Учет расчетов с использованием векселей

дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит

Документы: [1]   Word-145247.doc Страницы: Назад 1 Вперед

ИНСТИТУТ   МИРОВОЙ   ЭКОНОМИКИ


Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Допустить к защите

Зав.кафедрой ________________

Вл____» _______________ 2004 г.



Дипломная  работа

                                    на тему:

    ВлУчет расчетов с использованием векселей»



                  Студент: Голобородько Л.А.

                                                                  Фамилия и инициалы.

        

Группа: ____________


                                               Научный  руководитель: Никитина Т.Е.                                                                                                                                                                            

                                                                                                                                                                Фамилия и инициалы


                                    Учёное звание:    К.Э.Н., профессор

                                

                              Консультант:   ст.  преподаватель Злотникова Г.К.

                                                                                                                                                            Фамилия и инициалы


Учёное  звание: ________________






Москва 2004г.

СОДЕРЖАНИЕ


Стр.

ВВЕДЕНИЕ

3

Глава1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЕКСЕЛЬНОГО  ОБРАЩЕНИЯ

1.1.ОСНОВЫ  РОССИЙСКОГО ВЕКСЕЛЬНОГО ПРАВА

6

1.2.ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ , ЕГО ВИДЫ.

11

1.3.ВЕКСЕЛЬНОЕ  ОБРАЩЕНИЕ

24

Глава2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. ДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ НА ФИНАНСОВЫЕ И ТОВАРНЫЕ

32

2.2. АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ  С ВЕКСЕЛЯМИ

36

2.3. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ

38

Глава3.  УЧЕТ  РАСЧЁТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

3.1.  УЧЁТ  У  ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ  ( ПОКУПАТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИКА).

42

3.2. УЧЁТ  У  РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)

50

3.3. ОПЕРАЦИИ   С ПЕРЕВОДНЫМИ  ТОВАРНЫМИ  ВЕКСЕЛЯМИ       

54

3.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНОГО ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЁТАХ  ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ  ТОВАРЫ

59

3. 5. ПОЛУЧЕНИЕ И  ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ "АВАНСОМ»

62

3.6. РАСЧЁТЫ ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

65

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

78

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ

81

ПРИЛОЖЕНИЯ

86



ВВЕДЕНИЕ

В последнее десятилетие  в России на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг.

Использование векселей  приобрело  широкие масштабы. Можно выделить, по крайней мере, две причины.

Первая причина тАФ определенно негативная: нехватка денежных средств заставляВнет выдавать векселя при расчетах за поставленную проВндукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаимВнных неплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом.

Вторая причина, безусловно, позитивная: развиВнтие новых финансовых инструментов, которые до стаВнновления рыночных условий либо вообще не могли применяться, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде. В этом смысле все преимущества векселя как способа реализаВнции заемных отношений могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов (в частности, инВнститута займа средств одной организацией у другой, неВнбанковской организации как дополнение к институту банковского кредитования) и появлении адекватной им нормативно-правовой базы. 

Именно дополнительные возможВнности, возникающие при расчетах векселями, и станоВнвятся причиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня хозяйВнственных сделок. По этим двум причинам сформировалась ситуация, когда, по оценкам специалистов, от 45 до 60% всех расВнчетов в стране проводится в неденежной форме1.

Дипломная  работа  посвящена  вопросам  бухгалтерского учёта  расчётов  с использованием  векселей.

Важность темы обусловлена массовым применением вексельных форм расчетов, что делает необходимым более детальное изучение различных аспектов организации бухгалтерского учета векселей.

К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти тАФ ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм. Поэтому при использовании в хозяйственной практике векселей предприятия часто сталкиваются с большим количеством трудностей в этих аспектах.

Вексель тАФ это долговая ценная бумага, имеющая ряд важных особенностей.

С одной стороны, это формализованная долговая расписка, подлежащая оплате в строго определенном порядке. С другой стороВнны, это средство расчетов. Таким образом, вексель являВнется одним из наиболее надежных способов оформлеВнния задолженности, так как он обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.

Развитие гражданского права дало много возможностей для использования векселей. Однако нельзя сказать того же о бухВнгалтерах, обязанных отражать эти операции в бухгалВнтерском и налоговом учете, поскольку развитие финанВнсового и налогового права в этом направлении существенно отстает и имеющихся на сегодняшний день норВнмативных документов явно недостаточно для устранеВнния налоговых рисков.

Введение в действие новых норВнмативных документов тАФ ПБУ 9/99 "Доходы органиВнзации», ПБУ 10/99 "Расходы организации», ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживаВннию», ПБУ 19/02 "Учёт финансовых "ожений», новых глав Налогового кодекса Российской Федерации - о налоге на добавленную стоимость и налоге на прибыль, количества проблем не уменьшает, а только увеличивает. Поэтому часто при совершении не только новых и нестандартных, но и традиционных сделок с названными бумагами у бухгалтеров появляется множество проблем. Когда и в каком объеме следует начислить доход по полученным векселям? Включать ли в объем выручки сумму дохода по векселям, полученным в счет оплаты отгруженной продукции? Это лишь наиболее часто возникающие воВнпросы. Дополнительные  проблемы  у  бухгалтеров появились  в  связи с  переходом организаций на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Вышеназванные  проблемы делают  тему  дипломной работы  весьма актуальной.

Целью дипломной  работы  является исследование  учёта в  коммерческих организациях  расчётов с помощью  векселей в современных  условиях . 

Для  достижения  поставленной  цели  в  дипломной  работе поставлены и решены   следующие  задачи:

- изучить  нормативно-правовую  базу  вексельного  обращения с учётом  последних  изменений;

- проанализировать  "ияние  данных изменений на  порядок отражения в бухгалтерском  учёте  расчётов  с  использованием векселей;

-  исследовать   современные  методы  организации  бухгалтерского  учёта  расчётов  с  использованием векселей в коммерческих организациях (на  примере ООО "Крост»). 

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и приложений.

При подготовке, в качестве теоретической основы , изучены и обобщены труды видных российских учёных в области вексельного обращения и бухгалтерского учёта,  таких как  Шершеневич Г.Ф. , Вишневский А.А.,  Брызгалин А.В, Козлова Е.П., Кондраков Н.П. , Хабарова Л.П. и др..

      Методической основой послужили нормативные акты законодательства РФ: Налоговый Кодекс РФ, Женевская Конвенция о единообразном законе о простом и переводном векселях, Положение о переводном и простом векселе. Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе» и другие материалы, публикуемые в экономической печати.

Глава 1.   ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЕКСЕЛЬНОГО  ОБРАЩЕНИЯ

1.1. ОСНОВЫ  РОССИЙСКОГО ВЕКСЕЛЬНОГО ПРАВА

Рассмотрим только важнейшие источники российского вексельного права.

Обычно когда речь идет об источниках права, имеются в виду формы выражения и закрепления правовых норм. В литературе можВнно встретить и другие близкие по смыслу определения источников права. Например, А.В. Макеев так определяет источники вексельного права: "Источники вексельного права тАФ это те формы, в которых возникают, действуют и прекращают свое действие нормы вексельВнного права» .2

ОстаноВнвимся только на тех, которые составляют основу российского вексельного права.

Во-первых, Россия относится к числу стран, в основе вексельного законодательства которых лежат Женевские вексельные конвенции 1930 г., а именно:

1) Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселях (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; Конвенция вступила в силу для СССР с 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как праВнвопреемника СССР);

2) Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; КонВнвенция вступила в силу для СССР с 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как правопреемника СССР);

3) Конвенция о гербовом сборе в отношении переводных и проВнстых векселей (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; Конвенция вступила в силу для СССР с 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как правопреемника СССР).

Выделение указанных конвенций в качестве источника российВнского вексельного права отвечает правилу, закрепленному в КонституВнции Российской Федерации. В соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и междуВннародные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Во-вторых, с 17 марта 1997 г. вступил в силу Федеральный закон "О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ.

Что касается регулирования конкретных вопросов вексельного обращения, то основным нормативным источником было и остается Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие 25 февраля 1937 г. Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 .

В-третьих, отдельные нормы, посвященные векселю, содержатся в Гражданском кодексе Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ , вступившем в силу с 1 января 1995 г.

В-четвертых, правила, регулирующие вексельные правоотноВншения, содержатся также в ряде подзаконных нормативных актов, к которым относятся указы Президента Российской Федерации, поВнстановления Правительства Российской Федерации, иные акты, изВндаваемые министерствами и другими федеральными органами исполВннительной "асти в соответствии с их компетенцией. В частности, среди указов и постановлений необходимо отметить:

тАв Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. № 1662 "Об улучшеВннии расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевВнременное проведение»;

тАв Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 "О дополнительВнных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисВнциплины в народном хозяйстве»;

тАв Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаВнций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

В-пятых, в практике работы с векселями специалисты используВнют некоторые письма Центрального банка Российской Федерации, касающиеся вексельного обращения.

В-шестых (а при разрешении споров в судебном порядке, может быть, и во-первых), при работе с векселями следует знать некоторые документы, принятые Верховным Судом РФ и Высшим АрбитражВнным Судом Российской Федерации по вопросам вексельного обраВнщения. С точки зрения теории права Россия не относится к странам, в которых судебное решение по конкретному делу является обязаВнтельным для применения при рассмотрении аналогичного дела. Несмотря на это знание судебной практики очень часто является решающим фактором, позволяющим выиграть судебный процесс.

К таким документам, принятым Верховным Судом Российской Федерации и Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации по вопросам вексельного обращения, относятся, в частности:

тАв письмо ВАС РФ от 21 октября 1994 г. № ОЗ-47 "Об использоВнвании в хозяйственном обороте единого образца бланка переводноВнго векселя и простого векселя»3

;

тАв Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с исВнпользованием векселя в хозяйственном обороте»4

;

тАв Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 5 февВнраля 1998 г. № 3/1 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "О переводном и простом векселе»;

тАв Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабВнря 2000 г. № 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 13 ФедеральноВнго конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ "Об арбитВнражных судах в Российской Федерации» постановления Пленума ВАС РФ, принятые по вопросам его ведения (к которому относится право давать разъяснения по вопросам судебной практики), являютВнся обязательными для арбитражных судов в Российской Федерации.

Нет необходимости приводить полный перечень подВнзаконных нормативных актов, так как многие из них не отличаются юридической чистотой, а в некоторых аспектах прямо противоречат природе векселя. Из вышеуказанных нормативных актов самым фундаментальным, наилучшим для практического применения и составляющим базис вексельного права за период с 1937 г. до настояВнщего времени было и остается Положение о переводном и простом векселе.

Действие Положения о переводном и простом векселе подтверВнждено Федеральным законом "О переводном и простом векселе».

Федеральный закон "О переводном и простом векселе» ограничивает право Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, городских, сельских поселений и других муниципальных образований обязываться по переводным и простым векселям.

Новацией стала норма ст. 3 Федерального закона "О переводном и простом векселе». ТеВнперь по векселю, выставленному к оплате и подлежащему оплате на территории РФ, проценты и пени, указанные в ст. 48 и 49 Положения о переводном и простом векселе, выплачиВнваются в размере учетной ставки Банка России, определяемой по праВнвилам ст. 395 ГК РФ.

Следующее положение, на которое необходимо обратить внимаВнние, закреплено ст. 4 Федерального закона "О переводном и простом векселе». Векселя должны составляться только на бумаге (бумажном носителе). Законодательный запрет на выпуск векселей в бездокументарной форме связан с тем, что некоторые федеральные государственные органы проявляли излишнюю изоВнбретательность в этом вопросе. В частности, Федеральная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ своВним Постановлением от 21 марта 1996 г. № 5 утвердила Положение об обращении бездокументарных простых векселей на основе учета прав их держателей.

И наконец, в целях обеспечения упрощенной процедуры взыскаВнния по векселю, законодатель в ст. 5 Федерального закона о переводВнном и простом векселе установил, что по требованиям, основанным на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта, совершенном нотариусом в отношении физического лица, юридиВнческого лица или индивидуального предпринимателя, выдается суВндебный приказ и производится исполнение по правилам, предусмотВнренным нормами ГПК РФ, то есть  дело не рассматривается по сущеВнству и судья может вынести приказ на основании представленных письменных доказательств. В этом случае нет необходимости испольВнзовать свидетельские показания, назначать экспертизу, заслушивать объяснения сторон, совершать иные действия, характерные для исВнкового производства.

Однако все перечисленные положительные моменты, призванные упростить и ускорить процесс получения денежных средств по опротестованным векселям, могут быть нейтрализованы должником. Для этого должнику в течение 20 дней необходимо (и достаточно) представить возражения по заявленному требованию. Тогда судья на основании откажет в выдаче судебного приказа.

Таким образом, рассматриваемым Законом внесена определенВнная ясность в регулирование отношений по векселю. Однако  всех проблем он  безусловно не решил.

Заканчивая данный обзор, можно сделать вывод, что вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) реВнгулируются нормами специального вексельного законодательства.

Кроме того, следует иметь в виду, что данные сделки регулируВнются также общими нормами гражданского законодательства о сделВнках и обязательствах (ст. 153тАФ181, 307тАФ419 ГК РФ). Исходя из этого, в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательВнстве к вексельным сделкам суды должны применять общие нормы Гражданского кодекса Российской Федерации с учетом особенностей таких сделок.

1.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЯ , ЕГО ВИДЫ.

Определение векселя осталось за рамками Женевских конвенВнций 1930 г., нет его и в Положении о переводном и простом векселе. Первая попытка нормативного определения понятия векселя была сделана в Положении о ценных бумагах, утвержденном ПостановлеВннием Совета Министров СССР от 19 июня 1990 г. № 590. В пункте 40 данного Положения определено, что вексель тАФ это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедаВнтеля уплатить при наступлении срока определенную сумму денег "адельцу векселя (векселедержателю).

