Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету

шпаргалка: Бухгалтерский учет и аудит

Документы: [1]   Word-143627.doc Страницы: Назад 1 Вперед

ВОПРОСЫ по Лабораторному практикуму по Бухучету


1. Выдача денеж.средств из кассы на з/п, хоз.нужды, командировочные расходы: отражение на счетах БУ, учетных регистрах и документальное оформление.

2. Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, накопительных ведомостях или журналах-ордерах)

3. Определение фин.рез-та от продажи, списания и безвозмездной передачи имущества.

4.  Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет-фактура, накладная, товарно-    груз. таможенная декларация. платежн. поручение, приходные ордера, акты приема и др.).

5. Бух. обработка выписок банка, претензионная работа с банком по необоснованному списанию средств с р/с и прочих счетов.

6. Порядок расчета з/п при простой повременной и прямой сдельной системах о/т.

7. Порядок открытия р/с. Документальное оформление операций по р/с.

8. Орг-ция БУ труда, з/п, их документал. оформление.

9. Проведение и документал. оформление внезапной инвентаризации кассы.

10. Аналитич. и синтетич. учет по расчетам с прочими деб-ми и кред-ми (потребление услуг сторонних орг-ций, включая предоставление э/энергии, газа, пара и т.д.); расчеты по исполнител. счетам: расчеты с арендодателями по суммам арендной платы и др.

11. Учет денеж. документов: приобретение орг-цией путевок в дома отдыха, проездных билетов для работников.

12. Порядок выдачи денеж. ср-в под отчет.

13. Порядок расчетов по начислению амортизации ОС.

14. Документальное оформление кассовых операций.

15. Орг-ция учета затрат на производство.

16. Порядок списания управленч-х и коммерч-х расходов при определении фин.рез-тов в соответствии с учет. политикой орг-ции.

17. Отражение на счетах БУ и в учетных регистрах поступления денеж. средств.

18. Объекты фин. "ожений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, их документал. оформление.

19. Варианты организац. структуры в бухгалтерии и орг-ции документооборота.

20. Формы внутрихоз. отч-ти, их периодичность и сроки предоставления.

21. Порядок учета инвентарных объектов ОС.

22. Порядок оформления регистров БУ основ.ср-в.

23. Элементы учетной политики орг-ции.

24. Нормативные документы, необходимые для орг-ции учета в фирме (законы БУ, учет.политика орг-ции, положение о документообороте, должностные инструкции и др.).

25. Порядок проведения сверки данных БУ с учетом на складах.

26. Порядок составления актов приемки-передачи актов на списание основных и транспортных средств.

27. Расчет сумм удержаний из з/п работников (НДФЛ, удержания по исполнител. листам, по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника).

28. Порядок расчета амортизационных отчислений по объектам НМА.

29. Порядок расчета материал. выгоды, включаемой в совокупный годовой налогооблагаемый доход работника.

30. Порядок распределения прибыли орг-ции в соответствии с решением учредителей и учет.политикой орг-ции.

31. Аналитич. учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.

32. Определение фактич. себестоимости материал. ресурсов, списываемых в произ-во по методу сред. себест-ти, ЛИФО, ФИФО.

33. Расчет командировочных расходов в соответствии с прилагаемым фин.расчетом.

34. Документал. оформление фактов хоз. деят-ти, движения материально-производств. запасов.

35. Аналитич. и синт. учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждому предъявленному покупателям и заказчикам счету, формам расчетов).

36. Порядок составления первич. документов по перечислению платежей в бюджет и в/б фонды.

37. Порядок определения выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и отражение в БУ.

38. Аналит. и синт. учет по учету фактов хоз. деят-ти с подотчет. лицами.

39. Определение фин.рез-та от продажи готовой продукции (работ, услуг, товаров).

40. Порядок учета аналит. и синт. учета инвентаря и хоз. принадлежностей, спец. инструментов и спец. одежды.

41. Аналит. и синт. учет расчетов с бюджетом и в\б фондами, регистры учета.

42. Аналит. и синт. учет расчетов с персоналом по прочим операциям; документал. оформление.

43. Орг-ция учета по выплате дивидендов; порядок отражения на счетах БУ.

44. Порядок отражения на счетах по учету образования и использования оценочных резервов.

45. Порядок отражения в учете фактов хоз. деят-ти по формированию устав. капитала орг-ции.

46. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции.

47. Порядок отражения в учете расходов по уплате процентов по кредитам банка и займов др. орг-ций.

48. Особенности орг-ции учета на малых предприятиях.

49. Порядок исчисления среднего заработка для расчета сумм ежегодного и доп. отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходного пособия, пособия по временной нетрудоспособности.

2. Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, накопительных ведомостях или журналах-ордерах)


Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организаВнции.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 "Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по деВнбету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а такВнже в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат отВнчеты кассира.

К счету 50 "Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации»; 50-2 "Операционная касса»; 50-3 "Денежные документы»; 50-4 "Касса в иностранной валюте»; и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведетВнся в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролиВнрует также целевое использование средств (на корешке чека укаВнзывается предназначение получаемых из банка сумм). ПревышеВнние лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стиВнпендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки.

Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выВнполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

На субсчете 50-2 "Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если оргаВннизация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину заводится "Книга кассира-операциониВнста», которая должна быть прошнурована, пронумерована и скрепВнлена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет. Все записи в книге произВнводятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бухВнгалтера.

На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер, коВнторый обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также в документах, отражаюВнщих перемещение кассовой машины (например, отправку в реВнмонт, передачу другой организации). Ключи от контрольно-касВнсовой машины (кроме ключей для перевода секционных денежВнных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у диВнректора организации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секционных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей оргаВннизации (кроме контрольно-кассовой машины с фискальной паВнмятью).

В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с касВнсовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) касВнсиру, а последний - инкассатору.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков храВннятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. ИсВнпользованные контрольные ленты, копии чеков и другие докуменВнты, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи - до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее трех лет.

Правительством России утвержден перечень отдельных катеВнгорий организаций, которые в силу специфики своей деятельноВнсти либо местонахождения могут не использовать контрольно кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к коВнрешку квитанций. Суммы приходных документов должны соотВнветствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на продаВнваемые товары и оказываемые услуги.

На субсчете 50-3 "Денежные документы» учитываются нахоВндящиеся в кассе организации денежные документы, ценные буВнмаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векВнселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов - отдельные страницы. Учет поступлеВнния денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных докуВнментов.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на осВнновании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет деВннежных документов ведется по номинальной стоимости. При двиВнжении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отраВнжаются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами», 76 ВлПрочие дебиторы и кредиторы»

Кредит сч. 50 ВлКасса», субсчет 50-1 "Касса организации»; Дебет сч. 50 ВлКасса», субсчет 50-3 "Денежные документы» Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами», 76 ВлПрочие дебиторы и кредиторы».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет сч. 50 ВлКасса», субсчет 50-1 "Касса организации» - на сумму частичного платежа, внесенного работником,

Дебет сч. 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыВнток)» - на суммы, оплаченные организацией

Кредит сч. 50 ВлКасса», субсчет 50-3 "Денежные документы». Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Дебет сч. 50-3 Кредит сч. 50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, стоимость их в зависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44 Кредит сч. 50-3), либо в состав прочих расходов (Дебет сч. 91 Кредит сч. 50-3), либо погашаются за счет средств целевого финансирования (Дебет сч. 86 Кредит сч. 50-3).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные лиВнсты к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитываВнются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности».


4.  Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет-фактура, накладная, товарно-    груз. таможенная декларация. платежн. поручение, приходные ордера, акты приема и др.)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов - участников отВнношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деВнятельности. Учет расчетов с поставщиками и подВнрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчеВнтах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуВнги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат опВнлате через кредитную организацию.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставВнляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материВналы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняюВнщие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные раВнботы и др.). Расчетный документ - это оформленное распоряжеВнние плательщика (клиента или кредитной организации) о списаВннии денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядВнчиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подВнрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

тАв о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные докуВнменты на которые акцептованы;

тАв о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на коВнторые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

тАв об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

тАв о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

тАв о курсовых и суммовых разницах.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерВнскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корВнреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствуВнющих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, пеВнреработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственВнных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.

На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядВнчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счеВнта 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценВнностям», субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приВнобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с заВнконодательством НДС подлежит вычету.

При поступлении товарно-.материальных ценностей, на котоВнрые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и друВнгих условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимаетВнся цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, вклюВнчая авансы на предварительную оплату, в корреспонденции со счеВнтами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиВнками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неисВнпользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не восВнтребованные авансы списывают на убытки организации.

