолженности |
Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора |
| Характеристика договоров лизинга: - проверка подписей, печатей и т.д.; - определение сторон договора; - определение срока действия договора; - обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; - сублизинг; - возможность и порядок передачи имущества в залог. |
Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи |
| Обоснованность определения стоимости лизинговых платежей для целей налогообложения |
Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей» |
| Проверка тождественности данных договоров лизинга, первичных документов и данных бухгалтерского учета |
Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета |
| Проверка правильности учета и документооборота операций по передачи объектов в лизинг и по их выкупу при учете объектов лизинга на балансе лизингополучателя: доходы от лизинговой деятельности; доходы от полученных штрафов, пени предусмотренных договорами лизинга; прочие доходы. |
Данные Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, договоров лизинга, приложения к договорам лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга |
| Проверка правильности учета расчетов по претензиям |
Договора лизинга, постановления, решения суда, письма с претензиями, данные регистров аналитического учета по расчетам с лизингополучателями |
| Проверка корреспонденции счетов по лизинговым операциям при учете объекта лизинга у лизингодателя |
Главная книга, договора лизинга, график лизинговых платежей (приложение к договору лизинга) |
| Составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы. |
2.2 Сбор аудиторских доказательств.
А). Аналитические процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств
Аудиторские аналитические процедуры с использованием обобщающих финансовых коэффициентов
| Цель аналитической процедуры |
Вид аналитической процедуры |
Формулы для расчетов |
Результат |
Анализ результатов выполнения аналитической процедуры, проектирование потенциальных зон риска |
| Оценка структуры капитала |
1. Расчет коэффициента финансовой зависимости 2. Сравнение с нормативным значением |
1. валюта баланса/ собственный капитал=467221/123551=3,8 2. Нормотив: не более 0,5 |
Существенное отклонение (превышение) от норматива (3,80,5) |
1. Нерациональная структура капитала 2. Зависимость от внешних источников финансирования 3. Наличие аффилированных лиц 4. Возможное давление на руководство аудируемой организации 5. Возможно наличие больших долгосрочных обязательств у компании, а, следовательно, возникновение рискованной ситуации, которая может привести к банкротству фирмы, которая должна платить не только проценты, но и погашать основную сумму долга. 6. Высокий уровень коэффициента означает также потенциальную опасность возникновения дефицита у фирмы денежных средств. |
| Оценка способности генерировать денежные средства для покрытия текущих обязательств |
1. Исчисление величины чистых активов 2. Сравнение с регулятивами, установленными законодательством |
1. активы – обязательства=467221-45227-178656-119787=123551 руб. Размер УК составляет 990 руб. |
Невыполнение установленных законодательством регулятивов в отношении величины чистых активов (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью). По законодательству организация должна принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов. |
Угроза прекращения деятельности |
| 3. Расчет коэффициента текущей ликвидности 4. Сравнение с нормативным значением |
1. Тек акт/Тек пас=(59772+2646+48600)/298443 = 0,37 2. Норма:=2 |
Существенное отклонение от регулятива (ниже) |
1. Неспособность погашать краткосрочные обязательства в положенные сроки из-за отсутствия должной величины активов, не обремененных долговыми обязательствами 2. Угроза финансовой неустойчивости 3. Угроза банкротства |
|
| Оценка доходности основной деятельности |
1. Вычисление коэффициента рентабельности основной деятельности 2. Сравнение в динамике |
1. прибыль от продаж/ Затраты Р1=26015/(84245-10980)=0,35 Р2=123334/(170923-21377)=0,82 2. Р2-Р1=0,82-0,35=0,47 |
Значительные отклонения, тенденция к увеличению |
Увеличении прибыльности деятельности Укреплении финансового благополучия предприятия. Улучшение эффективности работы организации |
| Оценка экономического потенциала |
1. Расчет коэффициента устойчивости экономического роста 2. Сравнение со значением предшествующего периода |
1.(чистая прибыль - дивиденды)/ собственный капитал Куст1=13599/109952=0,12 Куст2=23096/123551=0,19 2. Куст2-Куст1=0,19-0,12=0,07 |
Тенденция к увеличению |
Увеличение доли прибыли реинвестированной деятельности; Повышение уровня рентабельности Повышение степени обеспеченности собственными оборот-ными средствами Увеличение доли краткосрочных обязательств в капитале предприятия Повышение степени финансовой зависимости |
| Оценка качественного состава дебиторской задолженности |
сомнительная дебиторская задолженность |
Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует. |
Высокое качество контроля за состоянием дебиторской задолженности (низкий контрольный риск в отношении данного сегмента) |
|
| дебиторская задолженность=0 |
В ходе проведения аналитических процедур ярко выражено наличие большого количества заемного капитала.