В дальнейшем, определение векселя было сформулировано в ст. 35 Основ гражданского законодательства Союза ССР и Республик5

.  Согласно этой статье, векселем признавалась ценная бумага, удостоВнверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (проВнстой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переВнводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму "адельцу векселя (векселеВндержателю).

Такое же определение (практически дословно) можно вывести из ст. 815 ГК РФ.

Из определений, представленных в специальной литературе, хотелось бы отметить определения переводного и простого векселя, сформулированные А.А. Вишневским: "Простой вексель представляВнет собой ничем не обусловленное обещание уплатить определенную денежную сумму, оформленное в соответствии с требованиями к вексельному документу»; "Переводный вексель (или тратта) предВнставляет собой облеченное в вексельную форму ничем не обусловВнленное предложение уплатить определенную денежную сумму» 6.

При определении векселя, прежде всего, следует иметь в виду, что законодатель (ст. 143 ГК РФ) относит вексель к одному из видов ценных бумаг. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой являВнется документ, удостоверяющий с соблюдением установленной форВнмы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

В соответствии со ст. 1 Положения о переводном и простом векселе переводный вексель содержит:

1) наименование "вексель», включенное в самый текст докуменВнта и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщика);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

В соответствии с п. 5 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14, при толковании термина "текст документа» (п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 75 Положения о простом и переводном векселе), судам необходимо исходить из того, что текстом векселя следует считать ту его часть, в которой словами выражена сущность (содержание) данного документа, т.е. предложение или обещание уплатить. Поэтому вексельная метка (слово "вексель», выраженное на том языке, на котором составлен документ) должна быть включеВнна в предложение (обещание) уплаты определенной суммы. НаимеВннование документа "вексель», включенное в иную часть документа, не является вексельной меткой и лишено вексельно-правового знаВнчения.

Под формой векселя следует пониВнмать внешнее выражение вексельного обязательства. В соответствии с п. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе вексельное обязательство излагается при помощи определенного набора реквиВнзитов строго формализованного характера. Таким образом, форма векселя состоит из реквизитов, а реквизит тАФ элемент его формы.

Переводный вексель тАФ это документ, составленный в соответВнствии с требованиями к форме переводного векселя и удостоверяюВнщий право векселедержателя на получение в установленный срок определенной суммы от плательщика или иных обязанных перед векселедержателем лиц.


                                                                                              Схема 1.

                        Переводный вексель




Простой вексель тАФ это документ, составленный в соответствии с требованиями к форме простого векселя и удостоверяющий право векселедержателя на получение в установленный срок определенной суммы от векселедателя или иных обязанных перед векселедержатеВнлем лиц.

                                                                                          Схема 2.

                             Простой вексель



Правовая природа векселя имеет свои особенности. Рассматривая вексель как договорное обязательство, мы имеем в виду не то договорное отношение, которое привело к векВнселю, например куплю-продажу или заем, а то отношение, которое создается векселем.7

Составление векселя порождает обязательственные правоотноВншения, которые будут удостоверяться самим векселем. Вексельное обязательство служит само по себе основанием: платить нужно потому, что вексель выдан8.

Выделяя особенности вексельного обязательства, практически все авторы отмечают, что вексельное обязательство отличается от друВнгих денежных обязательств такими чертами, как безусловность, абВнстрактность и строгая формальность.

Безусловность вексельного обязательства. В соответствии со ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе предложеВнние уплатить и обещание уплатить определенную сумму должны быть ничем не обусловленными. Другими словами, лицо, обязанное по векселю, не может поставить исполнение обязательства уплатить по векселю в зависимость от наступления какого-либо обстоятельВнства. Кроме того, в текст векселя иногда вписываются условия, каВнсающиеся оплаты векселя. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 9 июня 1998 г. № 7033/97  было указано, что излишние сведения, включенные в вексельный текст и обусловливающие предложение уплатить вексельную сумму, несовместимы с природой векселя9.

Абстрактность вексельного обязательства. В соответствии со ст. 17 Положения о переводном и простом векселе лица, к которым предъявлен иск по переводному векселю, не могут противопоставить векселедержателю возражения, основанные на их личных отношениВнях к векселедержателю или к предшествующим векселедержателям, если только векселедержатель, приобретая вексель, не действовал сознательно в ущерб должнику.

Вексель обладает процессуальной и материальной абстрактностью. Процессуальная абстрактность заключается в том, что возраВнжения по сделке, лежащей в основе выдачи или переуступки векселя, допускаются лишь между лицами, которые непосредственно связаВнны такой сделкой. Материальная абстрактность векселя проявляется в тех случаях, когда требования оплаты векселя предъявляются доброВнсовестным векселедержателем, который не был участником сделки, лежащей в основе выдачи векселя. Никакие возражения по основанию такой сделки при этих условиях вообще не допускаются.    Существует лишь одно исключение: когда новый держатель векселя, зная о пороке в праве предыдущего держателя, тем не менее приобВнретает вексель с целью сознательно нанести ущерб вексельному должнику.10

Строгая формальность вексельного обязательства. Отметим правило, характеризующее вексель: quod non est in cambio, non est in mundo (что не написано в векселе, того не существует в мире). Дефект формы векселя "ечет за собой его недействительность без предварительного признания этого факта со стоВнроны суда.11 Требования к форме векселя отличаются большой строгостью, которая получила в литературе название "векВнсельной строгости». Отсутствие в документе любого из обязательных векВнсельных реквизитов лишает его силы векселя. Вместе с тем отсутВнствие у документа вексельной силы не препятствует рассмотрению его в качестве долгового документа иной правовой природы тАФ долВнговой расписки.

Необходимо отметить, что  в отличие от договора займа, предметом которого могут быть не только деньги, но и вещи, опредеВнленные родовыми признаками, вексель всегда является обязательством по уплате определенной денежной суммы. Документ, составленный с соблюдением вексельной формы, но содержащий обязательство о передаче в собственность кредитора не денег, а каких-либо товаВнров, документов или иных ценностей   не может быть признан векселем.12

Другая особенность правовой природы векселя заключается в том, что вексель, как указано выше, является ценной бумагой. Главный отличительный признак ценной бумаги заключается в том, что для реализации выраженного в этом документе имущественного права обязательВнное условие тАФ предъявление законным "адельцем самой ценной бумаги. Требовать платежа по векселю может лишь тот, кто "адеет этим документом тАФ держатель.

Ценные бумаги в соответствии со ст. 128 ГК РФ относятся к объектам гражданских прав, а именно к вещам. В качестве ценной бумаги вексель может свободно отчуждаться различными способаВнми, обременяться залогом. Однако не только свойство сравнительно легко переходить из рук одного держателя в руки другого определяет значение ценных бумаг, в первую очередь векселей и чеков, в гражданском обороте.

Самое главное, как считает М.М. Агарков, то, что "закон предоставляет добросовестному держателю векселя правовую защиту от возВнражений, которые могли бы быть сделаны должником предшествующему собственнику документа. Права нового держателя векселя, который приобрел сам его добросовестно, за стоимость, не зависят от прав предыдущего "адельца, не обременены пороками, которые могут быть присущи правам этого лица, и потому защищены от всех возражений должника по отношению к первоначальному кредитору» 13.


Виды  векселей

Законодательно в Российской Федерации определены два вида векселя: переводный и простой.

В переводном векселе содержится простое и ничем не обусловВнленное предложение уплатить определенную сумму. В переводном  векселе первоначально фигурируют три субъекта: векселедатель (трассант), векселеприобретатель (ремитент) и плательщик (трассат). Трассат становится обязанным по векселю только с момента акцепта предложения трассанта. Выдавая (трассируя) переводный вексель, векселедатель принимает на себя ответственность за акцепт и за платеж по нему.

Отказ плательщика от акцепта, удостоверенный актом протеста векселя в неакцепте, дает векселедержателю право обратиться с иском к векселедателю, индоссантам и авалистам в порядке, предусмотренВнном главой VII Положения о переводном и простом векселе.

Отношения векселедателя и плательщика не могут повлиять на оформление переводного векселя и эти отношения не должны беспокоить векселеприобретателя. В этом проявляется абстрактность вексельного обязательства.

В соответствии со ст. 3 Положения о переводном и простом векселе векселедатель может выдать вексель на самого себя. В этом случае векселедатель и плательщик тАФ одно лицо.

В простом векселе содержится простое и ничем не обусловленВнное обещание уплатить определенную сумму. Таким образом, вексеВнледатель непосредственно несет ответственность за платеж перед векселедержателем.

Кроме деления на простые и переводные векселя на практике, особенно для целей бухгалтерского и налогового учета, различают товарные и финансовые векселя. Такое деление отражает их эконоВнмическую характеристику. Товарные (или коммерческие) векселя используются во взаимоотношениях покупателя и продавца по договоВнрам поставки, купли-продажи, оказания услуг, подряда.

Финансовые векселя имеют в своей основе отношения, первоначально базирующиеся на договорах займа или кредитных договорах.

В России широкое распространение получили банковские векселя. Такие векселя могут удостоверять совершение банками различных банковских операций, суть которых тАФ в привлечении банком денежных средств клиентов. Кроме того, есть векселя, выпуск и обращение которых в Росси запрещены, тАФ дружеские и бронзовые векселя. Дружеские векселя  выдаются векселедателями друг на друга. Бронзовый вексель тАФ это вексель, не имеющий реального обеспечения.14

Вексельные реквизиты

Вексельные реквизиты относятся к элеменВнтам формы векселя.

К числу обязательных вексельных реквизитов простого векселя, отсутствие которых в тексте документа лишает его вексельной силы, относятся:

1) наименование "вексель», включенное в самый текст и выраВнженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить опреВнделенную сумму;

3) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

4) указание даты составления векселя;

5) подпись того, кто выдает документ (векселедателя). Помимо перечисленных обязательных реквизитов в Положении о переводном и простом векселе приводятся реквизиты, отсутствие которых не "ечет за собой дефекта формы векселя. Условно их можно назвать необязательными. К таким реквизитам относятся:

тАв срок платежа;

тАв указание места, в котором должен быть совершен платеж;

тАв указание места составления векселя.

Срок платежа. Согласно ст. 33 данного Положения вексель может быть выдан сроком:

тАв по предъявлении;

тАв во столько-то времени от предъявления;

тАв во столько-то времени от составления;

тАв на определенный день.

Особо  отмечу то, что перечень сроков, установленных Положением о переводном и простом векселе, является исчерпываВнющим, то  есть законодатель не предоставляет участникам вексельного обращения права устанавливать какие-либо иные сроки платежа.  Переводный вексель, содержащий либо иное назначение срока, либо последовательные сроВнки платежа, недействителен.

Смысл реквизита Влуказание места, в котором должен быть совершен платеж» заключается в том, что кредитор сможет самоВнстоятельно на основании данных, указанных в векселе, определить место, где он сможет получить платеж. Очень точно об этом пишет А.А. Вишневский: "Особенностью вексельного обязательства как обязательства по ценной бумаге является то, что не должник обязан исполнить обязательство кредитору в установленный срок по своей инициативе, а наоборот, кредитор должен явиться к должнику и, потребовать исполнения обязательства»15. Место платежа может определиться указанием на населенный пункт или конкретный адрес. При множественности обозначений мест платежа в одном векселе он считается дефектным по форме.

Заполняя реквизит "указание места составления векселя», необходимо помнить, что по нему будет определяться применимое законодательство для решения вопроса о дееспособности векселедаВнтеля.

Отсутствие в векселе указаний о сроке платежа, месте, в коВнтором должен быть совершен платеж, а также месте составления векселя может быть восполнено при помощи правил, установленВнных законодателем. Эти правила одинаковы для переводного и проВнстого векселя, поэтому рассмотрим их на примере переводного векВнселя:

тАв переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

тАв при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и одноВнвременно местом жительства плательщика;

тАв переводный вексель, в котором не указано место его составлеВнния, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наиВнменованием векселедателя.

Более подробно хотелось бы остановиться на обязательных векВнсельных реквизитах, так как именно их указание в тексте документа делает последний векселем. Если же документ является векселем, это приводит к тому, что:

тАв векселедержатель освобождается от обязанности доказывать свои права;

тАв возражения должника по векселю могут быть основаны только на вексельном законодательстве;

тАв передача векселя осуществляется по индоссаменту, а сам передающий по общему правилу остается ответственным перед всеми последующими приобретателями;

тАв вексельное поручительство оформляется по особым правилам;

тАв может быть применен упрощенный порядок взыскания задолженности на основании судебного приказа.

Наименование "вексель», должно быть включено в сам текст доВнкумента и выражено на том языке, на котором этот документ составлен. В литературе данный реквизит получил название ВлвекВнсельная метка».

Еще одним существенным требованием при оформлении предложения или обещания уплатить является указание определенной суммы. Как отмечает А.А. Вишневский, "сумма должна быть именно определенной, а не определимой»16. И это не простая игра слов. В векселе должна быть приведена конкретная сумма (точное количество) денежных средств, а не информация, которая принциВнпиально позволит определить сумму платежа. В статье 6 Положения о переводном и простом векселе содержатся правила, позволяющие в определенных случаях решать разногласия по поводу суммы. СоВнгласно этим правилам, если сумма переводного векселя обозначена и прописью, и цифрами, то в случае разногласия между этими обоВнзначениями вексель имеет силу на сумму, обозначенную прописью. Если в переводном векселе сумма обозначена несколько раз либо прописью, либо цифрами, то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.