В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поВнставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с цеВнлью группировки и обобщения информации в разрезе:

тАв акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

тАв неоплаченных в срок расчетных документов;

тАв неотфактурованных поставок;

тАв авансов выданных;

тАв выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

тАв просроченных оплатой векселей;

тАв полученных коммерческих кредитов;

тАв других признаков.

При использовании в организации журнально-ордерной форВнмы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.

Порядок учета расчета с поставщиками и подрядчиками по претензиям рассматривается в параграфе 4.5 "Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами».


5. Бух. обработка выписок банка, претензионная работа с банком по необоснованному списанию средств с р/с и прочих счетов.

После получения выписки банка бухгалтер должен сделать следующее:

1. Сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следуюВнщей выписки.

2. Проверить приложенные к выписке оправдательные докуменВнты, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или креВндит расчетного счета организации и обнаруженные при проверВнке выписок банка, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет "Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.

3. Проставить суммы в банковской выписке - отметка на полях выВнписки номера соответствующего корреспондирующего счета. Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный реВнгистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по треВнбованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо - банк проВнизводит операцию на основании инкассового поручения, выставВнленного поставщиком клиента). Банк принимает эти распоряжеВнния, если указанные в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списания средств со счета. ПоВнрядок списания средств по требованию третьих лиц оговариваетВнся в договоре банковского счета.

Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение деВннежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления опеВнраций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом доВнговор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Федеральным законом "О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что решение о наложении ареста приниВнмается судом, арбитражным судом, а также органами предвариВнтельного следствия с санкции прокурора.


6. Порядок расчета з/п при простой повременной и прямой сдельной системах о/т.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и усВнловий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату. В первом случае размер оплаты труда зависит от часовой тарифВнной ставки и количества отработанного времени; во втором - устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная плаВнта определяется исходя из установленного размера оплаты за кажВндую единицу продуктов труда (сдельных раiенок) и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг. Различают несколько видов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенВнно-сдельная, оплата труда по конечному результату.

При прямой сдельной форме заработная плата определяется расВнценками и объемами продуктов труда.

При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учета рабочего времени испольВнзуются месячные, дневные и часовые тарифные ставки.

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифВнных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умноВнжения полученной величины на количество отработанных дней.

Размер оплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на фактически отработанное количество часов или дней.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчитыВнвается путем умножения сдельной раiенки на количество изгоВнтовленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы - наВнряд на сдельную работу (в индивидуальном или мелкосерийном производстве), маршрутный лист (в серийном производстве), раВнпорт о выработке (в массовом производстве) и др.


7. Порядок открытия р/с. Документальное оформление операций по р/с.

Для открытия расчетного счета организация должна предстаВнвить в учреждение выбранного банка следующие документы:

тАв заявление с просьбой об открытии расчетного счета установВнленного образца;

тАв карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;

тАв нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства юр. лица;

тАв копию свидетельства о постановке на налоговый учет орг-ции в качестве налогоплательщика;

тАв справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве налогоплательщика страховых взносов.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр орг-ций с иностр. инвестициями.

После проверки документов в оригинале устава делается отметка с указанием номера счета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится у контролера. В случае реорганизацииВн, изменения названия организации, других изменений в банк передается новое заявление об открытии счета.

Обособленным подразделениям по ходатайству головной оргаВннизации могут быть открыты в их регионе расчетные субсчета или текущие счета. На расчетном субсчете подразделения осуществВнляют операции, разрешаемые головной организацией (в частности, зачисление выручки, перечисление средств в головную организацию). Текущие счета предназначены только для операций, связанных с выдачей наличных денег обособленным подразделеВнниям.

Налогоплательщики обязаны в 10-дневВнный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрыВнтии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока "ечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Расчетные документы на списание (перечисление) деВннежных средств с вновь открытого счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения от налогоВнвого органа информационного письма.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. Расчеты в безналичном порядке могут производиться по тоВнварным (оплата за продукцию, товары, работы или услуги) и неВнтоварным (коммунальные платежи, расчеты с бюджетом, фондаВнми) операциям.

На расчетных счетах накапливаются свободные денежные средВнства, поступления за проданные товары, продукцию, выполненВнные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков, зайВнмы, поступившие средства целевого финансирования и другие поступления. С расчетных счетов производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые материВнальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, расВнчеты с бюджетом и с внебюджетными фондами, погашение задолВнженности по полученным кредитам и ссудам, другие перечислеВнния.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляютВнcя договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фикВнсируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия разВнмещения средств, права, обязанности и ответственность сторон. 3а несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств "аделец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не установлено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без учаВнстия банка.

Платежи с расчетных счетов организаций осуществляются в последовательности, определенной п. 2 ст. 855 ГК РФ:

тАв списание денежных средств по исполнительным документам о возмещении вреда здоровью и о взыскании алиментов;

тАв списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому догоВнвору (контракту);

тАв оплата труда работников и отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

тАв платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды;

тАв списание по исполнительным документам по другим денежным требованиям;

тАв списание по другим платежным документам в порядке каленВндарной очередности.

Операции по расчетным счетам банки производят с согласия и по поручению "адельцев счетов. Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народВнного суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В безВнакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по треВнбованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо - банк проВнизводит операцию на основании инкассового поручения, выставВнленного поставщиком клиента). Банк принимает эти распоряжеВнния, если указанные в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списания средств со счета. ПоВнрядок списания средств по требованию третьих лиц оговариваетВнся в договоре банковского счета.

Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение деВннежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления опеВнраций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом доВнговор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Федеральным законом "О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что решение о наложении ареста приниВнмается судом, арбитражным судом, а также органами предвариВнтельного следствия с санкции прокурора.

К основным документам, используемым в безналичных расчеВнтах, относятся:

тАв договор (поставки, купли-продажи и др.);

тАв заявление на открытие счета (форма № 0401025);

тАв карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026);

тАв платежное поручение (форма № 0401060);

тАв сводное платежное поручение;

тАв платежное требование-поручение (форма №0401064);

тАв платежное требование (форма № 0401061);

тАв заявление на аккредитив (форма № 0401063);

тАв заявление на выдачу чековой книжки;

тАв чековая книжка;

тАв реестр чеков (форма № 0401007);

тАв выписка из расчетного счета.

Документы по безналичным расчетам плательщика, получатеВнля и обслуживающих их банков должны быть тщательно заполВннены с указанием обязательных реквизитов:

тАв идентификационные номера организаций;

тАв название и местонахождение;

тАв коды расчетных и корреспондентских счетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финанВнсово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации испольВнзуется балансовый счет 51 "Расчетные счета». Сальдо счета 51 укаВнзывает на наличие, свободных денег на расчетных счетах органиВнзации на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту - суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости № 2. Основанием для заполнеВнния журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 служат банковские выВнписки, и которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту расчетного счёта, а выбытие их - по дебету).


9. Проведение и документал. оформление внезапной инвентаризации кассы.

Проводится в сроки, определенные руВнководством организации, но не реже установленного нормативВнными документами (не реже одного раза в месяц). Результаты таВнкой инвентаризации оформляют актом, который составляется в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, другой - у касВнсира.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Дебет сч. 50 ВлКасса»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы».

Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответВнственного лица (кассира) и отражается записями:

Дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 50 ВлКасса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей».


12. Порядок выдачи денеж. ср-в под отчет.

Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командиВнровочные и административно-хозяйственные расходы. Список подВнотчетных лиц утверждается руководителем организации.

На расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок ведения кассовых операций. Подотчетные суммы учитывают на акВнтивном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается так: Дебет сч. 71 Кредит сч. 50 ВлКасса».

Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочВнные расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет (форВнма № АО-1) об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется также в трехдневный срок после истечения времени, на которое эти суммы выданы. В случаях когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него налог с доходов физического лица.

При приобретении материальных ценностей для производВнственных нужд за наличный расчет у организаций оптовой торВнговли или организаций - изготовителей продукции подотчетное лицо должно быть проинструктировано бухгалтером о необходиВнмости получения соответствующих документов. К таким докуменВнтам относятся накладная на отпуск товаров и квитанция к приВнходному кассовому ордеру. Если в накладной сумма НДС выдеВнлена отдельной строкой, она отражается на счете 19 по мере представления подотчетным лицом авансового отчета и оприхоВндования товарно-материальных ценностей.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются следующими заВнписями:

Дебет сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 50 ВлКасса» - выданы денежные средства подотчетВнному лицу;

Дебет сч. 10 ВлМатериалы»

Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами» - оприхоВндованы материальные ценности по учетной стоимости;

Дебет сч. 19 ВлНДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами» - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Дебет сч. 68 ВлРасчеты по налогам и сборам»

Кредит сч.19 ВлНДС по приобретенным ценностям», субВнсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ» - сумма НДС принята к зачету.