Б). Аудиторские процедуры по существу
В следствие проведенных процедур, в зону потенциального риска попадают краткосрочные и долгосрочные задолженности организации.
В качестве источников информации будем использовать следующие документы: банковские и кассовые документы, договоры кредита, займа, бухгалтерские записи по счетам 66, 67, кредитная история организации, договоры на поставку ОС для последующей передачи их в лизинг.
Программа проведения процедур по существу:
1. Доложит руководству проверяемой организации о необходимости послать запросы в соответствующие организации, предоставляющие кредит: АКБ “Авангард”, ООО”Индепендентлизинг”, АКБ”Промсвязьбанк”, ”СМТ”, для получения подтверждения о реальном наличии договоров на взятие кредита на сумму, указанную в документах организации, для получения информации о сроках и размерах выплаты процентов по кредитам.
2. Проинспектировать, реально ли необходима вся сумма, взятая в кредит для осуществления деятельности организации (сопоставить сумму кредита и стоимость приобретаемых ОС).
3. Проверка документов, подготовленных на предприятии: просмотр, проверка арифметических расчетов.
Акты сверки (оправдательные документы) организаций, предоставляющих кредит
| № п/п |
Наименование поставщика |
Договор, №, дата, срок действия |
Сумма кредита |
% по кредиту, начисленные за июль 2007 г |
Непогашенная часть кредита |
|
| 1 |
АКБ “Авангард” |
№613/07КП от 04.07.07 |
277397,26 |
277397,26 |
0 |
|
| 2 |
ООО”Индепендентлизинг” |
№356 ЗЮ7/004 от 07.06.07 |
80 000 000 |
29 212 876 |
33 859 780 |
|
| 3 |
АКБ”Промсвязьбанк”, |
КД 79 от 20.03.06 |
2 000 000 |
225 294 |
1 612 936 |
|
В). Рабочие документы аудитора
Аудит операций по краткосрочной кредиторской задолженности
Организация:“АСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Лазарев С.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «______66_______________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
| 1). Путем сверки данных бухгалтерского учета с актами-сверки организаций, предоставляющих кредит, подтверждаем, что все взятые в кредит суммы реальны, и проценты по кредитам погашаются организацией своевременно и в полном объеме. 2). Путем сверки сумм кредитов со средней суммой стоимости ОС, приобретаемых лизингодателем у поставщиков, мы можем констатировать, что эти суммы в целом равнозначны, а значит можно исключить факт использования взятых сумм в кредит для иных целей организации, не зафиксированных в бухгалтерском учете. 3). Арифметических ошибок, ошибок неправильности отнесения сумм, составления корреспонденции бухгалтерских документов выявлено не было. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
Аудит операций по долгосрочной кредиторской задолженности
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Лазарев С.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «______67_______________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
1). Путем сверки данных бухгалтерского учета с актами-сверки организаций, предоставляющих кредит, подтверждаем, что все взятые в кредит суммы реальны, и проценты по кредитам погашаются организацией своевременно и в полном объеме. 2). Путем сверки сумм кредитов со средней суммой стоимости ОС, приобретаемых лизингодателем у поставщиков, мы можем констатировать, что эти суммы в целом равнозначны, а значит можно исключить факт использования взятых сумм в кредит для иных целей организации, не зафиксированных в бухгалтерском учете. 3). Арифметических ошибок, ошибок неправильности отнесения сумм, составления корреспонденции бухгалтерских документов выявлено не было. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит основных средств
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Укупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «______01_______________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
При проведении аудита учета ОС Аудитором осуществлена выборочная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит доходных вложений в материальные ценности
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Лазарев С.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «______03_______________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
При проведении аудита учета ОС, передаваемых в лизинг, Аудитором осуществлена полная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, передаваемых в лизинг, начисление амортизации, подтверждение реального наличия ОС на складах. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит амортизации ОС
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Лазарев С.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «______02_______________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
| При проведении аудита амортизации ОС, Аудитором осуществлена частичная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит затрат на производство
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Лазарев С.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «______20_______________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