В соответствии со ст. 41 Положения о переводном и простом векселе вексель может быть выписан в иностранной валюте. Если хождение этой иностранной валюты запрещено в месте платежа, то сумма векселя может быть уплачена в местной валюте. Для пересчета иностранной валюты в местную используется курс на день наступВнления срока платежа. Указанные правила не применяются в случае, когда векселедаВнтель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте (оговорка эффективного платежа в каВнкой-либо иностранной валюте).

В отношении определения суммы платежа следует также отмеВнтить, что в векселях со сроком оплаты по предъявлении или во столько-то времени от предъявления векселедатель вправе указать, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть обозначена в векселе. В противном случае будет счиВнтаться, что проценты не начисляются. При отсутствии иной даты проценты начисляются со дня составления векселя.

Наименование того, кто должен платить (плательщика). Этот реквизит характерен только для переводного векселя. В простом векВнселе векселедатель и плательщик совпадают. Положение о переводном и простом векселе не содержит требований на счет того, какие именно сведения о плательщике нужно указать на переводном векселе.

В форме бланка переводного векселя, которая была утверждена Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. № 1451-1 "О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР», необходимо было указывать полное наименование и адрес плательщика.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации признал рекомендательный характер названных бланков (п. 2 Информационного  письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18). СледовательВнно, отсутствие в тексте векселя (в части наименования плательщика) банковских реквизитов плательщика или иной информации кроме наименования плательщика не может служить основанием для лиВншения документа вексельной силы. Если плательщиком по переводВнному векселю будет физическое лицо, то необходимо указать его имя и фамилию (полностью), а дополнительно можно рекомендовать вписывать паспортные данные. Для индивидуализации юридического лица достаточно будет указать полное фирменное наименование и организационно-правовую форму этого лица.

Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен. По сути, данный реквизит призван индивидуализиВнровать первого приобретателя векселя. Указание первого векселедержателя обязательно, потому что по российскому праву не допускается выдача векселей на предъявителя. В специальной литературе высказывается мнение о возможности включения в текст векселя наименования нескольких первых приобретателей. В отношении этого в Положении о переводном и простом векселе запретов нет. Однако следует иметь в виду, что все лица, поименованные в качестве первых приобретателей векселя, будут являться солидарными кредиторами. А.А. Вишневский указывал, что в этом случае "не должно происходить дробления векВнсельной суммы»17. Каждый из солидарных кредиторов вправе требовать от плательщика уплаты вексельной суммы.

Указание даты составления векселя. Дата составления векселя позволяет определить, являлся ли векселедатель способным обязыВнваться по векселю. Если дата составления векселя не указана, могут возникнуть проблемы с определением срока платежа по векселям со сроком платежа "по предъявлении» или "во столько-то времени от предъявления». Статьей 34 Положения о переводном и простом векселе установлено, что переводный вексель сроком платежа по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.

Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). При соблюдении всех других реквизитов наличие подписи векселедателя означает, что у него возникло обязательство. Свойство подписи поВнрождать обязательство по векселю характерно для всех участников вексельного обязательства: основного должника и регрессных должВнников.

Без подписи нет письменного обязательства, нет векселя. В отличие от текста векселя подпись векселедателя должна быть проставлена на векселе собственноручно и притом рукописным путем.

При оформлении векселя от имени юридического лица следует удостовериться в полномочиях лиц, которые ставят свои подписи. Если вексель подписан без полномочий или не в соответствии с представленными полномочиями, то сторона, поставившая свою подпись на векселе после его заполнения, несет ответственность по условиям заполненного таким образом векселя. Хотя каждый, кто подписал переводный вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать (либо превысил свои полномочия), сам обязан по векселю. Однако вместо банка или организации получить в качестве должниВнка гражданина Иванова не согласится ни один нормальный кредиВнтор.

Возникает вопрос: нужно ли скреплять подпись представителя юридического лица оттиском печати? На мой взгляд, отсутствие пеВнчати не будет являться основанием для лишения документа вексельВнной силы.

Формальный подход, основанный на вексельном праве, позвоВнляет высказать мнение о том, что отсутствие подписи главного бухВнгалтера на векселе не должно рассматриваться в качестве основания для признания дефекта формы.





1.3. ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБРАЩЕНИЕ

Составление векселя

Вексельное обращение представляет собой совокупность дейВнствий, совершаемых субъектами вексельных правоотношений по поводу векселей.

Хочу отметить отдельные моменты, которые на практике позволят избежать спорных вопросов:

Для придания вексельной силы документу он должен быть составлен с соблюдением формы, предусмотренной Положением о переводном и простом векселе.

Организации, активно использующие в своей деятельности векселя, обычно пользуются бланками векселей. Такие бланки могут быть заказаны и изготовлены самой организацией. Реквизиты бланков векселей помимо реквизитов, перечисленных в Положении о переводном и простом векселе, должны содержать наименование предприятия-изготовителя бланков ценных бумаг.

Кроме реквизитов в тексте векселей допускаются определенные оговорки (отметки), устанавливающие особые правила в отношениВнях конкретных субъектов. Эти оговорки (отметки) суть следующие:

1) процентная оговорка тАФ условие о начислении на вексельную сумму процентов, которое может быть указано векселедателем в векВнселях, подлежащих оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления (ст. 5 Положения о переводном и проВнстом векселе);

2) оговорка векселедателя "не приказу» тАФ условие, означающее, что вексель может быть передан только с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии (ст. 11 Положения о переВнводном и простом векселе);

3) оговорка "валюта к получению», "на инкассо», "как доверенВнному» и т.п. тАФ условие, означающее, что векселедержатель может осуществлять все права, вытекающие из векселя, но индоссировать его он может только в порядке препоручения (ст. 18 Положения о переводном и простом векселе);

4) оговорка "валюта в обеспечение», "валюта в залог» тАФ услоВнвие, означающее обременение прав векселедержателя по векселю залогом (ст. 19 Положения о переводном и простом векселе);

5) отметка о частичном платеже тАФ отметка, проставляемая векселедержателем по требованию плательщика и удостоверяющая, что оплата по векселю произведена частично (ст. 39 Положения о переВнводном и простом векселе);

6) оговорка эффективного платежа тАФ условие, согласно котороВнму платеж должен быть совершен только в валюте, указанной в саВнмом векселе (ст. 41 Положения о переводном и простом векселе);

7) оговорка "оборот без издержек», "без протеста» тАФ условие, освобождающее векселедержателя от совершения протеста в неакВнцепте или в неплатеже для осуществления его прав регресса (ст. 46 Положения о переводном и простом векселе);

8) указание лица для акцепта или платежа тАФ запись векселедатеВнля, индоссанта или авалиста о назначении посредника для предъявВнления векселя к акцепту или платежу (ст. 55 Положения о переводВнном и простом векселе).

В соответствии со ст. 64 Положения о переводном и простом векселе переводный вексель может быть выдан в нескольких тождественных экземплярах, причем количество экземпляров не ограничивается. Данное правило не распространяется на проВнстые векселя.

При выдаче переводного векселя в нескольких экземплярах эти экземпляры должны быть снабжены последовательными номерами в самом тексте документа. Последствия несоблюдения данного треВнбования заключаются в том, что каждый экземпляр будет рассматриВнваться как отдельный переводный вексель.

С векселя могут сниматься копии. Копия должна в точности воспроизводить оригинал с индоссаментами и со всеми другими отметками, которые на нем находятся.

Законодатель допускает внесение изменений в вексель после его составления.

Выдача и передача векселя (индоссамент и цессия)

Ценная бумага приобретает вексельную силу (становится векселем) с момента придания ей установленной форВнмы, т.е. с момента заполнения на векселе всех обязательных реквиВнзитов. Однако права первого векселедержателя на вексель возникают с момента передачи ему векселя, т.е. после составления вексель должен быть выдан первому векселедержателю.

Факт передачи векселя должен подтверждаться актом приема-передачи.  Для выдачи векселя юридическое или физическое лицо не обязано получать какие-либо лицензии и осуществлять их государственную регистрацию.

После передачи векселя первому приобретателю у него возникаВнет право, удостоверенное ценной бумагой.

Одно из главных свойств векселя заключается в том, что он может передаваться (оборотность векселя). В силу этого свойства права, удостоверенные векселем, могут переходить к неограниченному круВнгу лиц. Вексель может передаваться и тем лицам, которые уже являВнются обязанными по нему.

Передача векселя посредством индоссамента

Всякий переводный вексель, даже выданный без прямой огоВнворки о приказе, может быть передан посредством индоссамента. Передача документа может быть запрещена. Такой запрет имеет право установить сам векселедатель в тексте векселя. В этом случае вексель полностью теряет оборотность с использованием индосВнсамента. Кроме того, векселедержатель, передавая согласно ст. 15 ПоВнложения о переводном и простом векселе вексель по индоссаменту, может воспретить новый индоссамент. Новый векселедержатель, получивший вексель по индоссаменту с оговоркой "не приказу», может передать вексель посредством индоссамента. Но из ряда отВнветственных лиц будет исключено лицо, сделавшее запретительную оговорку.

Если векселедатель поместил в переводном векселе слова "не приВнказу» или какое-либо равнозначащее выражение, а индоссант восВнпретил новый индоссамент, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии. Эти правила применяются и к простому векселю.

Индоссамент тАФ это специальная передаточная надпись, проВнставляемая векселедержателем на векселе (или на добавочном к нему листе тАФ алонже), посредством которой все права по векселю перехоВндят к другому лицу. Индоссамент обычно выражается словами "плаВнтите приказу...» или "вместо меня уплатите...».

Передача векселя при помощи индоссаментов носит название индоссирования. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, назыВнвается индоссантом, а получающее тАФ индоссатором (индоссатом).

Совершение индоссамента приводит к двум правовым последствиям:

1) права по векселю переходят от индоссанта к индоссату;

2) индоссант принимает на себя ответственность перед индоссаВнтом (а также последующими векселедержателями) за неоплату вексеВнля плательщиком.

Индоссамент должен быть совершен в письменной форме. При этом все элементы его содержания могут быть воспроизведены меВнханическим путем, но индоссант должен собственноручно подписать индоссамент.

Именной индоссамент должен соВндержать наименование нового векселедержателя (индоссата) и подпись индоссанта. Бланковый индоссамент тАФ это передаточная надпись, не содержащая указания лица, в пользу которого он сделан, или соВнстоящая из одной подписи индоссанта.

Переуступка векселя посредством цессии

В специальной литературе отмечаются следующие отличия пеВнредачи векселя по индоссаменту от передачи по цессии:

а) Согласно ст. 390 ГК РФ первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником;

б) как правило, уступка требования оформляется отдельным двусторонним договором между цедентом и цессионарием.

         в) для уступки требования характерно то, что новый кредитор должен быть обязательно поименован в текВнсте соглашения;

г) в соглашении уступки требования стороны могут обусловить возникновение прав и обязанностей наступлением обВнстоятельства, относительно которого не известно, наступит оно или не наступит. Кроме того, ст. 384 ГК РФ допускает переход прав первоВнначального кредитора к новому кредитору в объеме, который будет определен соглашением сторон;

д) цессия может быть совершена как на самом докуменВнте, так и в виде отдельного договора;

При помощи цессии векселя передаются после протеста в неплатеже или после истечения срока, установленВнного для совершения протеста.

Таким образом, использование индоссаментов и в необходимых случаях соглашений об уступке требований превращает вексель в ценную бумагу универсальной оборотоспособности.

Акцепт

Применительно к вексельВнным правоотношениям акцептом является ответ плательщика, выВнраженный в установленной форме, о принятии предложения вексеВнледателя уплатить определенную сумму. Понятие  акцепта  применимо только к  переводному  векселю.

Акцепт трассата обладает практически всеми признаками, которые характерны для векселя: безусловность, абстрактность и формальность.

Если плательщик не акцептовал переводный вексель или акцепВнтовал его лишь в какой-то части, то на основании ст. 43 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может обратить свой иск против лиц, обязанных по векселю тАФ право регресса.

Молчание акцептанта по вексельному праву тоже будет рассматриваться как отказ.

Для возникновения права регресса в соответствии со ст. 44 Положения о переводном и простом векселе отказ в акцепте должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (проВнтест в неакцепте). Протест в неакцепте должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту.

Если плательщик прекратил платежи или обращение взыскания на его имущество оказалось безрезультатным для осуществления прав регресса, то векселедержатель должен предъявить вексель к платежу и в случае неоплаты совершить протест в неплатеже.

Протесты векселей  совершают  нотариусы. Векселя для совершения протеста в неакВнцепте нотариусы принимают в течение сроков, установленных для предъявления к акцепту.

В день принятия векселя к протесту нотариус предъявляет плательщику требование об акцепте векселя. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедержателю без протеста. В случае получения отказа плательВнщика акцептовать вексель или его неявки к нотариусу последний составляет акт по установленной форме о протесте в неакцепте и делает соответствующую запись в реестре, а также отметку о протеВнсте в неакцепте на самом векселе. ЗаверВншается процедура совершения протеста тем, что опротестованный вексель выдается векселедержателю или уполномоченному им лицу.

Если место нахождения плательВнщика неизвестно, то протест векселя совершается без предъявления требования об акцепте векселя с соответствующей отметкой в акте о протесте и в реестре для регистрации нотариальных действий.

Платеж по векселю

На практике при предъявлении векселя для оплаты стороны составляют акт приема-передачи векселя. После этого вексель, как правило, остается у плательщика. Однако для получателя платежа это чревато самыми неблагоприятными последствиями. Получив векселя, должник в дальнейшем готов на всякие ухищрения, чтобы не платить: от простых заявлений о том, что ему были предъявлены копии векселей вместо оригиналов, до уничтожения самих векселей.


Аваль (вексельное поручительство)

Обязательство плательщика по оплате векселя может быть обеспечено полностью или в части третьим лицом либо одним из лиц, подписавших вексель, посредством аваля. Если на лицевой стороне векселя будет стоять даже одна подпись и при этом она не будет принадлежать плательщику или векселедателю, то это будет рассматриваться в качестве аваля.