При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС расчетным путем не выделяВнется и соответственно налоговому вычету не подлежит.

Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетноВнму лицу только после приказа директора. Суммы командировочВнных расходов сверх установленных законодательством норм в бухВнгалтерском учете наряду с расходами в пределах норм и ненормиВнруемыми относятся к затратам, связанным с производством и продажей продукции, работ, услуг, но не учитываются при налоВнгообложении прибыли.

В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на сумму которых уменьшается полученный налогоплательщиком доход, относятся расходы на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту поВнстоянной работы;

наем жилого помещения, включая оплату дополнительных усВнлуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование реабилитационно-оздоровительными объектами);

суточные и полевое довольствие в пределах норм, утверждаеВнмых Правительством РФ;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

сборы консульские, аэродромные, за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями, иные аналогичные платежи и сборы.

Командировочные расходы при выдаче средств подотчетному лицу после его возвращения из командировки и оформления аванВнсового отчета оформляются следующими учетными записями: Дебет сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 50 ВлКасса» - выданы денежные средства на команВндировочные расходы;

Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы», 44 ВлРасходы на продажу» и др.

Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами» - отражена стоимость проездных билетов (без НДС) с отнесением на соответВнствующие расходы;

Дебет сч. 19 ВлНДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами» - отражен НДС по проездным билетам;

Дебет сч. 26 ВлОбщехозяйственные расходы», 44 ВлРасходы на продажу» и др.

Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами» - отражена стоимость проживания в гостинице (без НДС) с отнесением на соВнответствующие расходы;

Дебет сч. 19 ВлНДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами» - отражен НДС по оплате за проживание в гостинице;

Дебет сч. 26 ВлОбщехозяйственные расходы», 44 "Расходы на продажу» и др.

Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами» - отражены суточные с отнесением на соответствующие расходы (НДС не выВнделяется).

В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководиВнтель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов, о чем делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть остаток средств в кассу. Эта сумма может быть удержана из зарВнплаты подотчетного лица. Если авансовый отчет не представлен, имеются иные финансовые претензии к подотчетному лицу, в бухВнгалтерском учете производятся записи:

Дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 71 ВлРасчеты с подотчетными лицами» - отражен факт отсутствия авансового отчета;

Дебет сч. 73 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей» - предъявлены финансовые претензии подотчетному лицу;

Дебет сч. 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 73 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержано из заработной платы подотчетного лица.

К основным документам, которые используются при учете расВнчетов с подотчетными лицами, относятся:

тАв расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

тАв приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

тАв командировочное удостоверение;

тАв платежная ведомость;

тАв авансовый отчет;

тАв прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки тоВнварно-материальных ценностей и т.п.).

Выдача подотчетному лицу наличных денег возможна только при условии, что оно представило исчерпывающий отчет о средВнствах, выданных ему ранее, и рассчиталось.


13. Порядок расчетов по начислению амортизации ОС.

Амортизация - есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг, Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независиВнмо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основВнным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

тАв жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);

тАв объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);

тАв продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

тАв многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение Вн сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств», причем на фиВннансовый результат организации не оказывает "ияния.

Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (зеВнмельные участки и объекты природопользования).

Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет пеВнречень объектов, по которым не начисляется амортизация. Этот перечень отличается от ПБУ 6/01.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может произвоВндиться одним из следующих способов:

тАв линейным;

тАв списания стоимости объекта пропорционально объему продукВнции, работ, услуг;

тАв уменьшаемого остатка;

тАв списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полезВнного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисВнлений определяется по первоначальной или текущей (восстановиВнтельной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта осВнновных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 х 20 : 100).

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчисВнлении производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объВнема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использоваВнния объекта основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (30 : 150 х 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 х 20: 100).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизаВнционных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы аморВнтизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лиВнзинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения - 2.

Расчет амортизации по годам:

тАв        первый год - 12 тыс. руб. (30 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоВнимость - l 8 тыс. руб. (30 - 12);

тАв        второй год - 7,2 тыс. руб. (18 х 20 х 2) : 100. Остаточная стоВнимость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2);

тАв        третий год - 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная стоВнИМОСТЬ - 6,48 TЫC. руб. (10,8 - 4,32) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока поВнлезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстаноВнвительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект стоил9остью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации по годам:

тАв        первый год - 10 тыс. руб. (30 х 5 : 15);

тАв        второй год - 8 тыс. руб. (30 х 4 : 1 ~);

тАв        третий год - 6 тыс. руб. (30 х 3 : 15);

тАв        четвертый год - 4 тыс. руб. (30 х 2 : 15);

тАв        пятый год - 2 тыс. руб. (30 х 1 : 15).

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счеВнта 02 отражает сумму:

тАв начисленной амортизации по поступившим и действующим осВнновным средствам;

тАв возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с моВнмента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Начисленная сумма амортизации относится к расходам на проВнизводство и продажу, что оформляется проводкой:

Дебет сч. 20 "Основное производство», 23 "Вспомогательное производство», 25 "Общепроизводственные расходы», 26 "ОбщеВнхозяйственные расходы», 44 "Расходы на продажу»

Кредит сч. 02 "Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возВнврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации:

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы», субсчет 91-2 "ПроВнчие расходы» (либо 91-3 "Выбытие основных средств»)

Кредит сч. 02 "Амортизация основных средств».

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывВншим основным средствам.

При выбытии основных средств делаются записи:

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит 01 "Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывВнших в употреблении (в случае если по такому имуществу приняВнто решение о линейном методе начисления амортизации); вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

По правилам налогового учета начисление амортизации основВнных средств осуществляется двумя методами:

тАв нелинейный; тАв линейный.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточВнная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восстаВнновительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

тАв остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;

тАв сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяВнется путем деления базовой стоимости данного объекта на коВнличество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в аморВнтизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления амортиВнзации для объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в наВнлогообложении - один из двух способов (линейный или нелинейВнный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

тАв стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;

тАв амортизация должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезноВнго использования.


14. Документальное оформление кассовых операций.

Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк выВндает чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руВнководителем и передает кассиру, который только после этого моВнжет получать деньги в банке.

Прием наличных денег производится по приходному кассовоВнму ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, расВнчетно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личВнность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязательВнна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом "Получено» или "ОпВнлачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому докуВнменту кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книВнга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через коВнпировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам "приход» и "расВнход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на слеВндующий лист на первую страницу по графе "приход». Внизу кажВндого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как "отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным веВндением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистВнрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книВнга могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 "Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.


18. Объекты фин. "ожений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, их документал. оформление.

Финансовые "ожения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договоВнром, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

Классификация финансовых "ожений.

1. Акции, доли, паи - характеризуют участие в капитале акВнционерных обществ или товариществ.

2. Долговые инструменты - отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). ДолгоВнвые обязательства являются объектами купли-продажи. К долВнговым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированВнной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

3. Производные инструменты - это финансовые инструменВнты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых акВнтивов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструВнмента. Наиболее важными производными инструментами являются:

тАв фьючерсы - стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или опВнределенного денежного расчета, торговля которыми осуществВнляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринВнговых организаций;

тАв форварды - внебиржевые срочные сделки, основанные в перВнвую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

тАв опционы - право покупки или продажи базового актива по опВнределенной цене в определенный период;

тАв свопы - соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за опВнределенное количество базового актива в обмен на обязательВнство другой стороны платить первой по "плавающей» цене.

4. Гибридные инструменты - финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом.Вн

Для учета наличия и движения финансовых "ожений испольВнзуется синтетический счет 58 "Финансовые "ожения». Предназначен счет для обобВнщения информации о наличии и движении инвестиций органиВнзации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиВнталы других организаций, предоставленные другим организациВням займы, депозиты, вклады и прочее.

Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.

К синтетическому счету 58 для учета финансовых "ожений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиВнций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиВнталы других организаций;

58-2 "Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движеВнния инвестиций в государственные и муниципальные ценные буВнмаги;

58-3 "Предоставленные займы» - для учета наличия и движеВнния предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

58-4 "Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору проВнстого товарищества;

58-6 "Прочие финансовые "ожения» - для учета прав требоВнвания, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;

58-5 - для учета средств, "оженных организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).

Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финанВнсовых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичВнных документов по видам финансовых "ожений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти "ожения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациВням, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам).