| При проведении аудита затрат на производство, Аудитором осуществлена частичная проверка правильности формирования затрат на ведение основной деятельности организации: списание амортизационных платежей, административные затраты, затраты по лизингу. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении ____________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит движения денежных средств
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Укупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «______51_____________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
| При проведении аудита движения денежных средств, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям с банком составлены верно. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит операций по расчетам с поставщиками
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Укупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «_____60_____________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
| При проведении аудита операций по расчетам с поставщиками, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм, указанных в товарных накладных, суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям по расчетам с поставщиками составлены верно. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит операций по расчетам с контрагентами
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Лазарев С.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «_____76_____________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
При проведении аудита операций по расчетам с контрагентами, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм, указанных в товарных накладных, актах выполненных работ, оказанных услуг, суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям по расчетам с контрагентами составлены верно. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит операций по НДС
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Лазарев С.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «_____68_____________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
| При проведении аудита операций НДС, Аудитором осуществлена частичная проверка соответствия сумм, указанных в счетах-фактуры, суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по НДС составлены верно. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит операций по расчету прибылей и убытков
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Укупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «_____90_____________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
| При проведении аудита операций по расчету прибылей и убытков, Аудитором осуществлена полная проверка соответствия сумм, указанных в счетах-фактуры, графиках лизинговых платежей суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по отражению доходов и расходов организации по основным видам деятельности составлены верно. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
Аудит операций по расчету прочих доходов и расходов
Организация:“ПСЛизинг”
Аудитор: Кучинская Н.А.
Исполнитель: аудитор Укупник В.А.
Дата начала проверки: 01.03.09
Дата окончания проверки: 15.03.09
Телефон/факс организации: 555-55-55
Проверяемый период: III квартал 2007 года
СЧЕТ «_____91_____________________________________»
(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)
| При проведении аудита операций по расчету прочих доходов и расходов, Аудитором осуществлена полная проверка соответствия сумм, указанных в договоре лизинга, суммам указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по отражению прочих доходов и расходов организации составлены верно. Существенных нарушений не установлено. |
Рабочий документ использован
Рабочий документ принят
(не использован) при составлении _______________________ (Ф.И.О.)
аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)
Аудитор________________ «______» _______________ 200__ г.
(подпись)
«____» ________________ 200 г.
(Наименование документа)
3 Заключительный этап аудиторской проверки
3.1 Аудиторский отчет
1. Вводная часть
В соответствии с договором № 1111 от 11.07.08г. независимой аудиторской организацией ЗАО «КНА – консалтинг» (далее – Аудитор) проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «АС Лизинг» (далее - Общество) за III квартал 2007 года.
Сведения о ЗАО «КНА – консалтинг»
Телефон/факс: (495) 999-99-99.
Является членом международной ассоциации независимых аудиторских и консалтинговых организаций «Kreston International».
Является членом некоммерческого партнерства «Московская Аудиторская Палата» в соответствии с решением Правления от 20.09.2006г. № 32 (свидетельство № 0001).
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № Е000000001, выдана Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 21 от 6 ноября 2002 года, продлена Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 676 от 31 октября 2007 года на 5 лет.
Система менеджмента качества ЗАО «КНА-консалтинг» сертифицирована по стандарту ИСО 9001:2000.