Предъявление исков по векселям

Право на предъявление иска принадлежит векселедержателю. Кроме того, право на иск имеют акцептант, индоссанты, аваВнлист. Однако данное право возникает у каждого из них тогда, когда это лицо совершит оплату.

В Положении о переводном и простом векселе указываются следующие случаи, при наступлении которых у векселедержателя возникает право на предъявление иска:

1) если срок платежа наступил, а платеж не был совершен;

2) до наступления срока платежа в случае:

а) полного или частичного отказа в акцепте,

б) несостоятельности плательщика независимо от того, акцептоВнвал он вексель или нет,

в) прекращения плательщиком платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом,

г) безрезультатного обращения взыскания на имущество плательщика;

д) несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.

Для обоснования своего права на иск векселедержатель должен иметь доказательства того, что вексель был предъявлен к платежу. Кроме того, если речь идет о предъявлении иска к регрессным должникам, то для осуществления своего права векселедержатель должен иметь нотариальный протест в неплатеже.

Правилами, закрепленными в ст. 70 Положения о переводном и простом векселе, определяется, что:

тАв исковые требования, вытекающие из переводного векселя проВнтив акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока плаВнтежа;

тАв исковые требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя погашаются истечением одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа в случае оговорки об обороте без издержек;

тАв исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедатеВнлю погашаются истечением шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.


Глава2  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  РАСЧЁТОВ  С ПОМОЩЬЮ   ВЕКСЕЛЕЙ   

1. ДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ НА ФИНАНСОВЫЕ И ТОВАРНЫЕ

С точки зрения закоВнна, с точки зрения оформления и выдачи векселя, передачи по нему прав и требований это деление векселей на  финансовые и товарные не имеет никакого смысла.

Однако, что касается принципов и допущений учета, то в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации» содержится следующее указание: факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерВнском учете "исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (треВнбование приоритета содержания перед формой)»18.

Деление векселей на финансовые и товарные тАФ чуть ли не единственный пример приложения указанного тезиса к учетной практике, практически во всех остальных случаях юридическая трактовка ситуВнации служит отправной точкой для ее бухгалтерского отражения. Поэтому  будем говорить о том, что это деление бухгалтер должен сделать самостоятельно.

Как вид имущества (а в целях бухгалтерского учета тАФ как вид активов) векВнсель имеет двойственную природу: с одной стороны, он представляВнет собой ценную бумагу (инструмент осуществления финансовых "ожений), а с другой тАФ способ оформления дебиторско-кредиторской задолженности. В этой двойственности кроется причина дифВнференцированного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для правильного построения бухгалтерВнских проводок и налоговых расчетов необходимо определить, к какому виду векселей тАФ к финансовым или товарным , относится конкретный вексель.

Принципиальным различием в бухгалтерском и налоговом учеВнте финансовых и товарных векселей является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой (ценная бумага), во втором тАФ сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента: 

тАв получение финансового векселя трактуется как мена имущеВнства, в результате отчуждения которого возникла дебиторская задолВнженность, на ценные бумаги (вексель). Это означает оплату "не деВннежными средствами» и необходимость закрытия счета учета задолженности (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 "РасВнчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

тАв получение товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е. получение не самого платежа, а только его гаранВнтии. Это означает, что задолженность продолжает числиться в учете (на счете 62 или 76).

В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ГоГ°ГгГаГнГиГзГаГ¶ГиГй, ГіГІГвГеГ°ГжГдВёГнГнГоГй ГпГ°ГиГкГаГзГоГм ГМГиГнГґГиГнГа ГРГоГ±Г±ГиГи ГоГІ 31.10.2000 В№ 94Гн , ГПГБГУ 15/01 "ГУГ·ГеГІ ГзГаГйГмГоГв Ги ГкГ°ГеГдГиГІГоГв Ги ГзГаГІГ°ГаГІ ГпГо ГиГµ ГоГбГ±ГлГіГжГиГвГаГнГиГѕ", ГіГІГвГеГ°ГжГдВёГнГнГ»Гм ГпГ°ГиГкГаГзГоГм ГМГиГнГґГиГнГа ГРГоГ±Г±ГиГи ГоГІ 02.08.2001 В№ 60 Ги ГПГБГУ 19/02 "ГУГ·ГеГІ ГґГиГнГаГнГ±ГоГвûõ ГвГлГоГжГеГнГиГй», ГіГІГвГеГ°ГжГдГеГнГнГ»Гм приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.

Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции, является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

  1. Коммерческие или товарные векселя.
  2. Финансовые векселя.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществлялется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.


Под финансовыми - векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита.

Следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить, по наступлении предусмотренного векселем срока, полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".

Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот. Отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определялось только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

К финансовым "ожениям, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02, не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В бухгалтерском учете для отражения векселей полученных используются два счета:

- счет 58 "Финансовые "ожения»

   субсчет "Векселя»

- счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками»

   субсчет "Векселя полученные»

Учет операции с векселями на счете 58 "Финансовые "ожения» регламентируется положениями ПБУ 19/02 "Учет финансовых "ожений».

Учет операций с векселями на счете 62 регламентируется Письмом Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями к нему, внесенными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1966 г. № 62).

ВаЕсли вексель выдан организацией-векселедателем при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги непосредственно поставщику, то у поставщика он учитывается на счете 62 субсчет "Векселя полученные». То есть этот счет используется при одновременном исполнении двух условий:

Первое условие - вексель выдается организации-поставщику непосредственно от организации-должника. Первым векселедержателем, который указан в бланке векселя, является организация продавец.

Второе условие - вексель выдается за уже поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В бухгалтерском учете организации-продавца вексель учитывается на счете 62 субсчет "Векселя полученные» по вексельной сумме (номиналу векселя). Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы». Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

При индексировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками»

субсчет "Векселя полученные»

В случае, когда в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила вексель не самого должника, а третьей организации, такие векселя должны быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов финансовых "ожений (на счет 58 субсчет "Векселя») в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги), т. е. по фактическим затратам. Такая позиция подтверждена в Письме Минфина РФ от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2.


2.2. АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С  ВЕКСЕЛЯМИ

Рассмотрим конкретные положения, которые, по моему мнеВннию, должны быть определены в учетной политике каждой организаВнции, использующей товарные векселя в своей хозяйственной практике.

1).В учетной политике организации должны быть расВнкрыты способы проведения инвентаризации векселей: согласно МеВнтодическим указаниям по инвентаризации (утверждены приказом Минфина России от 15 июня 1995 г. № 49) или согласно самостояВнтельно установленному порядку. При этом требуют раскрытия: коВнличество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень проВнверяемого имущества и обязательств при дополнительных (планоВнвых и неплановых) инвентаризациях; создание и порядок работы инвентаризационной комиссии. Кроме того, должен быть определен порядок отражения разницы между учетной стоимостью недостаюВнщих ценных бумаг и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, котоВнрая может:

а) включаться во внереализационные доходы и расходы по мере возникновения и признания должником задолженности (т.е. отраВнжаться сразу по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы»);

б) включаться в финансовый результат по мере получения средств от виновных лиц (т.е. отражаться по кредиту счета 98 "ДохоВнды будущих периодов» с последующим списанием на счет 91).

2). Порядок отражения процентов по выданным товарным векселям. Проценты могут включаться в учетную стоимость приобретаемых активов, которые оплачиваются товарным векселем, либо относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).

3).ПоряВндок учета дохода по векселям, использованным при расчетах за работы и услуги.

В настоящее время организация имеет право выВнбирать момент включения в себестоимость продукции (работ, услуг) дохода по товарным векселям, переданным исполнителям работ или услуг (при условии, что стоимость самих работ или услуг подлежит включению в себестоимость продукции): доход может быть отнесен на счета затрат (20, 23, 25, 26) и включен в себестоимость единовреВнменно либо отнесен на счет расходов будущих периодов (97) и включен в себестоимость ежемесячно, равными долями в течение всего срока обращения векселя.

4). Учет векселей, поступивших "авансом».

В настоящее время в нормативных документах однозначно не определено, к каВнкой категории тАФ товарным или финансовым векселям тАФ должен быть отнесен вексель, полученный от покупателя продукции (работ, услуг) "авансом», т.е. до момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).   Поскольку решение данного вопроса затрагивает построение не только бухгалтерского, но и налогового учета, приниВнмаемая организацией точка зрения должна быть ею обоснована и аргументирована особенно тщательно.

5). Особенности ведения бухгалтерских записей.

В качеВнстве приложений к учетной политике должны быть разработаны и утверждены:    детализированный рабочий план счетов с указанием субсчетов разных уровней и всех используемых аналитических позиций и коВндов (в том числе для забалансовых счетов) и  типовые корреспонденции синтетических счетов (блоки проВнводок по типовым операциям).


2.3. ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ

На практике движение векселей, как правило, оформляется акВнтом приема-передачи векселя (векселей), в котором отдельной строВнкой может указываться сумма НДС, начисленного по данной поставВнке (заказу) (но не обязательно).

Регистрацию первичных документов, т.е. их реестровый учет, целесообразно вести в книге учета векселей и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае выдачи собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выданных вексеВнлей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векВнселей:

тАв дату составления векселя;

тАв номер и серию векселя;

тАв наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (плаВнтельщика по векселю);

тАв вексельную сумму;

тАв срок погашения векселя и срок его обращения до получения

организацией;

тАв отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование, адрес и платежные реквизиты последуюВнщего векселедержателя; в случае погашения векселя указывают рекВнвизиты платежного поручения).

Аналогичным образом осуществляется реестровый учет вексеВнлей выданных.

В книге регистрации актов приема-передачи векселей указываВнются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме переданВнных векселей (отдельно по каждому и итоговой); сумме выделенного НДС .

По каждому полученному или выданному векселю составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных операВнций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем тАФ как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей. Карточки содержат сведения по слеВндующей структуре:

тАв бухгалтерский счет, субсчет, аналитическая позиция, по котоВнрым учтен вексель;

тАв ФИО и должность лица, принявшего или выдавшего вексель от лица организации; причина получения (выдачи) векселя (со ссылВнкой на реквизиты договоров, товаросопроводительных документов, счетов-фактур и т.п.);

тАв тип векселя, векселедатель и плательщик по векселю;

тАв сведения об авалистах;

тАв дата выписки векселя;

тАв сведения об отгрузочных документах по продукции, оплаченВнной товарными векселями;

тАв величина дебиторской задолженности, обеспеченной векселем;

тАв вексельная сумма; условия и сумма начисленных процентов или сведения о дисконте; счет, субсчет, на который отнесены проВнценты или дисконт;

тАв дата передачи векселя в банк на инкассо, в обеспечение ссуды и т.п. (заполняется только по полученным векселям);

тАв дата возврата векселя банком, залогодержателем и т.п. (заполВнняется только по полученным векселям);

тАв сведения о протесте векселя (нотариус и дата);

тАв сведения о реализации векселя тАФ стоимость продажи, финанВнсовый результат от реализации (заполняется только по полученным векселям);

тАв сведения об оплате (погашении) векселя тАФ дата, сумма, номер платежного поручения.

На основе карточек аналитического учета векселей ежемесячно составляются оборотные ведомости по учету операций с товарными векселями, в которых данные об их движении суммируются по итогам месяца и представляются по следующей структуре.

Товарные векселя полученные (счета 62 и 76), товарные векселя выданные (счета 60 и 76)

тАв Сумма поставки.

тАв Дисконты и проценты.

тАв Итого вексельная сумма.

тАв Суммы, поступившие или перечисленные в погашение векселей.

тАв Суммы индоссированных векселей.

В таблице указываются серия и номер каждого векселя, с которыми в течение месяца осуществлялись какие-либо операции (поступление, выбытие, начисление дохода), а также остаток на начало и конец месяца. Проводками, как правило, отражаются только итогоВнвые значения показателей таблицы, т.е. ведомость является регистром по сбору и обработке информации для бухгалтерских записей.

Основным требованием к синтетическому учету вексельных операций является раздельный учет товарных и финансовых векселей. Основное требование к аналитическому учетутАФ возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных вексеВнлей и отдельно процентов по ним в следующих разрезах:

тАв срок оплаты наступил тАФ не наступил;

тАв срок оплаты просрочен тАФ не просрочен.

Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специально открываемых субсчетах к счетам 60 "Расчеты с поставВнщиками и подрядчиками», 62 "Расчеты с покупателями и заказчикаВнми» или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»19 .

Учет векселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах: тАв векселей полученных тАФ на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

       тАв индоссированных векселей и выданных поручительств в оплаВнте тАФ на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Глава3.  УЧЕТ  РАСЧЁТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

3.1. УЧЁТ  У  ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ  ( ПОКУПАТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИКА)

Рабочий план счетов  ООО "Крост», который исВнпользуется во всех схемах бухгалтерских проводок представлен  в     Приложении  1.

Отметим наиболее важные положения:

тАв товарные векселя выдаются только юридическими лицами, зарегистрированными и расположенными на территории Российской Федерации;

тАв товарные векселя применяются при заключении хозяйственВнных сделок на срок не более 180 дней;

тАв запрещено использовать товарные векселя организациям, наВнходящимся на бюджетном финансировании;

тАв не могут быть товарными векселя, выданные коммерческими банками.

Заметим, что имеющие место после выдачи векселя условное погашение ранее существовавшей задолженности за приобретенную продукцию (товары, работы, услуги) и возникновение нового обязательства тАФ долга по векселю являются юридическими, но не налоговыми последствиями. В этом основное налоговое отлиВнчие товарного векселя от финансового.