Учет движения финансовых "ожений

Поступление в организацию финансовых "ожений различных видов осуществляется путем отражения фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с соответствуВнющими счетами учета расчетов.

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО получило значительное распространение как форма осуществления финансовых "ожеВнний. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующиВнми записями:

Дебет сч. 58 ВлФинансовые "ожения», субсчет 58-1 "Паи и акации»

Кредит сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитораВнми» - отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых "ожений.

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 ВлРасчетные счета», 50 ВлКасса», 52 "Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный капитал;

Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91.

Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцеВнниваются по договорной стоимости, поэтому вначале необходиВнмо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 определяется остаточная стоимость пеВнредаваемого объекта основных средств. Если договорная стоВнимость превышает остаточную, на счете 91 образуется доход, если же наоборот - возникают дополнительные расходы организации.

Объекты основных средств могут передаваться в уставные каВнпиталы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное ведеВнние учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 обособленно от других объектов как переданный в полВнное хозяйственное ведение организации, выделившей определенВнный пай в своем уставном капитале.

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но отноВнсят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91, отражая таким образом затраты на финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Приобретение ценных бумаг.

Расходы по их осуществлению отражаютВнся непосредственно на счете 58 "Финансовые "ожения» (без исВнпользования счета 08) в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в доВнкументарной и бездокументарной формах. При документарной форме "аделец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме "аделец устанавливается по записи в реестре "адельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг - на основании записи по счету депо.

Права "адельцев на эмиссионные ценные бумаги документарВнной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если они находятся у "адельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права "адельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае уцета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Внесение записи в реестр акционера производится не поздВннее трех дней с момента представления документов (передаточВнного распоряжения). ОрганиВнзация, ведущая реестр, в предусмотренных правовыми актами случаях имеет право на отказ от внесения записи в реестр в течеВнние пяти дней с момента получения передаточного распоряжения. Сроки перевода ценных бумаг по счетам депо устанавливаются в условиях осуществления депозитарной деятельности, утверждаемых депозитариями в соответствии с п. 3.3 Положения о депозитарной деятельности в РФ, утвержденного постановлением ФК ЦБ России от 16 октября 1997 г. № 3. Обычно эти сроки короче сроков проведения записей в реестр "адельцев ценных бумаг.

Все ценные бумаги, хранящиеся в органиВнзации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных буВнмаг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплеВнна печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься - лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указаВннием даты исправлений. Если Книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная инфорВнмация может формироваться в виде выходного документа на маВншиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимоВнсти, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель органиВнзации.

Приобретение долговых ценных бумаг.

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.

Сумма начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 ВлПрочие доходы» - сумма начисленного доВнхода.

Получение денежных средств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счеВнтом 76.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие заВнписи по счетам учета:

Дебет сч. 58 ВлФинансовые "ожения», субсчет "Долговые ценВнные бумаги»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредитораВнми» - оприходована облигация;

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 ВлПрочие доходы» - начислен куВнпонный доход за период;

Дебет сч. 91-2 ВлПрочие расходы»

Кредит сч. 58 ВлФинансовые "ожения», субсчет "Долговые ценные бумаги» - списана часть разницы между купонВнной и покупной стоимостью облигации.

Дебет сч. 58 ВлФинансовые "ожения», субсчет "Долговые ценВнные бумаги»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредитораВнми» - оприходована облигация;

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 ВлПрочие доходы» начислен купонный доВнход за период (600 руб.);

Дебет сч. 58 ВлФинансовые "ожения», субсчет "Долговые ценВнные бумаги»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредитораВнми» - доначислена часть стоимости облигации.

Векселя учитываются на счете 58

Дебет сч. 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90-1 ВлВыручка» - проданы продукция, работы, усВнлуги;

Дебет сч. 58 ВлФинансовые "ожения», субсчет "Долговые ценВнные бумаги»

Кредит сч. 62 ВлРасчеты с покупателями и заказчиками» - в счет оплаты получен вексель.

Дебет сч. 58 ВлФинансовые "ожения», субсчет "Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредитораВнми» - получен вексель по индоссаменту;

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 ВлРасчетные счета», 50 ВлКасса», 52 ВлВалютные счета» - перечислены денежные средства в счет оплаты векселя.

??? На выВнявленную разницу образуется резерв:

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 ВлРезерв под обеiенение "ожений в ценные буВнмаги».

Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг.

Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на суммы повышения котировок резерв должен быть уменьшен. При этом производится следующая учетная запись исВнпользования резерва:

Дебет сч. 59 ВлРезерв под обеiенение "ожений в ценные бумаги»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы».

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счеВнту 58 открывается субсчет 58-3 "Предоставленные займы».

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу под вексель

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Перечислены денежные средства согласно договору займа

76

51

Принят к учету вексель в составе финансовых "ожений

58-3-1

76

Списана учетная цена векселя

91-2

58-3-1

Предъявлен         вексель к оплате

76

91-1

Получены денежные средства по векселю

51

76

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу (без предоставления векселя)

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Предоставлен заем в соответствии с договором

58-3

76

Заем передан заемщику в соответствующей форме

76

10, 41, 43, 51, 52

Начислены проценты за соответствующий период

76

91-1

Получены проценты по договору займа

51

76

Возвращены заемные средства

10, 41, 43, 51, 52

58-3


Вклады в простые товарищества

Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету 58 субсчет "Вклады по договору простого товарищества», неВнзависимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации. Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетныВнми записями:

Дебет сч. 58 ВлФинансовые "ожения», субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредитораВнми» - признана задолженность по вкладам в простое товарищество;

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 50 ВлКасса», 51 ВлРасчетные счета», 52 "Валютные счета» - отражен взнос в денежной форме в счет вклада в проВнстое товарищество;

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства», 04 ВлНематериальные акВнтивы», 10 ВлМатериалы», 43 ВлГотовая продукция» и другие счета учета имущества - отражена стоимость имущества, передаваемоВнго в счет вклада в простое товарищество;

Дебет сч. 58 (91) ВлФинансовые "ожения», субсчет 58-4 "ВклаВнды по договору простого товарищества»

Кредит сч. 91(58) ВлПрочие доходы и расходы» - отражена разВнница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимосВнтью переданного имущества.

Списание с баланса объектов финансовых "ожений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, измеВннением формы актива организации. Выбытие объектов финансоВнвых "ожений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы»

Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых "ожений

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Продажа доли в ООО или акций АО

Определена сумма задолженности покупателя

76

91-1

Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)

91-2

58-1

Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже

91-2

76

Получены денежные средства от покупателя

51

76

Получение ликвидационной стоимости ООО или АО

Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)

91-2

58-1

Получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации

08, 10, 41, ..., 51

91-1

Продажа (погашение) облигаций и финансовых векселей

Определена сумма задолженности покупателя (эмитента)

76

91-1

Списана учетная стоимость облигаций

91-2

58-2

Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций

91-2

76

Получены денежные средства от покупателя (эмитента)

51

76

Положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций

76

91-1

Отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций

91-2

76

Возврат заемных средств

Получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа

51 (52), 01, 10, 41 и др.

76

Списаны суммы предоставленного займа

76

58-3

Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества

Получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении        и договора простого товарищества

01, 04, 10, 41 и др.

58-4


21. Порядок учета инвентарных объектов ОС

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации осВнновных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на конВнсервации и сданных в аренду.

Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета осВнновных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства», 03 "Доходные "ожения в материальные ценности», 02 "Амортизация основных средств», 91 "Прочие доходы и расхоВнды>, а (при необходимости) и забалансовые: 001 "Арендованные основные средства», 011 "Основные средства; сданные в аренду», 010 "Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет осВнновных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инВнвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) проВнизводится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и друВнгих документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели техВннической документации. Заполненные карточки регистрируют в. описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составВнляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организаВнции. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценВнки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвенВнтарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаютВнся по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственВнные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в экВнсплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основВнных средств. Поступают они в организацию в результате:

тАв завершения строительно-монтажных работ;

тАв приобретения за плату;

тАв безвозмездного поступления;

тАв поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

тАв перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

тАв выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

тАв получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;

тАв и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвенВнтарной карточки передается в соответствующий отдел организаВнции и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. ДебеВнтовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по креВндиту - о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

тАв собственные (сумма накопленной амортизации, доходы оргаВннизации, включая вклады учредителей в уставный капитал, даВнрение, безвозмездное поступление от юридических и физичесВнких лиц и субсидии правительственного органа);

тАв заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основВнных средств в организацию


Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:



Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)

08

60(76)

Перечислено юридическим лицам за основные средства

60 (76)

51

На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

19

60 (76)

Оприходованы (переданы в эксплуатацию)основные средства

01

08

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:



Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации

75

80

Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

08

75

Переданы основные средства в эксплуатацию

01

08

Разные случаи поступления основных средств:



Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации

01

91

Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости при переоценке объектов:

- производственного назначения

- непроизводственного назначения



01

01



83

83

Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом

08

75-З

Переданы основные средства в эксплуатацию

01

08



21. Порядок учета инвентаризации объектов ОС.