Место нахождения: 000000, Москва, ул. Дорожная, д. 18, стр. 1.
Свидетельство о государственной регистрации ЗАО «КНА-консалтинг» регистрационный номер 111.1111.111 от 19.01.2001г., выдано Московской регистрационной палатой.
ОГРН 000000000000.
ИНН 999999999.
Банковские реквизиты: р/сч 33333333333333333 в ЗАО АКБ «Экспресс-Кредит», г. Москва, корр.счет 4444444444444444, БИК 55555555555.
Генеральный директор ЗАО «КНА-консалтинг» - Билан Д.В.
Общие положения по порядку проведения аудита
Аудиторские услуги оказывались в период с 01 марта по 15 марта 2009 года с учетом времени подготовки Отчета.
В оказании услуг принимали участие следующие специалисты:
| № п/п |
Ф.И.О. специалиста |
Должность |
Квалификационный аттестат |
| 1. |
Кучинская Н.А. |
Ведущий аудитор |
№ К-005555 |
| 2. |
Лазарев С.А. |
Аудитор |
|
| 3. |
Укупник В.С. |
Аудитор |
Работа независимых экспертов не использовалась.
Аудит проведен в соответствии с требованиями:
- Федерального закона от 30.12.08. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с учетом дополнений и изменений);
- внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудитора;
- нормативных актов органов, осуществляющих регулирование деятельности Общества.
1.1. Сведения о проверяемом экономическом субъекте
Официальным наименованием Общества является:
ООО «АС-Лизинг»;
Свидетельство о государственной регистрации Общества: регистрационный номер № 000.000 выдано МРП, дата регистрации 13.10.99г.
ОГРН 00000000000
Местонахождение Общества: 0000, Москва ул. Вильнюсская, д. 4, к.4.
ИНН 00000000, КПП 000000001.
Код экономического субъекта по ОКПО 0000000.
Основной целью деятельности Общества является осуществление коммерческой деятельности и получение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются: передача в лизинг основных средств.
Руководитель Общества в периоде оказания услуг: Генеральный директор Федяев А.С.
Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской отчетности в периоде оказания услуг: главный бухгалтер Федяев А.С.
1.2. Методика аудиторской проверки
Аудит бухгалтерской отчетности Общества за III квартал 2007 года планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудитор в ходе проверки принимал во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.
С качественной точки зрения Аудитор определял, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных Обществом финансовых и хозяйственных операций от требований норм действующего законодательства.
С количественной точки зрения Аудитор оценивал, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.
Принимая во внимание вид деятельности Общества, объем производимых им хозяйственных операций, а также продолжительность проведения аудиторской проверки, Аудитор принял решение о проведении выборочной аудиторской проверки.
Аудит включал в себя:
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности;
- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности;
- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством организации - клиента;
- оценку общего представления бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита предполагалось осуществление Обществом непрерывной деятельности в обозримом будущем.
В ходе работы Аудитором применялись следующие рабочие процедуры:
- анализ учредительных документов с целью определения их соответствия действующему законодательству, установление порядка внесения изменений в Уставный капитал и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
- интервью с лицами, ответственными за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и представления отчетности;
- анализ оборотов по счетам синтетического и аналитического учета с целью выявления некорректных проводок, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификацией их последствий;
- анализ соответствия данных баланса и учетных регистров первичным документам (выборочно);
- анализ формирования показателей бухгалтерской отчетности, проверка правильности взаимной увязки отдельных показателей;
- анализ распорядительной документации, переписки, актов сверки взаиморасчетов (выборочно);
- оценка существующей системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
- анализ действующей учетной политики;
- прочие аудиторские процедуры.
Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждения числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях (расчетах). Работа Аудитора состояла также в том, чтобы оценить использование принципов ведения бухгалтерского учета и допущения, сделанные руководством Общества при их применении на практике, влияющие на степень точности, а также целостность и достоверность представленной бухгалтерской отчетности.
Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации, снижения трудоемкости проверки при планировании и проведении аудита отчетности Общества Аудитором рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководство Общества.
Для проведения работ Аудитору были представлены следующие документы:
1. Организационно-распорядительные:
- УП Общества для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008г.;
- приказы Общества за 6 месяцев 2007г. (выборочно).
2. Бухгалтерская отчетность в составе:
- «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) на III квартал 2007г.;
- «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) на III квартал 2007г 2.
3. Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета, документы налогового учета:
- оборотно - сальдовая ведомость за отчетные периоды;
- журналы по счетам бухгалтерского учета (выборочно);
- карточки движения средств по счетам (выборочно);
- банковские выписки с приложениями по расчетным счетам (выборочно);
- анализы счетов бухгалтерского учета (выборочно).
4. Первичные учетные документы к отдельным хозяйственным операциям (выборочно);
5. Прочие документы:
- договоры по хозяйственной деятельности (выборочно);
- акты выполненных работ, оказанных услуг (выборочно).
2. Результаты аудиторской проверки
2.1 Аудит учетной политики
Приказом от 30.12.06г. № 000 УП утверждена УП Общества на 2007г.
Основные требования к содержанию учетной политики, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и ПБУ 1/98, Обществом соблюдены.
Однако тексты положений УП Общества содержат много информации из текстов нормативных актов, при этом, выбранные методы учета «теряются» среди большого объема информации, которая описывает положения, применяемые всеми организациями в связи с отсутствием права выбора.
2.1.1. Аудит Учетной политики для целей бухгалтерского учета
В УП для целей бухгалтерского учета ряд положений, отраженых частично, что искажает требования, установленные законодательством. Например:
- не указано, какие формы бухгалтерской отчетности использует Общество (типовые или разработанные самостоятельно).
В УП для целей ведения бухгалтерского учета включены положения из УП для целей налогового учета.
2.2. Аудит Лицензии на право сдачи имущество в лизинг.
Лицензия выдана “АС-Лизинг” №37789795 12.03.05.
Аудитор подтвердил наличие и действительность Лицензии.
2.3. Аудит договора лизинга.
Аудитором установлено полное соответствие договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ ]. Так же был произведен частичный перерасчет лизинговых платежей и сверка с графиком лизинговых платежей. Замечаний не выявлено.
2.4. Анализ системы внутреннего контроля
В ходе проверки Аудитором проведено изучение СВК Общества с целью получения информации, необходимой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности за проверяемый период. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки СВК Общества с целью выявления всех возможных недостатков.
Проведенный аудит показал, что эффективность и надежность СВК полностью соответствует масштабам и характеру деятельности Общества.
При проведении анализа документооборота Аудитор обратил внимание на наличие в представленных документах большого количества заявлений о приеме на работу, а так же заявлений на увольнение, что свидетельствует о повышенной текучести кадров. Кроме того, не для всего персонала разработаны должностные инструкции, что влечет за собой снижение эффективности работы персонала. Так же ведение налогового учета производится по самостоятельно разработанным инструкциям, что увеличивает вероятность возникновения факторов, существенно искажающих финансовую отчетность.
Кроме того, обращаем внимание на следующие замечания.
Замечание и рекомендации
В связи с указанными недостатками учетной политики рекомендуем дооформить должностные инструкции, уменьшить текучесть кадров путем улучшения условий работы, мотивации, большое внимание уделять правильности ведения налогового учета.
В целом надежность СВК является высокой.
2.5. Аудит учета основных средств
При проведении аудита учета ОС Аудитором осуществлена выборочная проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС, распределения ОС по амортизационным группам и начисления амортизации. Так же была осуществлена тщательная проверка ОС, передаваемых в лизинг, правильность начисления амортизации и отражении на счетах бухгалтерского учета. Нарушений не установлено.