Выдача собственного векселя  в счет поставленных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)

Как правило, на практике сумма выдаваемого векселя превышает стоимость поставленных материальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщика принять в оплату вексель вместо денежных средств. Однако бухгалтерский учет начисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику тАФ дисконтный или процентный.

  Начисление дохода по векселю предусмотрено письмом МинВнфина России № 142 (п. 4): "Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержаВнния хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденВнции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикаВнми», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя».

        Оплата приобретенных товаров, работ или услуг посредством выдачи и погашения векселя является их оплатой на условиях коммерческого кредита: "При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на услоВнвиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности»20 .

ВлПолной суммой кредиторской задолженности» в данном случае будет вся вексельная сумма тАФ номинал векселя с учетом начисленВнного по нему расхода (дисконта или процентов). Если векселем оплачены работы или услуги, то включение расхода по векселю в состав расходов по обычным видам деятельности (в себестоимость) не представляет проблемы, поскольку расходы по обычным видам деятельности формируются нарастающим итогом в течение всего фиВннансового года. Напротив, оплата векселем материально-производственных запасов создает определенные проблемы. Дело в том, что ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов» содержит требование неизменности учетной стоимости запасов после их приВннятия к учету (п. 12). Покупатель может сначала получить запасы, сформировать их учетную стоимость и принять запасы к учету, а только потом принять решение об оплате этих поставок собственВнным товарным векселем. В данном случае включение расходов по векселю в стоимость запасов (проводка по дебету счета 10 "МатериВналы») не представляется возможным, особенно если запасы уже спиВнсаны в производство. Однако согласно ПБУ 10/99 "Расходы органиВнзации» (п.6) вся сумма платежа относится в состав расходов по обычным видам деятельности, поэтому мы вправе включить расходы по векселю, начисленные после принятия запасов к учету, в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. в себестоимость.

Таким образом, расходы по товарным векселям будут включатьВнся в учетную стоимость материально-производственных запасов до их принятия к учету (ПБУ 5/98, п. 6)  в состав расходов по обычВнным видам деятельности (вплоть до завершения финансового года). Если после завершения года вексель еще не будет оплачен, то в слеВндующем году проценты следует квалифицировать как расходы прошВнлых лет, выявленные в отчетном году (в составе внереализационных  расходов).

Дисконт по векселю известен векселедержателю уже в момент выписки векселя, и, стало быть, он может быть отражен в бухгалтерВнском учете в момент выдачи векселя. С процентным доходом все гораздо сложнее, поскольку величина процентов в момент выдачи векселя не может быть известна по той причине, что еще неизвестна дата погашения векселя, а значит, неизвестен срок его обращения, от которого напрямую зависит величина процентного дохода. Поэтому сделать проводку по начислению процентного дохода в момент выдачи товарного процентного векселя нельзя. ЕдинственВнным выходом в этом случае является периодическое (ежемесячное) начисление процентов по выданным товарным векселям.

Если векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сфорВнмулирован в Федеральном законе "О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализационВнных расходов.

Пример: В  феврале 2003г. ООО "Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС тАФ 20 тыс. руб.21 В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.


Таблица 1

№ опеВнрации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции


Основание совершения операции

Сумма,  тыс. руб.

1



10, .... 19


60-х




Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом

(исполнителем)

Договоры, товароВнсопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.

100



20

2



60-х



60-х-1



Обеспечение кредиВнторской задолженности векселем


Акт приема-передачи векселя, карточка

аналитического учета

векселя

120



3








10, 08

и др.

60-х- 1



20, ....



44

Начислен дисконт  по векселю тАФ

в случае оплаты  векселем:

тАвтоварно-материальных ценностей (до их принятия  к учету)

тАв работ, услуг, товарно-материальных ценностей (после их принятия   к учету)

Карточка аналитического учета векселя,  оборотная ведомость


20


Комментарий:  В письме Минфина России № 142 отмечается: "В целях равноВнмерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по вексеВнлям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в изВндержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете  "Расходы будущих периодов». Оправданным данный способ учета процентов будет только в том случае, если у векселя длительВнный период обращения и величина дисконта имеет существенный удельный вес в себестоимости продукции.


Таблица 2

№ опеВнрации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма,  тыс.руб.

3

97-1

60-х- 1 76-х- 1

Отражено начислеВнние дисконта по векселю

Карточка аналитичеВнского учета векселя

20

4

20, .... 44

97-1

Равномерно ежемеВнсячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 т.руб.)

Карточка аналитичеВнского учета векселя, оборотная ведомость

5



Пример: ООО "Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС тАФ 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта 2003г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения "по предъявлении» под 80% годовых.

Фактически вексель обращаетВнся четыре месяца.

Сумма расхода по векселю в зависимости от колиВнчества дней в месяце будет равна:


120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.


120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.





Таблица 3

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, тыс.руб.

1

10, ..., 19

60-х

Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)

Договоры, товароВнсопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.

100

20

2

60-х

60-х- 1

Обеспечена задолженность векселем

Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя

120

3

20, .... 44

60-х- 1

Начислены проценты по векселю тАФ в марте

Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость

8,15

3

20, ..., 44

60-х- 1

Начислены проценты по векселю тАФ в апреле

Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость

7,89

3

20, .... 44

60-х- 1

Начислены проценты по векселю тАФ в мае

Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость

8,15

3

20, ..., 44

60-х- 1

Начислены проценты по векселю тАФ в июне

Карточка аналитичеВнского учета векселя, оборотная ведомость

7,89



Оплата векселя по истечении срока его погашения

Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО "Крост» сделаны следующие проВнводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.






Таблица 4

Дебет

Кредит

Содержание

операции

Основание  совершения  операции

Сумма,

тыс.руб.

1

60-х- 1

51

Оплачены (погашены):

тАв дисконтный вексель

тАв процентный вексель

Карточка аналитического учета векселей,

платежное поручение,  выписка банка


140


152,08

2

68

19

Возмещен из бюдВнжета НДС, уплаченВнный поставщикам товаров, работ, услуг

Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС

20


Комментарий :

Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями22 непогашение векселя в срок отражается в учете ООО "Крост»  следующим образом:


Таблица 5

Дебет

счета

Кредит

счета

Содержание операции

Основание совершения  операции

Сумма,

Тыс.руб.

1


60-х- 1

60-х-2

Отражена просрочка

оплаты векселя

Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя

140

152,08

 

Оплата векселя в меньшем размере

      Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных  обстоятельствах:

тАв если вексель предъявляется к погашению до окончания срока  его обращения;

тАв если векселедатель неплатежеспособен и т.д.

Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере тольВнко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами тАФ и векселедателем, и векселедержателем.

В первом случае речь будет идти о новации вексельного обязаВнтельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, стоВнроны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает  его до срока.

Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).

В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отраВнжается как результат самостоятельной операции тАФ новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).

Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал тАФ 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.

Таблица 6

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, тыс.руб.

1




60-х-1, 60-х-2


91-2-3




Начислен доход от новации вексельного обязательства,

от прощения части

долга и т.п.

Соглашение сторон, карточка аналитического  учёта  векселя,

оборотная ведомость


10 (а)

40 (б)



2



60-х-1,

60-х-2

51



Оплачен (погашен) собственный вексель


Карточка аналитичеВнского учета векселя,

платежное поручение,

выписка банка

130 (а)

100 (б)


Комментарий: новация вексельного обязательства или проВнщение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 "Принципы определения цены товаВнров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.

Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих товаВнров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.

В нашем случае, при погашении дисконтного векселя,  НДС будет отражен следующим образом.

Таблица7.

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции


Основание совершения

операции

Сумма,

Тыс. руб.

1

68

19

Возмещен из бюджета НДС, уплаченВнный поставщикам товаров, работ, услуг

Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС

20 (а)

16,67 (б)

2




91-2-3




19




Начислен расход

от новации вексельного обязательства,

от прощения части

долга и т.п.

Бухгалтерская

справка



-(а)

3,33 (б)




3.2. УЧЁТ  У  РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)        

          При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: "Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета» или 52 "ВалютВнные счета» и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчикаВнми» (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на  приВнмере:

     В 2003г. ООО "Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС тАФ 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупаВнтеля получен простой вексель номиналом 1500 руб. 


                                       Таблица 8

№ опеВнрации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, руб.


В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

1

62-х

90

реализована продукВнция, выполнены раВнботы, оказаны услуги, возникла задолженВнность

Договоры, акты, накладные и т.д.

1440

2

90

68

76-3

Начислен НДС с выручки:

тАв налоговый учет "по отгрузке»

тАв налоговый учет "по оплате»

Счет-фактура

240

3

90

43

Списана себестоиВнмость реализованной продукции, выполВнненных работ, окаВнзанных услуг

Бухгалтерский расчет

1100


В момент получения векселя

4

62-Х-1

62-х

Отражено получение векселя

Акт приема-передачи, карточка аналитичеВнского учета векселя

1440

                           





Погашение векселя в срок

Таблица 9

№ опеВнрации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, руб.


В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику

5

76

62-х- 1

Отражено списание векселя с баланса

Карточка аналитичеВнского учета векселей, акт приема-передачи

1440


В момент погашения векселя

6

51

76

Отражено поступлеВнние средств в счет погашения векселя

Выписка банка

1440

7

51

91-1-3

Начислен доход по векселю (дисконт или процент)

Карточка аналитичеВнского учета векселя

60

8

76-3

68

Отражена задолженВнность перед бюджеВнтом по НДС (налогоВнвый учет "по оплате»)

Бухгалтерская справка

240


       

Непогашение векселя в срок

Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.

Таблица 10

oneрации

Дебет

счета

Кредит

счета

Содержание

операции

Основание

совершения

операции

Сумма,

руб.

1


62-Х-2


62-Х-1


Отражена просрочка

оплаты векселя

Карточка аналитического учета векселя

1440


   

   


Оплата векселя в меньшем размере

       Вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступлеВнния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма котороВнго определяется как разность согласованной суммы платежа по векВнселю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.

Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 "ИспользоваВнние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н "О формировании годовой бухгалтерской  отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 "Прочие доходы и расходы», субсчет "Внереализационные расходы».

Продолжим приведенный выше пример: по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглашеВнния о платеже в меньшем размере.


Таблица  11

№ опеВнрации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, руб.

В момент выбытия векселя при его передаче плательщику

1

76

62-х- 1, 62-Х-2

Отражено списание векселя с баланса

Соглашение сторон, карточка аналитичеВнского учета векселя

1440

В момент погашения векселя


2

51

76

Отражено поступление средств в счет погашения векселя

Выписка банка

1430

3

91-2-3

76

Отражен расход от прощения части долга

Соглашение сторон, карточка аналитичеВнского учета векселя

10

4

76-3

68

Отражена задолженность перед бюджеВнтом по НДС (налоговый учет "по оплате»)

Налоговый расчет

240


Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости поставВнки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

    

      3.3. ОПЕРАЦИИ   С ПЕРЕВОДНЫМИ  ТОВАРНЫМИ  ВЕКСЕЛЯМИ       

       Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселеВндателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю учаВнствуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщиВнка, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводному векселю тАФ не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, полуВнчившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), поставВнленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (векВнселедатель заменяется плательщиком), однако такой "перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, поскольВнку замена вексельного обязательства не происходит.

Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).


Пример: В 2003 г.ООО "Крост»  реализует Предприятию свою продукВнцию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС тАФ 260т. руб.  И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС тАФ 260 т.руб.

Для того чтобы Предприятие не осуществляло платеж в адрес ООО "Крост», Предприятие и ООО "Крост» заключают соглашение о выдаче переводного векселя на имя ПредВнприятия номиналом 1800 т.руб. (дисконт тАФ 240т. руб.) сроком на шесть месяцев. ООО  "Крост» (векселедатель) выдает первый экземпляр (прима-вексель) трассату (плательщику) тАФ Предприятию, а второй экземпВнляр (секунда-вексель) направляется Заводу (векселедержателю).


Учет у векселедателя

В нашем случае векселедателем является ООО "Крост»

                                                                                                                                 Таблица  12

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции


Основание совершения

операции

тыс.руб.

В момент отгрузки продукции

1

62-х

90

Реализована продукВнция Предприятию

Договор купли-продажи, отгрузочные документы

1560

2


90


68,

76-3

Начислен НДС по реализации

Счет-фактура


260


В момент покупки материалов

3

10

60-х

Приобретены матеВнриалы у завода

Договор купли-продажи, отгрузочные документы

1300

4

19

60-х

Начислен НДС

Счет-фактура

260

В момент выдачи тратты

5

60-х

62-х

Погашена задолженВнность путем выдачи переводного векселя (тратты)

Карточка аналитичеВнского учета векселя

1560

6

009


Отражены обязательВнства по переводному векселю (тратте)

Карточка аналитичеВнского учета векселя

1800

7

76-3

68

Отражен НДС по уплаченной выручке

Налоговый расчет

260

8

68

19

Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам

Налоговый расчет

260

В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности

9


009

Списаны обязательВнства по переводному векселю

Карточка аналитичеВнского учета векселя

1800




Учет у векселедержателя

В нашем случае векселедержателем является Завод.

Важно, что хотя Завод будет ожидать платежа уже не от ООО "Крост», а от предприятия, векселедателем будет именно ООО "Крост». Завод не имеет с предприятием никаких отношений, в случае неакВнцепта векселя завод будет обращаться с претензией не к предприяВнтию, а именно к ООО "Крост». Поэтому в аналитическом учете дебиВнтор отражается как бы в двух лицах: плательщик по векселю, но и векселедатель тоже не выбывает из расчетной схемы вплоть до осуВнществления оплаты выданного им векселя.

                                                                               Таблица  13

операц.