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических пасВнпортов или иной технической документации; наличие докуменВнтов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объекВнтов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваВнются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактиВнческому техническому состоянию объектов с оформлением сведеВнний об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствие с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соВнответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального харакВнтера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данВнные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного ноВнмера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйВнственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарВнной карточке группового учета, в описях указывают по наименоВнваниям и количеству предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комисВнсия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в экВнсплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).

По арендованным объектам также составляются отдельные инВнвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируВнются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисВнляется на финансовые результаты:

Дебет сч. 01 ВлОсновные средства»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие заВнписи:

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет ск. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или исВнпорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляВнют проводкой:

Дебет сч. 73 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываютВнся на финансовые результаты организации:

Дебет сч. 91-9 ВлСальдо доходов и расходов»

Кредит сч. 94 ВлНедостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись:

Дебет сч. 99 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит сч. 91-9 ВлСальдо доходов и расходов».


23. Элементы учетной политики орг-ции

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалВнтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измереВнния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйВнственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключаВнется в установлении такой совокупности правил, реализация коВнторых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формироВнвание финансовой и управленческой информации, ее достоверВнность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В вопросах учетной политики организации должны разбиВнраться:

тАв руководитель, так как он утверждает учетную политику;

тАв бухгалтер, который при формировании учетной политики долВнжен грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

тАв аудитор - с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;

тАв налоговый инспектор - от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Таким образом, учетная политика организации - уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется проВнцесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодаВнтельства в реализации мероприятий, предусмотренных ПрограмВнмой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с межВндународными стандартами.

В 1995 г. вступил в действие первый вариант стандарта по бухВнгалтерскому учету "Учетная политика организации» - ПБУ 1/95. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) с изменениями, произошедшими в бухгалтерВнском учете за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения (в редакции от 30 деВнкабря 1999 г. № 107н).

Раздел I. Общие положения. Учетная политика организации опВнределяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся методы группировки и оценки фактов хоВнзяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы примеВннения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приВнемы.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику "ияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер "адеВнния, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.

Действие Положения распространяется:

тАв при формировании учетной политики - на организации незаВнвисимо от организационно-правовых форм;

тАв при раскрытии учетной политики - на организации, публикуВнющиё свою бухгалтерскую отчетность полностью или частичВнно согласно законодательству Российской Федерации, учредиВнтельным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, наВнходящиеся на территории Российской Федерации, могут формиВнровать учетную политику исходя из правил, установленных в страВнне нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

Раздел 2. Формирование учетной политики. Понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодательВнством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня вопросов, решение которых входит в комВнпетенцию руководства организации, а также проблемы, которые остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерВнскому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: "Учетная политика оргаВннизации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) оргаВннизации и утверждается руководителем организации» (ранее соВнгласно п. 2.1 ПБУ 1/94 право формирования учетной политики предоставлялось только руководителю).

При этом утверждаются:

тАв рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтеВнтические и аналитические счета, необходимые для ведения бухВнгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременВнности и полноты учета и отчетности;

тАв формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных докуВнментов, а также формы документов для внутренней бухгалтерВнской отчетности;

тАв порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

тАв методы оценки активов и обязательств;

тАв правила документооборота и технология обработки учетной инВнформации;

тАв порядок контроля за хозяйственными операциями;

тАв другие решения, необходимые для организации бухгалтерскоВнго учета.

В новом положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной полиВнтики.

При разработке учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе не должно быть имуВнщества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем проВнверять, например, правомерность включения в себестоимость проВндукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизации оборудоВнвания или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право на данное имущество.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения ликвидации или сущеВнственного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательВнства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя утвержВндать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производВнства, - на грани банкротства, иные создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальВнность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.

Принятая организацией учетная политика применяется послеВндовательно от одного отчетного года к другому (допущение посВнледовательности применения учетной политики). При реализации данного допущения особенно важны определение перспектив разВнвития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действуюВнщего законодательства.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независиВнмо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной опВнределенности факторов хозяйственной деятельности). Это допуВнщение называется также принципом начисления. Допущение вреВнменной определенности факторов хозяйственной деятельности распространяется с 1995 г. на все виды операций, доходов и расВнходов.

Учетная политика организации должна отражать:

тАв полноту всех факторов хозяйственной операции в бухгалтерском учете (требование полноты);

тАв своевременное фиксирование фактов хозяйственной деятельносВнти в бухгалтерском учете и отчетности (требование своеВнвременности);

тАв большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расхоВндов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не доВнпуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

тАв в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исВнходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);

тАв тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

тАв рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требоВнвание рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкВнретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаеВнмых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскоВнму учету. Если по конкретному вопросу в нормативных докуменВнтах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка органиВнзацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика оформляется соотВнветствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организаВнцией при формировании учетной политики, применяются с 1 янВнваря года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Причем применяВнются всеми филиалами, представительствами и иными подраздеВнлениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (гоВнсударственной регистрации).

Основное условие - единство учетной политики в организаВнции. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организаций, включая вы деленные на отдельный баланс, независимо от места их располоВнжения. В противном случае формируемая разными подразделениВнями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. КроВнме того, формирование учетной политики должно быть тесно свяВнзано с налоговым учетом.

Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учетВнной политики согласно ПБУ понимается придание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно "ияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными при этом признаются способы ведения бухгалВнтерского учета, без знания и применения которых заинтересованВнными пользователями отчетности невозможна достоверная оценВнка финансового положения, движения денежных средств или фиВннансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения учета, принятым при формировании учетВнной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалВнтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственВнных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие, отвечающие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и описать, чем она обусловВнлена. Существенные способы ведения бухгалтерского учета расВнкрываются в пояснительной записке, которую сдают вместе с бухВнгалтерской отчетностью организации за отчетный год. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Это праВнвило следует учитывать при раскрытии и других показателей бухВнгалтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Раздел 4. Изменение учетной политики. Может производиться в случаях:

тАв изменения законодательства Российской Федерации или норВнмативных актов по бухгалтерскому учету;

тАв разработки организацией новых способов ведения бухгалтерВнского учета; применение нового способа ведения учета предВнполагает более достоверное представление фактов хозяйственВнной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоВнверности информации;

тАв существенного изменения условий деятельности, которое моВнжет быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изВнменением видов деятельности, иными причинами.

Не считается изменением учетной политики утверждение споВнсоба ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельВнности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. ИзмеВннение учетной политики должно быть обоснованным, оформлятьВнся в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 1/98, и вводиться с 1 янВнваря (начало финансового года) года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительВнным документом.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные окаВнзать существенное "ияние на результаты деятельности организаВнции, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетВнности. Информация о них должна включать как минимум причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отВнчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухВнгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы. ИзмеВннения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявВнляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.

Особое место в учетной политике занимают ее методологичесВнкие и организационно-технические аспекты. К методологическим аспектам относятся:

1. Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средствам в обороте.

2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

3. Варианты схемы записей для отражения начисленной амортиВнзации нематериальных активов.

4. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйВнственных расходов.

5. Варианты списания общехозяйственных расходов на производВнственные счета или на счет 90 "Продажи».

6. Порядок отражения на счете операций по заготовлению и приВнсоединению материальных ценностей.

7. Метод учета материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости.

8. Варианты учета затрат на производство и калькулирование сеВнбестоимости продукции.

9. Перечень резервов предстоящих расходов.

10. Порядок создания и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обеiенение "ожеВнний в ценные бумаги и под сомнительные долги.

11. Порядок учета ремонта (восстановления) основных средств.

12. Варианты определения выручки от продажи товаров, продукВнции, работ, услуг.

13. Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).

14. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

15. Учет резервного капитала (счет 82).

16. Варианты создания и распределения расходов на продажу.

17. Порядок учета курсовых разниц.

18. Варианты учета безвозмездно полученных денежных и матеВнриальных ценностей.

19. Варианты выбытия основных средств.

20. Варианты учета на счете 90 "Продажи».

21. Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).

22. Варианты использования средств целевого финансирования (счет 86).

23. Варианты определения и распределения чистой (результативВнной) прибыли.