2.6. Аудит доходов
Общество заключило с ЗАО «Пайпай сервис» (далее – Лизингополучатель) лизинговый договор, предусматривающий покупку Лизингодателем лизингового имуществу у продавца, указанного Лизингополучателем и передачу этого имущества Лизингополучателю в лизинг с последующим приобретением Лизингополучателя этого имущества. Описание условий договора, объектов лизингового имущества, сроков и размеров платежей отражены в Договоре лизинга. Все данные, отраженные в Договоре соответствуют данным в бухгалтерской отчетности: доходами компании являются лизинговые платежи, платежи за покупку лизингового имущества лизингополучателями.
Для целей подтверждения правильности отражения выручки по данному договору Аудитор рассмотрел в качестве примера только один вид передаваемого в лизинг имущества – Хвостовой сварочный трактор.
- стоимость - 6 14 2947193 руб
- коэф-т амортизации 3
- срок передачи предмета лизинга – 29 мес.
- на проверяемый период сумма лизинговых платежей составляет – 208 239 руб.
Сопоставив бухгалтерские записи по счету 90 с записями, приведенными в договоре, аудитор подтверждает, что они идентичны.
Существенную долю прочих доходов составляют курсовые разницы, правильность отражения которых не является существенным для целей данной проверки.
2.7. Аудит расходов
Была проведена частичная проверка соответствия договоров с поставщиками, счетов-фактуры с себестоимостью ОС, выбывающих в связи с основным видом деятельности организации. Расходы по основному виду деятельности подтверждены аудитором. В состав прочих расходов входит большое количество кредиторской задолженности. Необходимость такого количества задолженности, её достоверность, правильность отражения в бухгалтерских записях, а так же своевременность погашения были подтверждены аудитором, в ходе проведения аналитических процедур, сличения данных акта-сверки организаций, выдавших кредит с данными бухгалтерского учета, пересчета.
В следствии этого можно сделать вывод о природе такого размера кредиторской задолженности: это связано со спецификой деятельности организации.
2.8. Аудит операций с денежными средствами
При проведении аудита операций с безналичными денежными средствами, были проанализированы следующие документы:
- договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание;
- банковские документы (выписки банка с приложениями).
Операции с безналичными денежными средствами ведутся Обществом в соответствии с действующим законодательством.
Суммы в выписках банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Бухгалтерские записи по операциям с банком составлены верно.
При выборочном аудите операций с безналичными денежными средствами Общества нарушений не обнаружено.
2.10. Аудит расчетов по налогам и сборам
Аудит расчетов по уплачиваемым Обществом налогам осуществлен с целью выявления рисков искажения данных бухгалтерской отчетности и не означает проведения всеобъемлющей проверки налогового учета Общества и выявления всех возможных недостатков. Исходя из цели проведения аудита – аудит лизинговых операций, Аудитор принимает решения о необходимости детально рассмотреть начисление НДС по лизинговым платежам.
Для проведения аудита НДС по лизинговым платежам аудитор использовал график лизинговых платежей, выписки со счетов 90.3, 68. путем пересчета, сверки, Аудитор подтверждает, что нарушений не выявлено.
Ведущий аудитор Кучинская Н.А.
Аудитор Лазарев С.А.
Аудитор Укупник В.А.
3.2 Аудиторское заключение
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
независимой аудиторской организации
ЗАО «КНА -консалтинг»
по бухгалтерской отчетности
ООО «АС-Лизинг»,
подготовленной по итогам деятельности
за III квартал 2007 год
Договор № 555555 от 02.02.09г.
МОСКВА 2009
Адресат: ООО «АС-Лизинг»
Аудитор:
Наименование: Закрытое акционерное общество «КНА-консалтинг»
Место нахождения: Москва, ул. Вильнюсская, д.4, к.4
Государственная регистрация: Свидетельство, регистрационный номер 00000 от 12.03 2006, выдано Московской регистрационной палатой
ОГРН 0000000
Лицензия: на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № Т 00000, выдана на пять лет Приказом Министерства финансов Российской Федерации от .01. ноября 2006 года № …... Приказом Минфина РФ от 12 октября 2006 года № 00000. действие лицензии продлено до … ноября 201… года.