Дебет

счета

Кредит

счета

Содержание

операции

Основание

совершения

операции

Сумма,

руб.

В момент отгрузки материалов

1

62-х

90

Материалы реализоВнваны ООО "Крост»

Договор купли-продажи, отгрузочВнные документы

1560

2

90

68, 76-3

Начислен НДС по реализации

Счет-фактура

260

В момент получения тратты

3

62-х- 1

62-х

Задолженность обеспечена переВнводным векселем

Карточка аналитичеВнского учета векселя

1560

В момент погашения векселя

4

76

62-Х-1

Переводный вексель передан плательщику

Карточка аналитичеВнского учета векселя, акт приема-передачи

1560

5

76-3

68

Отражен НДС по оплаченной выручке

Налоговый расчет

260

В момент поступления платежа

6

51

76

Поступили средства

от погашения

векселя

Банковские выписки

1800

7

51

91-1-3

Начислен доход

по векселю

Карточка аналитического учета векселя



Учет у плательщика

      Плательщиком является Предприятие. Предприятие является должником ООО "Крост», а не Завода, поэтому несмотря на то, что с ООО "Крост» он заключил соглашеВнние об оплате переводного векселя, в учете предприятия кредитор тоже остается одновременно в двух лицах. Осуществив платеж, Предприятие не обязано платить за ту же поставВнку второй раз, поэтому оно совершит неакцепт векселя. В любом слуВнчае ООО "Крост» как кредитор выбывает из аналитического учета ПредВнприятия только после совершения реального платежа тАФ по векселю или в счет оплаты продукции непосредственно в адрес организации.                                                                          

                                                                                                                                    Таблица   14

№ опеВнрации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма,  тыс. руб.

                                 В момент покупки продукции




41

60-х

Приобретена продукция организации

Договор купли-продажи, отгрузочные  документы

1300


В момент заключения соглашения с организацией о выдаче векселя

3

60-х

60-х- 1

Отражена выдача организацией векселя

Соглашение о выдаче векселя

1560

4

41

60-х- 1

Начислен дисконт по векселю

Соглашение о выдаче векселя

240

В момент погашения тратты

5

60-х- 1

51

Погашена задолженВнность путем оплаты переводного векселя

Платежное поручеВнние, выписка банка

1800


Если Организация истребует с Предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию тАФ на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).

Если бы Организация имела с Предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)

3.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНОГО ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЁТАХ  ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ  ТОВАРЫ

Особенностью оборотного векселя является то, что его выдает не покупатель, а продавец продукции. Сразу после отгрузки покупатель оплачивает не товар, а вексель. Однако для продавца с точки зрения получения денежных ресурсов и пополнения оборотных средств это не столь важно. Покупатель учитывает вексель продавца в банке, получая вексельную сумму за вычетом банковского дисконта. При наступлении срока платежа по векселю продавец погашает векВнсель, а покупатель за счет поступивших средств возвращает полученВнный в банке кредит. Погашение векселя совпадает и с оговоренным сторонами сроком оплаты продукции. Но в связи с тем, что платеж за продукцию осуществляется с отсрочкой, ее стоимость увеличивается.

Значит, смысл схемы в том, что продавец получает деньги неВнмедленно, а покупатель при этом собственных оборотных средств не расходует. Таким образом, по экономическому смыслу операция очень похожа на оплату продукции товарным векселем: покупатель (векселедатель) так же не тратит собственных средств вплоть до момента погашения векселя, а продавец (ремитент) получает деньги сразу после отгрузки продукции (естественно, при условии, что он реализует полученный от покупателя продукции вексель).

Схема сделки с участием оборотного векселя строится так, чтоВнбы продавец получил доход в сумме обычного дохода от реализации продукции данного вида, а покупатель понес расход в сумме обычВнного расхода по приобретению продукции данного вида, увеличенВнной на размер платы за пользование заемными средствами (в данВнном случае тАФ за отсрочку оплаты полученной продукции). Размер платы за пользование заемными средствами определяется условияВнми кредитного рынка, сложившегося в данный момент времени в данном регионе. Однако стороны сделки определяют ее не на основе исследования кредитного рынка, а посредством обращения в учетВнный банк. Банк сообщает им размер учетного процента (дисконта), который он предполагает взыскать за учет векселя. Поэтому и стоиВнмость продукции по сделке с отсрочкой платежа, и вексельная сумма по оборотному векселю определяются как обычная стоимость товаВнра, увеличенная на размер дисконта учетного банка.


Пример. В 2003г. себестоимость продукции была  равна 900 руб. ООО "Крост» обычно продавал эту продукцию за 1000 руб., НДС тАФ 200 руб. (итого 1200 руб.). В сделке с условием выдачи оборотного векселя та же продукция реализуется по цене 1200 руб., НДС тАФ 240 руб. (итого 1440 руб.) с условием платежа через три месяца.

После отгрузки продукции покупатель совершает платеж за векВнсель в сумме 1200 руб., а продавец ООО "Крост» выдает покупателю вексель номиВнналом 1400 руб. (дисконт тАФ 200 руб.). Покупатель передает вексель в банк для учета. Учетный банк взыскивает дисконт в размере 200 руб.

Именно величина банковского дисконта опредеВнляет:

а) стоимость продукции тАФ 1200 руб. (без учета НДС), где 1000 руб. тАФ обычная стоимость данной продукции, 200 руб. тАФ комВнпенсация за отсрочку ее оплаты; с учетом НДС стоимость продукции составит 1440 руб.;

б) номинал оборотного векселя тАФ 1400 руб., где 1200 руб. - обычная стоимость данной продукции с учетом НДС (вексель долВнжен покрывать всю сумму задолженности, а не только доход продавВнца), 200 руб. тАФ дисконт

Далее при наступлении срока платежа ООО "Крост» погашает свой вексель, а покупатель оплачивает поставленную ему продукцию.






Таблица 15

Учет у продавца

Учет у покупателя

Содержание операции

Сумма, руб.

дебет

кредит

дебет

кредит

В момент  отгрузки  продукции

1

62-х

90

10

60-х

Отгружена продукция

1440

1200

2

90

76-3, 68

19

60-х

Отражен НДС

240

3

90

43



Списана себестоиВнмость отгруженной продукции

900

В момент  оплаты  векселя

4

  51

76

76-1

51

Оплачен вексель

1200

В момент  выдачи  векселя

5

76

66-1, 67-1

58-3-1

76-1

Выдан оборотный вексель

1200

6

91-1-2

66-1, 67-1



Начислен дисконт по векселю

200

В момент  учёта  векселя  в банке

7



58-3-6

58-3-1

Передан вексель в банк для учета

1200

Получение средств в банке получение

8



51

66-2, 67-2

Поступили средства от учетного банка

1200

9



91-1-2

66-2, 67-2

Отражен учетный процент банка

200

Погашение  векселя

10



76

91-1-1,

91-1-3

Предъявлен вексель к погашению

1200 200

11



91-1-1

58-3-6

Списан вексель с баланса

1200

12

66-1, 67-1

51

66-2, 67-2

76

Погашен вексель векселедателем

1400

Оплата продукции

13

51

62-х

60-х

51

Оплачена продукция

1440

Примечание: Реализация  продукции  для целей  обложения  НДС  отражается  в момент оплаты продукции (проводка 13).  Получение  платежа  за выданный  вексель  в качестве  выручки  не отражается

14

76-3

68

68

19

Отражен НДС по оплаВнченной поставке

240

Таким образом, если бы продукция оплачивалась сторонами без оформления оборотного векселя и отсрочки оплаты продукции, то доход продавца составил бы 1000 руб. (стоимость без учета НДС), прибыль (доход за вычетом себестоимости продукции) тАФ 100 руб. (1000 руб. - 900 руб.), а расход покупателя тАФ 1000 руб. (также без учета НДС).

По окончании операции с оформлением оборотного векселя доход продавца составил 1200 руб. (стоимость без учета НДС), приВнбыль (доход за вычетом себестоимости продукции и расхода по векВнсельному дисконту) тАФ те же 100 руб. (1200 руб. - 900 руб. - 200 руб.). Расход покупателя тАФ 1200 руб. (без учета НДС). Мы уже указали, что 200 руб. тАФ это компенсация за трехмесячную отсрочку платежа, причем доход по векселю в размере 200 руб. (вексельный дисконт) у покупателя компенсируется вычетом учетного процента банка в размере тех же 200 руб.


3. 5. ПОЛУЧЕНИЕ И  ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ "АВАНСОМ»

       Учет у продавца продукции (исполнителя работ, услуг)

     Получение векселя "авансом» создает в бухгалтерском и налогоВнвом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя "авансом» либо возникновеВнния кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления "аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае реализации полученного "авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализаВнции векселя включается в налоговую базу по НДС.

Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший "авансом», тАФ на счете 58 "Финансовые "ожения» или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день не дискутируется. В рассматриваеВнмой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привлечение заемных средств или осуществление финансовых "ожений.

На сегодняшний день необходимо сделать выбор собВнственной методики отражения "авансовых» векселей и зафиксироВнвать принятое решение в приказе об учетной политике.

Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим примером: ООО "Крост» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции стоимостью 120 руб.


Таблица 16

№ опеВнрации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, руб.

В момент получения векселя

1

58-3-1, 62-х- 1

62-х

Получен вексель "авансом»

Акт приема-передачи векселя

120

Примечание. Получение векселя означает появление у векселедержателя актива в виде товарного векселя или финансового векселя и кредиторской задолженности по отгрузке обеспеченной векселем продукции (но не аванса).

В момент отгрузки продукции

2

62-х

90

Отражена отгрузка продукции

Договор, товароВнсопроводительные документы

120

Далее учет векселя, полученного "авансом», отражается в обычВнном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплаченВнной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погашеВнния векселя или при его передаче по индоссаменту.

Учет у покупателя продукции (заказчика работ, услуг)

Проблема выбора того, как отразить собственный вексель, выВнданный авансом, тАФ как товарный или как финансовый, актуальна и для противоположной стороны сделки тАФ векселедателя. Эта проблеВнма осложняется следующими условиями.

1. Поставщик продукции (исполнитель работ, услуг) сразу после получения векселя имеет право его реализации (передачи по индоссаменту). Если по каким-то причинам поставка продукции (выполВннение работ или услуг) не представляется возможной, то поставщик продукции будет обязан возместить свою задолженность денежныВнми средствами. То есть вполне реальной становится ситуация, когда в обмен на вексель векселедателю поступят не товары, а денежные  средства, а это уже схема обычного финансового векселя (обратим внимание на то, что при передаче векселя после отгрузки такая сиВнтуация исключается).

2. Отражение выданного "авансом» векселя на счетах учета заемВнных средств (66 или 67) противоречит понятию займа, поскольку согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ "по договору займа одна сторона (заимоВндавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму зайВнма) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Отгружаемая под вексель продукВнция не может быть предметом займа, поскольку векселедатель не обязуется возвращать "равное количество вещей того же рода и каВнчества», но обязуется погасить выданный вексель денежными средВнствами. Поэтому выдача финансового векселя в данном случае вообВнще не представляется возможной.


Пример : ООО "Крост» передает вексель номиналом 150т. руб. в счет получения сырья стоимостью 120т. руб. Финансовый вексель числится в учете по стоиВнмости 100т. руб.




Таблица  17

№ опеВнрации

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма,   тыс. руб.

В момент выдачи векселя

60-х

60-х- 1

Выдан товарный вексель "авансом»

Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя

120

60-х

91-1-1

Выдан финансовый вексель "авансом»

Акт приема-передачи векселя

120

91-1-1

58-3-1

Списание с баланса переданного векселя

Карточка аналитичеВнского учета векселя

100

В момент получения сырья


3

10

60-х

Отражено поступлеВнние сырья

Договор, товароВнсопроводительные документы

100

4

19

60-х

Начислен НДС

Счет-фактура

20

5


10


60-х


Отражен дисконт

по векселю

Карточка аналитического учета векселя

30



Примечание. Передача векселя означает появление у векселедателя актива в виде дебиторской задолженности поставщика сырья и кредиторской задолженности по оплате собственного товарного векселя. При передаче финансового векселя в учете отражается мена последнего на сырье, причем право собственности переходит не одновременно, а по мере передачи вещей тАФ ценной бумаги и сырья.

Далее учет векселя, выданного "авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке.  Сырье считается оплаченным для целей зачета НДС в момент погашения векселя.


3.6. РАСЧЁТЫ ВЕКСЕЛЯМИ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

Следует заметить, что переводные векселя практически не имеют хождения на территории РФ, поэтому в дальнейшем под словом "вексель" будет подразумеваться только простой вексель.

Бухгалтерский учет векселей третьих лиц осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, на основании которых такие ценные бумаги относятся к финансовым "ожениям (п. 3 ПБУ 19/02), отражаются на одноименном счете 58 "Финансовые "ожения" субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Пример.      ООО "Крост" в марте 2004 г. по договору купли-продажи приобрело у банка за 570 000 руб. финансовый вексель номинальной стоимостью 590 000 руб. со сроком платежа "через пять месяцев от даты составления", который в последующем был передан в оплату за приобретенные у организации "Х" материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 90 000 руб.).

В бухгалтерском учете     ООО "Крост" хозяйственные операции были отражены следующим образом:


Таблица 18

Содержание  операции

Дебет

Кредит

Руб.