24. Порядок начисления и выплаты дивидендов.

25. Порядок образования и закрытия счета 99 "Прибыли и убытки».

К организационно-техническим аспектам относятся:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

2. Организация работы бухгалтерии.

3. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контВнроля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязаВнтельств, разработка документооборота.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Технология обработки учетной информации.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с оргаВннами контроля и управления.

Перечисленные аспекты учетной политики должны быть обоВнснованы нормативными документами. Приведенный перечень разделов учетной политики является общим, но может быть расВнширен либо уменьшен в зависимости от направлений хозяйственВнной деятельности и величины организации. Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и приобретает юридическую силу.

Согласно Налоговому кодексу РФ организации приказом руВнководителя должны принять учетную политику для целей налоВнгообложения, которая является обязательной для обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогоВнобложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В учетной политике для целей налогообложения следует выбрать способ определения даты реализации товаров, продукции, работ, услуг, предусмотреть порядок формирования финансово-экономических показателей для расчета налогооблагаВнемых баз, установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и других документов налогового учета (ст.167 НК РФ).


26. Порядок составления актов приемки-передачи, актов на списание основных и транспортных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

тАв продажи;

тАв списания в случае морального или физического износа;

тАв передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

тАв ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезВнвычайных ситуациях;

тАв передачи по договорам мены, дарения;

тАв списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанВнные основные средства к арендатору;

тАв по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

тАв осмотр объекта, подлежащего списанию;

тАв установление причин списания объекта;

тАв выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

тАв определение возможности использования отдельных узлов, деВнталей, материалов списываемого объекта;

тАв осуществление контроля за изъятием из списываемых объекВнтов цветных и драгоценных металлов, определение их количеВнства, веса;

тАв составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызВнвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руВнководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руВнководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица, в обмен на друВнгой товар по договору мены, такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухВнгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной) приемки-передачи оформляется перемещеВнние объектов внутри структурных подразделений и возврат аренВндуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансовоВнго счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Прочие доВнходы и расходы», субсчет 91-3 "Выбытие основных средств». РасВнсматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этоВнму счету, необходимо четко разграничивать понятия "выбытие» и "продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деяВнтельности организации.

Продажа также рассматривается как вариант выбытия основВнных средств. Однако продажа означает передачу права собственВнности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами. Операции, связанные с продажей основных средств, предпоВнлагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые опеВнрации по своей экономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Таким образом, опеВнрации по продаже основных средств необходимо отделить от опеВнраций по их выбытию.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 "ДоВнбавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного каВнпитала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся ноВнвым источником покрытия убытков в случае выбытия недоаморВнтизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмезВндной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследВнствие морального или физического износа производится запись: Дебет сч. 83 ВлДобавочный капитал»

Кредит сч. 84 ВлНераспределенная прибыль» (непокрытый убыВнток) - на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйВнственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организаВнции, передача для совместной деятельности, безвозмездная переВндача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 "Выбытие основных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.

Можно использовать и альтернативный способ учета, при коВнтором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 "Выбытие основных средств». В деВнбет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании проВнцедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.

В данном случае операции в учете отражаются следующими заВнписями:

Дебет сч. 01-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - на сумму первоначальВнной (восстановительной) стоимости объекта;

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01-3 ВлВыбытие основных средств» - на сумму наВнкопленной амортизации;

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит сч. 01-3 ВлВыбытие основных средств» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы - по кредиту счета 91.

Выбытие основных средств учитывается по направлениям выВнбытия (по рекомендуемому нами варианту).

Продажа основных средств:

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - на сумму накопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации); Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - списание остаточной стоВнимости объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связанВнные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 23 ВлВспомогательные производства», 44 "Расходы на продажу» и др. - списание расходов, связанных с продажей осВнновных средств;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 68 ВлРасчеты по налогам и сборам» - задолженность бюджету по НДС;

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с дебиторами и кредиторами», 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - отражена выВнручка, причитающаяся к получению;

Дебет сч. 83 ВлДобавочный капитал»

Кредит сч. 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыВнток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 10 ВлМатериалы»

Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяется финансовый реВнзультат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, оргаВннизация получила доход:

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» (это сальВндо ежемесячно заключительными оборотами списывается на приВнбыль организации проводкой: Дебет сч. 91-9, Кредит сч. 99).

В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид: Дебет сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 " Выбытие основных средств» - списание расВнходов;

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» - отраВнжение убытка.

Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступлеВнния денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от проВндажи для целей налогообложения по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальВннейшему использованию:

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 23 "Вспомогательные производства», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - списание расхоВндов по разборке объекта;

Дебет сч. 10 ВлМатериалы» Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным цеВннам);

Дебет сч. 83 ВлДобавочный капитал» Кредит сч. 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыВнток)» - списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:

а) при получении прибыли (бывает очень редко): Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»,

Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» - спиВнсан доход на субсчет сальдо (99-9);

Дебет сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки» - отражена прибыль; 6) при наличии убытков:

Дебет сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - списаны расВнходы;

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» - отраВнжен убыток.

Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочВнный) капитал других организаций:

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - отражена сумма накопВнленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - показана остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 "Вспомогательные производства» и др. - отражены расходы, связанные с передачей средств;

Дебет сч. 58 ВлФинансовые "ожения»

Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 68 ВлРасчеты по налогам и сборам» - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости ` объекта над оценкой вклада;

Дебет сч. 83 ВлДобавочный капитал»

Кредит сч. 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отражаются:

- при получении прибыли

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» - списаВнны доходы;

Дебет сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки» - показана полученная прибыль;

- при наличии убытка

Дебет сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - списаны расВнходы;

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» - покаВнзана сумма полученных убытков.

Безвоз.мездная передача основных средств: Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - определена остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 68 ВлРасчеты по налогам и сборам» - НДС по переданным средствам;

Дебет сч. 83 ВлДобавочный капитал»

Кредит сч. 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыВнток)» - списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с дебиторами и кредиторами», 23 "Вспомогательные производства» и др. - отражены расходы, связанные с передачей средств;

Дебет сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученного убытка.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично моВнгут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предваВнрительно учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем - на соответствующих счетах.

В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 02 "Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - отражена сумма накопВнленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств»

Кредит сч. 01 ВлОсновные средства» - отражена остаточная стоВнимость объекта.

Отражение сумм убытка в результате ликвидации основных средств:

Дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - определена осВнтаточная стоимость основных средств;

Дебет сч. 83 ВлДобавочный капитал»

Кредит сч. 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыВнток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенноВнго за счет юридических и физических лиц:

Дебет сч. 76 ВлРасчет с дебиторами и кредиторами», 73 ВлРасчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 ВлНедостачи и потери от порчи ценностей». Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):

Дебет сч. 82 ВлРезервный капитал»

Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:

Дебет сч. 76-1 ВлРасчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51, Кредит сч. 76);

Дебет сч. 10 ВлМатериалы»

Кредит сч. 91-3 ВлВыбытие основных средств» - сумма материалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам). Списание недостачи (полностью или частично) за счет расхоВндов организации:

Дебет сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание полученных убытков, возникших в результате недоВнстачи:

Дебет сч. 99 "Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов». Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

1. Положительная разница, определяемая на счете 91 "Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 "Прибыли и убытки».

2. Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматриВнвается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов»:

Дебет сч. 97 "Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 91-9 ВлСальдо прочих доходов и расходов».

В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчисВнленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих

расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между коВнличеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его проВндажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом слуВнчае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч. 99, кредит сч. 97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течеВнние определенного срока (налогового периода).

Пример. Расходы от продажи основных средств составили 120 тыс. руб. Разница между сроком полезного использования и моВнментом продажи объекта составила 4 месяца.

Ежемесячно расходы списываются на финансовые результаты по 30 тыс. руб. (120 000 : 4). Бухгалтерские записи:

Дебет сч. 97, Кредит сч. 91-9 - сумма отнесена на расходы будущих периодов (120 тыс. руб.);

Дебет сч. 99, Кредит сч. 91-9 - ежемесячно в течение 4 месяВнцев суммы по 30 тыс. руб. относятся на финансовый результат в убыток.


27. Расчет сумм удержаний из з/п работников (НДФЛ, удержания по исполнител. листам, по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника)

Удержания из заработной платы работника бывают:

тАв обязательные;

тАв для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;

тАв в целях погашения работником задолженности работодателю;

тАв по заявлению работника либо в связи с его заемными обязаВнтельствами (получением ссуды, приобретением товаров в креВндит и др.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работВннику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными закоВннами, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лиВнцам, понесшим ущерб, - не более 70%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным лиВнстам и налог на доходы физических лиц.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в коВнтором определены причина, порядок и размер удержаний с работВнника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными доВнкументами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая инВнтересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанВнного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставВнления имущества, иными способами. Размер содержания не моВнжет быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной сумВнмы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения - ежемесячно.