Является членом Московской Аудиторской Палаты в соответствии с решением Правления от 20.09.2006г. № 0000 (свидетельство № 00000).
Аудируемое лицо:
Наименование ООО «АС-Лизинг»
Место нахождения: Москва, ул. Дорожная, д.18
Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации Общества: регистрационный номер № 0000 выдано МРП, дата регистрации 12.03.04г.
ОГРН № 0000000
1. Вводная часть
Аудитором проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «АС-Лизинг» за период с 1июля по 31 сентября 2007 г. включительно.
Бухгалтерская отчетность ООО «АС-Лизинг»состоит из:
– Бухгалтерского баланса (форма №1) на 31.12.2007г.;
– Отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2007г.;
– Отчета об изменении капитала (форма №3) за 2007г.;
– Отчета о движении денежных средств (форма №4) за 2007г.;
– Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) за 2007г.;
– Пояснительной записки к годовой отчетности за 2007г.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «АС-Лизинг». Обязанность Аудитора заключалась в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «АС-Лизинг» законодательству Российской Федерации.
2. Объем аудита
Аудит проводился в соответствии:
– с Федеральным законом от 30.12.08г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
– с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с учетом изменений и дополнений);
– внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;
– с нормативными актами органов, осуществляющих регулирование деятельности аудируемой организации.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности;
оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности;
рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемой организации, а также оценку общего представления бухгалтерской отчетности.
3. Мнение Аудитора
Аудитор полагает, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «АС-Лизинг» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «АС-Лизинг» законодательству Российской Федерации.
По мнению Аудитора бухгалтерская отчетность ООО «АС-Лизинг» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 сентября 2007г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 июля по 31 сентября 2007г. включительно и соответствует требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности. Мнение аудитора – безусловно положительное.
Заместитель генерального директора
Директор Департамента аудита
и налогового консультирования
Печать Аудитора
Руководитель аудиторской проверки:
ведущий аудитор : Кучинская Н.А.
Заключение
На основе изучения и проведения на примере организации “АСЛизинг” аудита лизинговых операций у лизингодателя можно сделать следующие выводы:
1). Лизинг имеет хорошие перспективы для своего развития. Однако повышение эффективности его использования на внутреннем рынке требует глубокого исследования теоретических и методических вопросов лизинга, которые недостаточно разработаны в отечественной литературе.
Всесторонне изучив законодательные, нормативные и правовые акты, а также учитывая точку зрения видных зарубежных и отечественных ученых по определению понятия «лизинг», можно сказать, что лизинг – это комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование, который, помимо собственно договора может включать и другие договоры, в частности, договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложное сочетание указанных договоров и взаимопроникновение, возникающих при их заключении взаимоотношений.
2). Среди практических и методических вопросов лизинга на сегодня недостаточно исследована система организации учета лизинговых операций. В отечественной литературе слабо исследованы вопросы аудита лизинговых операций, поэтому аудиторам приходиться руководствоваться лишь собственными знаниями и предположениями. Вдвойне усложняет работу аудиторов тот факт, что лизинг является относительным новшеством для российских бухгалтеров, что лишь увеличивает возможность возникновения ошибок в учете.
На наш взгляд, для улучшения сложившейся ситуации необходимо опубликовать ряд изданий, в которых были бы конкретно изложены процедуры проведения аудита лизинговых операций, вероятные ошибки и нюансы, а так же регулярно проводить семинары для бухгалтеров и аудиторов на эту тему. И, тогда, аудит лизинговых операций перестанет быть нечто пугающе-новым для российских аудиторов!
Список используемой литературы:
1). Федеральный закон О финансовой аренде (лизинге):
2). Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
3). Гражданский Кодекс РФ;
4). Налоговый Кодекс РФ;
5). Горемыкин В.А. “Лизинг” учебник, Филинъ, 2006 г., М.;
5). Журнал “Экономико-правовой бюллетень” №2, 2007 г.
6). Журнал “Вестник московского бухгалтера” №46, 6-12 декабря, 2007 г.;
7). Правовая поисковая система Консультант Плюс.