Перечислены денежные средства в оплату за финансовый вексель

76

51

570 000

Вексель учтен как финансовое "ожение

58-2

76

570 000

На дату приобретения поставки материалов

Ва

Ва

Ва

Отражена задолженность перед организацией "Х" за материалы

10

60

500 000

Учтен НДС по материалам

19

60

90 000

В счет погашения задолженности по договору поставки передан финансовый вексель

60

91-1

590 000

Списана учетная стоимость векселя

91-2

58-1

570 000

Предъявлен к возмещению НДС по приобретенным материалам (570 000 х 18 / 118)

68

19

86 949

Списана сумма НДС, не подлежащая вычету (90 000 - 86 949)

91-2

19

3 051


Поставщик (организация "Х") отразит хозяйственную операцию следующим образом:

Таблица 19

Содержание операции

Дебет

Кредит

руб.

Отгружена продукция покупателю

62-1

90-1

590 000

Начислена задолженность бюджету по отложенному НДС со стоимости проданной продукции

90-3

76

90 000

Получен вексель третьего лица в оплату за продукцию

58-2

62-1

590 000

Задолженность бюджету по отложенному НДС включена в состав налоговых обязательств

76

68

90 000


Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на основании договора купли-продажи ценных бумаг, в котором определены основные существенные условия о передаваемом имуществе (векселе) и о его цене, а также акта приема-передачи ценных бумаг, в котором стороны должны четко указать, какой именно вексель передается (номер бланка, все его реквизиты, цель передачи и момент перехода права собственности на этот вексель).

Операция по передаче векселя в счет оплаты за товар может быть оформлена по двум вариантам: либо как проведение зачета, либо как предоставление отступного, в результате чего договор купли-продажи товара с момента передачи векселя считается исполненным.

В первом варианте зачет встречных однородных требований должен быть подтвержден актами сверки расчетов и заявлением о проведении взаимозачета.

Во втором варианте организация свои обязательства по оплате товара исполняет путем передачи векселя. Первичными документами в данном случае будут соглашение об отступном и акт приема-передачи векселя. В акте приема-передачи векселя помимо реквизитов ценной бумаги обязательно должно быть указано в оплату за какие товары (работы, услуги) передается вексель; на основании какого (номер, дата) договора ТМЦ (услуги) были получены; общая сумма погашаемых обязательств (может отличаться от номинала векселя). Отдельно в акте должна быть выделена сумма НДС. Если лицо, принимающее вексель, действует на основании доверенности, то ее реквизиты (дата выдачи, номер) должны быть указаны в акте.

Обычно на практике покупатель передает в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, предусматривающий при его погашении выплату процентов.  Налоговые последствия, которые при этом возникают, рассмотрим ниже.

      Налог на прибыль

Порядок налогообложения доходов по ценным бумагам, а также операций по их реализации и иному выбытию, в том числе погашению, определен главой 25 НК РФ. При этом учитывается двойственная природа ценных бумаг, которая заключается в следующем.

Первоначально в течение всего срока нахождения у организации ценная бумага рассматривается как долговое обязательство, к оценке которого применяются правила п. 6 ст. 250 НК РФ. И только на стадии реализации (погашения) ценной бумаги результат ее выбытия оценивается в особом порядке на основе норм ст. 280 НК РФ.

Эти особенности налогообложения ценных бумаг, которые далее будут рассмотрен подробнее, в полной мере относятся и к векселям третьих лиц.

Порядок налогообложения доходов по векселям третьих лиц

При наличии у организации векселя третьего лица налоговые последствия по начислению процентов возникают в двух случаях:

  1. если вексель является процентным;
  2. если вексель имеет дисконт.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом и покупной стоимостью векселя либо суммой сделки по реализации продукции (работ, услуг) в счет расчетов, по которой была получена ценная бумага), признается процентами. Поэтому как в первом, так и во втором случае на основании пп. 6 ст. 250 НК РФ, сумма процентов является внереализационным доходом у получателя векселя и, соответственно, внереализационным расходом у плательщика (с учетом ограничений, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и ст. 269 НК РФ). Следует заметить, что сумма процентов по векселям может быть установлена только в отношении векселей со сроком платежа "по предъявлении" и "во столько-то времени от предъявления". Во всех остальных случаях векселя должны оформляться как дисконтные. Следовательно, как только у организации появится ценная бумага без указания процентов, она должна проанализировать ее на наличие дисконта.

Для организаций, работающих по методу начисления, согласно требованиям п. 6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ, проценты по ценным бумагам признаются доходом и включаются в состав внереализационных на конец соответствующего отчетного периода (при условии, что срок нахождения векселя приходится более чем на один отчетный период). Если ценные бумаги реализуются или выбывают (в том числе погашаются) до истечения отчетного периода, то доход включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В бухгалтерском учете, на основании п. 16 ПБУ 9/99, проценты начисляются на каждый истекший отчетный период только при условии, что в полученном продавцом векселе указана процентная ставка.

Если от покупателя получен дисконтный вексель (то есть процентная ставка не указана), то доход по такой ценной бумаге выявляется только при продаже (погашении) векселя.

Таким образом, порядок учета доходов по векселям третьих лиц в бухгалтерском и налоговом учете при методе начисления может быть различен. Когда в бухгалтерском учете доход по ценным бумагам начисляется не на конец отчетного периода, а на другую дату или вообще в данном отчетном периоде не начисляется, тогда в целях налогообложения необходимо специально рассчитать его сумму, приходящуюся на отчетный период. Если же проценты в бухгалтерском учете начисляются на конец каждого отчетного периода, то эти суммы признаются и для целей налогового учета.

Организации, применяющие кассовый метод, признают доход (расход) независимо от срока нахождения векселя в момент оплаты или погашения его иным способом (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Следует заметить, что организации должны отражать сумму процентного дохода отдельно по каждому долговому обязательству на основании справок ответственного лица по учету доходов и расходов по долговым обязательствам. Разберем изложенное на примерах.

Пример.  ОАО "Крост" уплачивает налог на прибыль методом начисления по результатам квартальных расчетов. 17 февраля 2004 г. организацией был приобретен процентный вексель третьего лица по номинальной стоимости 130 000 руб. со сроком "по предъявлении", предусматривающий выплату 20% годовых к номинальной стоимости на конец каждого месяца. В I квартале вексель не  погашен.

В полученном векселе указана процентная ставка, что дает основание для целей бухгалтерского учета начислять проценты на каждый истекший отчетный период. Таким образом, для целей налогообложения проценты по векселю признаются по данным бухучета, так как они начисляются в том же порядке, что и для налогового учета.

Отражение операции по начислению процентов представлено в следующей таблице:

Таблица 20

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

17 февраля 2004 г.

Принят к учету процентный вексель

58-2

76

130 000

Отражено начисление дохода по векселю:
29 февраля 2004 г.

(130 000 руб. х 0,20 / 366 дн. х 12 дн.)

76

91-1

852

31 марта 2004 г.

(130 000 руб. х 0,20 / 366 дн. х 31 дн.)

76

91-1

2 202


В Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. ООО "Крост» отражает  "по начислению" рассчитанную сумму процентного дохода - 3 054 руб. (852 + 2 202), причитающегося ему за время "адения векселем (с 17 февраля по 31 марта 2004 г.), по строке 030 "Внереализационные доходы" Листа 02 Декларации в том случае, если на конец отчетного периода эта ценная бумага организацией не реализована. Расходы по приобретению векселя учитываются в налоговой базе только при его реализации.

Как уже было отмечено, если бы приобретение и реализация векселя были осуществлены в одном отчетном периоде, то у организации не возникло бы обязанности отражать "по начислению" сумму процентного дохода, приходящегося за время "адения ценной бумагой, так как она была бы включена в цену реализации векселя.

Пример. ООО "Крост» 10 января 2004 г. в счет расчетов за отгруженную продукцию на сумму 150 000 руб. получило вексель третьего лица, номинальная стоимость которого - 200 000 руб. Срок погашения векселя - 10 апреля 2004 г.

В бухгалтерском учете по дисконтному векселю организация не обязана начислять проценты равномерно в течение срока его нахождения. Доход будет отражен при погашении векселя, то есть 10 апреля 2004 г. (разумеется, при условии, что организация не погасит вексель ранее указанной даты).

В целях налогообложения необходимо сделать специальный расчет. Поскольку до конца I квартала 2004 г. вексель находился в собственности организации, то по состоянию на последний день отчетного периода организация должна определить сумму процентного дохода исходя из величины дисконта, равной 50 000 руб. (200 000 - 150 000), и времени "адения ценной бумагой с 10 января по 31 марта 2004 г. включительно, что составляет 82 дня.

Общее количество дней с момента приобретения векселя до даты его погашения - 92 дня.

Доход в I квартале будет рассчитан следующим образом: (50 000 / 92 х 82) = 44 565 руб. Эту сумму ООО "Крост»  включает в качестве внереализационного дохода в налоговую базу при исчислении налога на прибыль по строке 030 Листа 02 Декларации.

Рассмотрим отражение операций по реализации (погашению) векселей третьих.

Порядок налогообложения операций с векселями третьих лиц

Понятие "операции с ценными бумагами" включает в себя операции по реализации, прочему выбытию, погашению ценных бумаг. Главой 25 НК РФ установлен отдельный порядок налогообложения доходов и расходов по таким операциям, согласно которому налоговая база формируется отдельно, с разбивкой по двум категориям ценных бумаг: ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Векселя третьих лиц не удовлетворяют критериям п. 3 ст. 280 НК РФ, поэтому относятся ко второй категории - к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации (иного выбытия), а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем. При этом в доход налогоплательщика от реализации (иного выбытия) ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Проиллюстрируем вышесказанное на примере.

Пример.      Продолжим условие предыдущего примера. Предположим, что ООО "Крост» в назначенный срок (10 апреля 2004 г.) предъявит вексель к погашению и получит 200 000 рублей.

При заполнении Декларации за полугодие полученную сумму (200 000 руб.) организация отразит по строке 010 Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" Декларации. Расходы, связанные с приобретением и реализацией векселя (150 000 руб.), отражаются по строке 030 Листа 06. Таким образом, в налоговую базу по Листу 06 Декларации попадает сумма в 50 000 руб. (строки 040, 070, 120). Она же (при условии, что других сделок по реализации (выбытию) ценных бумаг организация не проводила) переносится в основной Лист 02 (по строкам 180 - 200).

При этом необходимо учитывать, что процентный доход за I квартал 2004 г. (44 565 руб.) уже учтен в налоговой базе за соответствующий период (строка 030 Листа 02 Декларации за I квартал 2004 г.), поэтому, во избежание двойного налогообложения, организация должна уменьшить сумму дохода по погашению векселя на 44 565 руб. (п. 2 ст. 280 НК РФ) по строке 040 Листа 02 (строке 020 Приложения № 7 к Листу 02).

Определение цены сделки при расчетах векселями третьих лиц

Прежде чем рассчитать доходы и расходы по векселю, необходимо выяснить, соответствует ли сумма, полученная от плательщика, рыночной стоимости векселя. Такое требование закреплено в п. 6 ст. 280 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

  1. если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;
  2. если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги либо на дату совершения сделки, либо на дату проведения ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Следует заметить, что получить информацию о ценах аналогичного векселя, по которому проводились торги на бирже, представляется маловероятным (если, конечно, налогоплательщик не имеет дело, например, с векселями "Лукойла", "Газпрома" и аналогичными, информация о ценах реализации которых публикуется в специальных финансовых изданиях). При отсутствии необходимой информации о рыночной цене конкретного векселя рекомендуется сравнивать полученную сумму с некой расчетной ценой векселя. Разница между этими суммами не должна превышать 20% от расчетной цены. Если цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены менее чем на 20%, то для целей налогообложения прибыли принимают цену реализации векселя. Если же цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены более чем на 20%, то она не может быть принята для целей налогообложения. В таких случаях принимают расчетную цену векселя, при этом учитывают следующее.

Для процентных векселей расчетную цену можно определить, сложив сумму, подлежащую уплате по векселю, и процент с этой суммы, исчисленный по ставке рефинансирования ЦБ РФ за тот период, когда вексель находился у организации.

Для дисконтных векселей, согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, рекомендуется использовать следующую формулу расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат:

Рц = (N - К) / Т x D + К,

где Рц- расчетная цена;

N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;

K - покупная стоимость ценной бумаги;

T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги;

D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.

При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.

По операциям с векселями третьих лиц получен убыток

Предприятие, имеющее на балансе вексель третьего лица, может дождаться окончания вексельного срока и предъявить вексель должнику к оплате, а может передать вексель по индоссаменту (либо за денежные средства, либо в счет оплаты товаров (работ, услуг), либо авансом и др.) в более ранний срок. При этом у предприятия может возникнуть убыток по операциям с ценными бумагами. Возникает вопрос: как учитывается такой убыток в целях исчисления налога на прибыль?

Порядок признания убытка от операций с ценными бумагами определен в ст. 280 НК РФ, в п. 10 которой указывается следующее:

"Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде".

Кроме того, при определении убытка от реализации векселя налогоплательщику следует помнить о правилах определения величины доходов и расходов от реализации ценных бумаг, установленных п. 2 и п. 6 ст. 280 НК РФ, а также даты признания для целей исчисления налога на прибыль доходов (п. 3 ст. 271 , ст. 279 НК РФ) и расходов (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример.
       ООО "Крост" 1 марта 2004 г. отгрузило товар в адрес ЗАО "Стрела" на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Покупная стоимость товара - 120 000 руб. Покупатель расплатился за товар простым векселем Сбербанка РФ на сумму 236 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2004 г. ООО "Аврора" предъявило вексель к оплате 15 марта 2004 г. По соглашению между СБ РФ и ООО "Аврора" "О досрочной оплате простого векселя СБ РФ" на расчетный счет организации поступило 233 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие записи:

Таблица 21

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1 марта 2004 г.

Ва

Ва

Ва

Отражена реализация товара

62

90-1

236 000

Начислена задолженность по НДС

90-3

76/ндс

36 000

Списана покупная стоимость

90-2

41

120 000

Получен вексель банка в оплату за реализованный товар

58-2

62

236 000

Начислен в бюджет НДС

76/ндс

68

36 000

15 марта 2004 г.