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы, относящиВнеся к периоду, дающему право на получение алиментов.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РосВнсии, а также получающие доходы от источников в России и не явВнляющиеся налоговыми резидентами России признаются плательВнщиками налога на доходы физических лиц. При этом объектом налогообложения признается доВнход, полученный налогоплательщиками от источников:

тАв в России и за ее пределами - для физических лиц, являющихВнся налоговыми резидентами;

тАв в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознагВнраждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказаВнние услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выпВнлаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от исВнпользования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, полуВнчаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата продукВнцией собственного производства или приобретаемой организациВней для этих целей, в виде выполняемых в интересах физического лица работ и оказываемых услуг. К доходам в натуральной форме относятся, к примеру, оплата за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг (комВнмунальных услуг, питания, отдыха, обучения) или имущественных прав; полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безВнвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживаВнется налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выплаВнты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

тАв день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета треВнтьих лиц - при получении дохода в денежной форме;

тАв день передачи дохода в натуральной форме;

тАв день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заВнемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг - при получении дохода в виде материальной выгоды;

тАв последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13% - если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ; 35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подВнлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;

30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

6% - по доходам от долевого участия в деятельности органиВнзаций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического лица относится материальная выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиВнком заемными средствами, полученными от организаций или инВндивидуальных предпринимателей;

2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражВнданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависиВнмыми по отношению к налогоплательщику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная в виде экономии на проценВнтах (Мв) за пользование рублевыми заемными средствами, опВнределяется как превышение суммы процентов, исчисленной исВнходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленВнной Центральным банком РФ на дату получения таких средств (С1), над суммой процентов в соответствии с условиями договоВнра (С2). Если заемные средства выражены в иностранной валюте, то материальную выгоду составляет превышение суммы проценВнтов за пользование заемными средствами исходя из 9% годовых над суммой процентов по условиям договора:

Мв=С1-С2.

С1 = Зс х Пцб х  Д/365 или 366 дн.,

где Зс - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в теВнчение соответствующего количества дней в налоговом периоВнде;

Пцб - сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки реВнфинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользованВнии налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозавиВнсимых по отношению к налогоплательщику лиц определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаВнров, работ, услуг в обычных условиях в сравнении с ценой по сделке с взаимозависимыми лицами. Налог с материальной выгоды данного вида производится по ставке 13% у налогоплательВнщиков-резидентов, по ставке 30% - у нерезидентов налоговыВнми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплаВнтельщиками, получившими доход от физических лиц, продавших им по льготной цене свое имущество, не являющихся налоговыВнми агентами.

Доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретеВнния ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоВнимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоВнплательщика на их приобретение.

Сумма налога на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется налоВнгоплательщиком самостоятельно.

Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и професВнсиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответВнственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

тАв на благотворительные цели - в размере фактически произвеВнденных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

тАв за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;

тАв налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

тАв за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательВнщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назнаВнченных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиВнками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения - принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, кварВнтир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализаВнции имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расхоВндов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным креВндитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеВнют зарегистрированные в качестве индивидуальных предприниВнмателей физические лица; лица, получающие доходы от выполВннения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и исВнкусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и проВнмышленных образцов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы фиВнзического лица, полученные как в денежной, так и в натуральВнной формах, или право на распоряжение которыми у него возВнникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налогоВнплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налогоВнвую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьВншается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов окаВнжется больше чем доходов, то в данном налоговом периоде налоВнговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.

Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возВнникший у работодателя в результате возмещения последним ущерВнба иным лицам. Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действиВнтельным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имущеВнства третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необхоВндимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответВнственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях - полную матеВнриальную ответственность. Материальная ответственность в полВнном размере причиненного ущерба возлагается на работника, наВнпример, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; причинения умышленного ущерба либо в состоянии алкогольного, наркотического или токсическоВнго опьянения; при разглашении сведений, составляющих охраняВнемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную).

При совместном выполнении работниками отдельных видов входящих в их обязанности работ, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственВнность. При этом суммы, возмещаемые каждым членом коллектива за причиненный ущерб, распределяются пропорционально таВнким показателям, как сумма заработной платы каждого работника, продолжительность отработанного времени и др.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Взыскание с виновного работника суммы ущерба, не превышаВнющей среднего месячного заработка, производится по распоряжеВннию работодателя, которое может быть сделано не позднее одноВнго месяца со дня окончательного установления работодателем разВнмера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить работоВндателю ущерб, сумма, подлежащая взысканию, превышает средВнний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебВнном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично, единовременно либо с рассрочкой платежа. Для возмещения ущерба работником с согласия работодателя может быть передано равноВнценное имущество либо исправлено поврежденное. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался от этого, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Удержания из заработной платы работника для погашения заВндолженности работодателю могут производиться, например, для у возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом; по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работВнника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.

28. Порядок расчета амортизационных отчислений по объектам НМА.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается пуВнтем начисления амортизации в течение установленного срока поВнлезного использования. Под сроком полезного использования пониВнмается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.

1. Срок полезного использования примерно совпадает со сроВнком действия НМА, который предусмотрен доВнговором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).

2. Срок полезного использования определяется периодом, в теВнчение которого организация ожидает получать экономические выВнгоды от эксплуатации объекта НМА.

3. Срок полезного использования устанавливается в соответВнствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выраВнжении.

4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся авторВнские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым проВнизводится погашение стоимости, определяются:

тАв линейным способом - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

тАв способом списания стоимости пропорционально объему проВндукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотноВншения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его поВнлезного использования;

тАв способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоВнимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного испольВнзования объекта.

Начисление амортизации по НМА произВнводится независимо от результатов деятельности организации в отВнчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происхоВндит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знаВнкам обслуживания).

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 "Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим НМА.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 ВлВложения во внеоборотные активы», 20 "ОсновВнное производство», 23 ВлВспомогательные производства», 26 ВлОбВнщехозяйственные расходы», 29 "Обслуживающие производства и хозяйства», 44 "Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 ВлАмортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 ВлРасходы будущих периодов»

Кредит сч. 05 ВлАмортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 ВлАмортизация НМА» Кредит сч. 04 ВлНМА».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть коВнторой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 "НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоВнге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 "Прочие доВнходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 ВлНМА»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы».

Организация согласно принятой учетной политике может приВнменять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.

Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления амортиВнзации НМА:

тАв линейный; тАв нелинейный.

Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп. Организации применяют линейный метод начисления амортиВнзации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организаВнция вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.


31. Аналитич. учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.

Субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам» испольВнзуется для учета расчетов с работниками организации по неполученным в установленный срок суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении установленного срока выдачи наличных денежВнных средств кассир производит следующие операции:

тАв в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись от руки: "Депонировано»;

тАв составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром; в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;

тАв в конце платежной ведомости делается запись о фактически выВнплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляют подписью кассира;

тАв в кассовую книгу записываются фактически выплаченные сумВнмы.

Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходВнного кассового ордера.

В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя, отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы храВннятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инВнвентаризации и приказа руководителя организации.

Учет расчетов по депонированным суммам отражается следуВнющими записями:

Дебет сч. 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредитораВнми», субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам» - депоВннирована неполученная заработная плата;

Дебет сч. 51 ВлРасчетные счета»

Кредит сч. 50 ВлКасса» - сданы депонированные суммы в банк;

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 50 ВлКасса» - выплачена депонированная заработВнная плата;

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы», субсчет 91-1 "ПроВнчие доходы» - списаны невостребованные депонированные сумВнмы по истечении сроков исковой давности.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. АналиВнтический учет такой заработной платы ведется по каждому работВннику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книВнге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и креВндиту счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетВнный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете заВнписью: д51 к50


32. Определение фактич. себестоимости материал. ресурсов, списываемых в произ-во по методу сред. себест-ти, ЛИФО, ФИФО.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выВнбытии материальных ценностей их оценка производится одним и следующих способов:        

тАв по средней себестоимости;

тАв по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

тАв по себестоимости последних по времени приобретения (споВнсоб ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материВнальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствуВнющие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный пеВнриод:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

где Сфс - средняя фактическая себестоимость материалов;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяВнца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида матеВнриала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В производство в течение месяца отпуищено 9 тыс. ед. этого маВнтериала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемоВнго вида материала:

(50 000 руб. + 71000 руб.) : (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:

11 руб. х 9000 ед. = 99 000 руб.