Ва

Ва

Ва

Отражена задолженность банка по векселю

76

91-1

233 000

Списана балансовая стоимость векселя

91-2

58-2

236 000

Получены денежные средства по векселю

51

76

233 000

Отражен убыток от реализации векселя
(236 000 руб. - 233 000 руб.)

99

91-9

3 000


Расчеты в рассматриваемом примере показывают, что сумма, полученная по векселю, не отклоняется от расчетной цены сделки более чем на 20%, следовательно, цена сделки признана фактической и дополнительной корректировки не требует. А это значит, что при соблюдении вышеперечисленных условий в убыток будет принята сумма 3 000 руб.

        На этом,  на  мой  взгляд, все  основные моменты учёта  расчётов с использованием  векселей исследованы. Осталось  подвести  итог.

                                           ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Завершая  исследование,  хотелось бы  отметить следующие  моменты :

         1) Хотя существующее законодательство  рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами, многие предприятия стараются избегать использования этого финансового инструмента. Это объясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров и руководителей особенностей использования векселей, отражения их  в  бухгалтерском  учёте, так и опасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар и возникновения в связи с этим дополнительных  расходов и затрат времени;    

2) В настоящее время векселя достаточно популярны в деловой жизни. Их используют как денежные суррогаты при оплате товаров (работ, услуг), как средство "ожения свободных денежных средств, ими оформляют долговые обязательства. Наиболее широкое распространение вексель получил именно как средство платежа. Дело в том, что, используя эту ценную бумагу, можно избежать обязанности применять кассовые аппараты, а также избежать штрафа за превышение лимита расчетов наличными средствами (выдать несколько  векселей  на  сумму  сделки).

Вексель будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства и ужесточения государственного надзора за эмитентами векселей.

3) Фирмам, желающим  использовать вексельные  формы  расчётов, хотелось бы  порекомендовать следующее:

тАв вексельную форму расчета по сделке, желательно отразить это в самом договоре.        Кроме этого, в договор необходимо включить пункт о завершении расчетов по договору после оплаты полученных за поставку товара векселей;

тАв местом оплаты векселя лучше всего выбирать либо банк-корреспондент своего  банка, либо банк в своём городе;

тАв удобнее всего в расчетах использовать векселя, выписанные на бланках единого образца;        

тАв принимая в оплату вексель, необходимо проверить полномочия лиц, выписавших его. Если это не первые руководители организации, то они должны иметь доверенности на право подписи денежных документов;

тАв вексель - удобный оборотный документ. Можно не дожидаться его оплаты, а передать другой организации в счет погашения своей кредиторской задолженности.  При этом передаточная  надпись выполняется и подписывается только передающей стороной, что удобно во взаиморасчетах контрагентов, удаленных друг от друга на значительные расстояния. Однако следует помнить,  что индоссант продолжает нести ответственность до полного погашения векселя и ему может быть предъявлен иск в случае его неоплаты должником.

тАв принимая в оплату вексель, фирма фактически кредитует своего покупателя, поэтому в его сумму включаются не только стоимость товара, но и проценты за кредит, которые могут быть выше, чем банковская ставка кредита.        Передача векселя по индоссаменту обычно происходит с дисконтом от суммы, указанной в нем, т.е. фирма делится частью получаемого по нему дохода с последующим держателем.

тАв если вы получаете в оплату вексель и намерены в дальнейшем расплатиться им со своими кредиторами, но не хотите быть ответственным в случае его неоплаты должником, то требуйте передачи его вам по бланковому индоссаменту или индоссаменту на предъявителя. В этом случае вы передадите вексель дальше путем простого вручения, без проставления на нем своей подписи.

4) недостаточная нормативная урегулированность   вопросов  бухгалтерского  учёта вексельных расчётов, требует их детального  отражения в учётной политики фирмы. На  мой  взгляд, целесообразно обновить, существующие  нормативные  акты по этому  вопросу и  достичь ясности и единообразия  в  отражении    векселей  в  учёте. Для этого можно либо, учитывая специфику правового  регулирования вексельного  обращения, разработать  специальное  ПБУ " Учёт векселей»,  либо достичь  единообразия  в  отражении    векселей  в  учёте,  по  аналогии с учётом долговых ценных бумаг (облигаций) избавившись от  такого  алогизма   в  вексельном  обороте, как  порождённые российской  практикой,   товарные векселя  единого  образца. Если следовать  подобной  практике, то ведь можно  ввести понятие товарных  акций, облигаций, которые  оплачены  товаром или переданы в оплату поставки товара !?. В принципе, любой  вексель является "безусловным  обязательством  уплатить определённую сумму». При этом  суть  и результат сделки, лежащей в основе  получения  векселя  никаких правовых последствий не  имеет, предметом  вексельного  обязательства  могут быть только деньги, а не поставка  товара.  Векселедержатель получит  деньги независимо  от  того выполнены  условия  сделки или нет,  так  как  имеет "безусловное  право получить  определённую сумму». Любой  вексель может   участвовать  в  расчётах  и нет  смысла в  искусственном их  делении, которое  противоречит  Женевской  Конвенции   и  усложняет ведение бухгалтерского  учёта расчётов  с использованием векселей.



СПИСОК    ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Конвенция о единообразном законе о простом и переводном векселях (заключена в Женеве 7 июня 1936 г., вступила в силу для СССР 25 ноября 1936 г.).

4. Положение о переводном и простом векселе. Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

5 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалВнтерском учете».

6. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе».

7. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и оргаВннизаций векселями единого образца и развитии вексельного обВнращения».

8. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 "О поВнрядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поВнставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

9. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценныВнми бумагами. Утвержден приказом Минфина России от 15 янВнваря 1997 г. № 2

10.Информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18 "Обзор практики разрешения споров, связанных с использоваВннием векселя в хозяйственном обороте».

11.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

12.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика оргаВннизации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

13.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

14.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

15.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РосВнсии от 6 июля 1999 г. № 43н.

16. Методические рекомендации о порядке формирования показаВнтелей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приВнказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

18. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Приложение к приказу МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

19. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено прикаВнзом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

20. Положение по бухгалтерскому  учёту "Учёт  финансовых "ожений» ПБУ(19/02) . Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н

          Учебные пособия

21

Агарков М.М. Основы банковского права. Учение о ценных буВнмагах. тАФ М.-: БЕК, 1994.

22

Баталов В.С. Учёт и налогообложение вексельных операций  М : ФБК-2002

23

Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-пракВнтический комментарий.тАФМ.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР», 2001.

24

Белов В.А. Практика вексельного права, М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР», 2001.

25

Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Векселя и взаимозачеты: НалоВнгообложение и бухгалтерский учет. тАФ М.: АН-Пресс, 2001.

26

Вексельное право. Общие положения и юридический комментарий/В.В. Ильин, А.В. Макеев, Е.А. Павлодский. тАФ М.: БанковВнский Деловой Центр, 2000

27

Веселов В. Г. Бухгалтерский учёт вексельных операций - М:Юнити-2002

28

Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. тАФ М.: Юристъ, 1999.

29

Гордон В.М. Положение о векселях в частной кодификации// Харьков 1925г.

30

Добрынина Л.Ю. Вексельное право России // М: Спарк 2000

31

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 2-е изд. перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002

32

Комарова Т.Ю. "Бухгалтерский учет ценных бумаг". - М., 2002 г.

33

Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. - М.: Инфра-М 2001 г.

34

Костюков А.В. "Ценные бумаги в России". - М.: ЮНИТИ 2002 г.

35

Курбангалеева О.А. Операции с векселями. - М.: Бератор-Пресс, 2002

36

Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учебн. Пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000      

37

Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение операВнций с векселями. тАФ М., Контур, 2000.

38

Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права //М: Спарк, 1994

39

Шершеневич Г.Ф. Учебник русского  гражданского права (по изданию 1907г.)// М.: Спарк, 1994



Статьи

40

Билялова Л.  Куда деваться?

// ссылка на сайт удаленаmosbuh/article/1011?print=1 2004г.

41

Брызгалин А.В., Демешева Е.В. Сложные вопросы обложения НДС операций с векселями/Налоговый вестник. №2  2002

42

Волков С. Учёт  вексельных операций// www.buhgalt.ru/archive.php  2003

43

Джаарбеков С.М. "Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями»//Консультант № 6   2000г.

44

Зайцева  С.Н. "   Налог на прибыль: Расчеты векселями третьих лиц: особенности налогообложения // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" №3 2004

45

Злобин С.В. Учёт  товарных  векселей //www.audit-it.ru   2003г.

46

Игнатьев А.А.  Как учитывать операции с финансовыми "ожениями в бухучете по новым правилам // Газета "Учет, налоги, право" №03(314), 2003г

47

Курбангалеева О.А.  Учет и налогообложение доходов в виде дисконта //radagroup.ru 2003

48

Лукашин  Н.В.,  операции с векселями: правовое  регулирование, бухгалтерский  учёт и налогообложение // ссылка на сайт удаленаBUHUCH/prakt/011026.php   2004г

49

Маневич В.Е., Перламутров В.Л. "Вексельное обращение и вексельный кредит»//Финансы № 3      2001г.

50

Митин Б.М. "Проблемы налогообложения вексельных операций с учетом части 2 НК РФ". // "Российский налоговый курьер", № 8 2002 г.

51

Митин Б.М. "Учет операций с векселями по новому плану счетов" // "Российский налоговый курьер", №1  2001 г.

52

Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями//Экономика и жизнь. тАФ Бухгалтерское приложеВнние. №25 2001

53

Пятов М.Л. Учёт  вексельного поручительства и посредничества по векселям // "Бухгалтерский  учёт» №3 2003

54

Пятов М.Л. Границы категории "финансовые "ожения", устанавливаемые ПБУ 19/02 // ссылка на сайт удаленаspan>w.buh.ru/document.jsp?ID=413   2004г.

55

Рабинович A.M. Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов//Главбух № 23  2001

56

Рабинович А. М. Всякий ли вексель является выручкой?//Экономика и жизнь. тАФ Бухгалтерское приложение  №46  2002

57

Рабинович А.М. Этот многоликий вексель "третьего лица»//Экономика и жизнь. тАФ Бухгалтерское приложение  №34   2000

58

Рабинович А.М. Расчеты банковскими векселями: как платить НДС// "Российский налоговый курьер", № 3 2003

59

Скатов М.А. Предварительная оплата товаров векселем// Консультант №2 2002

60

Скворцов  Н.К.  Особенности учёта  вексельных операций //retail.ru/biblio/bntop/buh06.php     2003г.

61

Сурин Т.Л. Учет и налогообложение операций с векселями// Экономика и жизнь. тАФ Бухгалтерское приложение. №39   2001

62

Толстокулакова С.  Стандарты бухгалтерского учета: бухгалтерский учет займов и кредитов //"Бизнес Практика" - ttp://www.risp.ru/~practica/      

    2003г.

63

Хабарова Л.П. Неденежные расчеты: учет и налогообложение// Финансовая газета. тАФ Региональный выпуск.  №23   2001 

64

Хабарова Л.П  ПБУ 19/02 "Учет финансовых "ожений» // "Бухгалтерский бюллетень» ссылка на сайт удаленаconsult/bbul/pbu19-02ufl.php  2004г.

65

Хабарова Л.П. Учет и налогообложение операций с векселями// Финансовая газета. тАФ Региональный выпуск. № 50   2002

66

Черкасов Д.Л. Товарные векселя: учёт и налогообложение  Практическая бухгалтерия  №6    2003




1 Черкасов Д.Л. Товарные векселя: учёт и налогообложение  Практическая бухгалтерия  №6    2003 с.17

2 Вексельное право. Общие положения и юридический комментарий/В.В. Ильин, А.В. Макеев, Е.А. Павлодский. тАФ М.: БанковВнский Деловой Центр, 2000 с.17

3 См.: Российская газета.тАФ 1 октября 1994.

22 См.: Вестник ВАС РФ.тАФ 1997.тАФ № 10.

11 См.: Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета

СССР.тАФ 1991.тАФ № 26.

6 Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. тАФ М.: Юристъ, 1999 с.8-9

7 Черкасов Д.Л. Товарные векселя: учёт и налогообложение  Практическая бухгалтерия  №6 - 2002 С.14

8 Сурин Т.Л. Учет и налогообложение операций с векселями// Экономика и жизнь. тАФ Бухгалтерское приложение. тАФ 2001. тАФ № 39. тАФ С. 9тАФ16

11 См.: Вестник ВАС РФ.тАФ 1998.тАФ № 9.

22 Рабинович А. Этот многоликий вексель "третьего лица»//Экономика и жизнь. тАФ Бухгалтерское приложение  №34   2000 тАФ С. 1.

33 Сурин Т.Л. Учет и налогообложение операций с векселями// Экономика и жизнь. тАФ Бухгалтерское приложение. тАФ 2001. тАФ № 39. тАФ С. 11

12 Курбангалеева О.А. Операции с векселями. - М.: Бератор-Пресс, 2002 с.48

13 Агарков М.М. Основы банковского права. Учение о ценных буВнмагах. тАФ М.-: БЕК, 1994 с.38

14 Белов В.А. Практика вексельного права, М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР», 2001 с.38

15 Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. тАФ М.: Юристъ, 1999 с.9

16 Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. тАФ М.: Юристъ, 1999 с.20

17 Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. тАФ М.: Юристъ, 1999 с.20

18 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика оргаВннизации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н

19 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н

20 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн п.6.2.

21 В 2004г. ставка НДС снижена до 18%

22 Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 "О поВнрядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поВнставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»

Страницы: Назад 1 Вперед