Остаток материалов на конец месяца равен:

(50 000 руб. + 71000 руб.) - 99 000 руб. = 22 000 руб.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения маВнтериальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соотВнветствии с потребностями в материалах на производство в течеВнние отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактиВнческой себестоимости последних по времени приобретений, а в сеВнбестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида материВнала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заВнготовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:

тАв первая партия - 2 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 20 тыс. руб.;

тАв вторая партия - 1 тыс. ед. по цене 12руб. на сумму 12 тыс. руб.;

тАв третья партия - 3 тыс. ед. по цене 13руб. на сумму 39 тыс. руб.

В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:        

тАв первым отпущен остаток материалов:

5 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тыс. руб.;

тАв второй отпущена первая партия материалов:

2 тыc. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

тАв третьей отпущена вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

тАв в последнюю очередь отпускается часть материалов последней партии:

1 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах - 26 тыс. руб. (2000 ед. х 13 руб.).

Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресурВнсов: Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдуВнщей партии и т.д.

При применении этого способа оценка материалов, находяВнщихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Пример. Согласно приведенным выше данным об остатках матеВнриалов на начало месяца, их поступлении в течение месяца, о проВнизводственной потребности материалов рассчитаем стоимость отпущенных со склада ресурсов и их остатка на конец отчетного пеВнриода.

При формировании стоимости отпущенных материальных ценВнностей списываются:

тАв третья партия материалов:

3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.;

тАв вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

тАв первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

тАв в последнюю очередь списывается часть стоимости входящего остатка материалов:

3 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 30 тыс. руб.

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 101 тыс. руб., остатка на складах - 20 тыс. руб. (2 тыс. ед. х 10 руб.).

В табл. 10.2 обобщены показатели стоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца при использовании способов средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО для оценки материалов при их выбытии со склада.

При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требуетВнся организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных материВналов можно расчетным путем по формуле: Р=Он+П-Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов; Он - стоимость начального остатка материалов; П - стоимость поступивших за период материалов; Ок - стоимость конечного остатка материалов.

Для расчета фактической себестоимости отпущенных в произВнводство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической сеВнбестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По доВнрогостоящим и дефицитным материалам отклонения определяютВнся по отдельным видам материальных ценностей, в других случаВнях - по группам материалов.

Средний процент отклонений определяется так: Нср = Оо + То         х 100 % , Ому + Тму

где Нср - средний процент отклонений (удельный вес отклонеВнний может округляться до целых единиц);  Оо - начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку маВнтериальных ценностей на начало отчетного периода);

То - текущее поступление отклонений (отклонение по постуВнпившим в отчетном периоде материальным ценностям);

Ому - начальное сальдо материальных ценностей по учетным ценам;

Тму - текущее поступление материальных ценностей по учетВнным ценам.


35. Аналитич. и синт. учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждому предъявленному покупателям и заказчикам счету, формам расчетов)

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщеВнния информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услуВнги предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на сумВнмы, предъявленные в расчетных документах за выполненные раВнботы, оказанные услуги, поставленные товары, продукцию. В конВнтексте гражданского законодательства счет 62 предназначен для учета обязательств организаций по оплате продукции, товаров, раВнбот, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда стоВнронним организациям.

Поступление денежных средств в оплату товаров, продукции, работ, услуг отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 62. Указанные записи производятся как в случаях погашения задолженности покупатеВнлей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, так и при поступлении денежных средств и порядке предВнварительной оплаты (авансов). На счете 62 отражают курсовые и суммовые разницы.

При использовании в организации журнально-ордерной форВнмы учета расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 11 "Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации - в журнале-ордере № 6.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, что позволяет обеспеВнчить получение информации в разрезе:

тАв расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

тАв неоплаченных в срок расчетных документов;

тАв авансов полученных;

тАв векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

тАв векселей, учтенных в банках;

тАв векселей, по которым денежные средства не поступили в срок. Более подробно вопросы бухгалтерского учета расчетов с поВнкупателями и заказчиками изложены в параграфах 5.1 "Понятие, счета бухгалтерского учета, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности» и 11.4 "Учет отгрузки и продажи продукции и товаров, расходов на продажу».


43. Орг-ция учета по выплате дивидендов; порядок отражения на счетах БУ.

Субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и друВнгим доходам» используется для учета расчетов по причитающимВнся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по финансовым результатам хозяйствования в рамках договоров простоВнго товарищества. Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления - признание дохода осуществляется в моВнмент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

По дебету субсчета 76-3 начисляемые дивиденды отражаются как дебиторская задолженность, по кредиту - фиксируется ее погашение. В кредит данного субсчета записываются распределенные между участниками простого товарищества убытки, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности. Ниже приведены основные учетные записи по субсчету 76-3:

Дебет сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы», субсчет 91-1 "ПроВнчие доходы» - начислены подлежащие получению доходы от учаВнстия в капитале сторонних организаций, в том числе прибыль по договору простого товарищества;

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы», субсчет 91-2 "Прочие расходы»

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и друВнгим доходам» - отражен причитающийся товарищу убыток от деВнятельности простого товарищества;

Дебет сч. 51 ВлРасчетные счета», 52 ВлВалютные счета» и др.

Кредит сч. 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получены начисленные дивиденды и другие доходы.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам дохоВндов и организациям, их начисляющим.


44. Порядок отражения на счетах по учету образования и использования оценочных резервов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учиВнтываются на одноименном счете 14, который предназначен для отВнражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимоВнсти по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, гоВнтовой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материальВнно-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости маВнтериальных ценностей.

Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит сч. 14 ВлРезервы под снижение стоимости ценностей». В начале периода, следующего за отчетным, когда была проВнизведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дебет сч. 14 ВлРезервы под снижение стоимости ценностей» Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отВндельно, а также по видам и (или) группам резервов.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доВнходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена

в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями (поручительствами). Резервы по сомнительВнным долгам рекомендуется создавать в течение года после провеВндения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомниВнтельному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-Внлибо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой соВнзданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценВнке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого реВнзерва не отражается.

Списанная дебиторская задолженность (должников) учитываВнется на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженВнность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущеВнственного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалВнтерской проводкой:

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит сч. 63 ВлРезервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:

Дебет сч. 63 ВлРезервы по сомнительным долгам»

Кредит сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчетВнного года:        -

Дебет сч. 63 ВлРезервы по сомнительным долгам» Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы».

Образование резерва осуществляется за счет доходов органиВнзации:

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 ВлРезервы под обеiенение "ожений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по котоВнрым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:

Дебет сч. 59 ВлРезервы под обеiенение "ожений в ценные буВнмаги»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы».

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезерВнвированные в установленном порядке в целях равномерного отВннесения расходов на затраты на производство и продажу.

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накаплиВнваются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:

Дебет сч. 08 ВлВложения во внеоборотные активы», 20 "Основное производство», 25 ВлОбщепроизводственные расходы», 26 ВлОбВнщехозяйственные расходы» и др.

Кредит сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов».

По дебету счета 9ботражаются фактические расходы на соотВнветствующие цели. При этом делаются проводки:

Дебет сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 10 ВлМатериалы», 21 ВлПолуфабрикаты собственноВнго производства», 23 ВлВспомогательные производства», 51 ВлРасВнчетные счета» и др.

В частности, сумма остатВнка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

Дебет еч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы» - суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонт основных средств не заВнвершен, резерв переносится на следующий год;

Дебет сч. 20 ВлОсновное производство», 44 "Расходы на продаВнжу»

Кредит сч. 96 "Резервы предстоящих расходов» - при недостаВнточности суммы резерва на ремонт основных средств расходы по нему относятся на текущие затраты на производство и продажу.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резерВнвам. Рассмотрим порядок создания некоторых из них.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам формируВнется с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно. Указанный резерв начисляется в абсолютном размере или в установленном проценте к фактически начисленной сумме по оплате труда за Внотчетный период (месяц). Для расчета ежемесячных отчисВнлений в резерв необходимо общую годовую сумму резерва раздеВнлить на 12 месяцев.

Возможен вариант расчета суммы ежемесячного резерва на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения факВнтически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда опВнлаты труда.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет сч. 08 ВлВложения во внеоборотные активы», 20 "ОсновВнное производство», 25 ВлОбщепроизводственные расходы», 26 ВлОбВнщехозяйственные расходы», 44 "Расходы на продажу» и др.

Кредит сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов» - при создании резерва;

Дебет сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 70 ВлРасчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счет резерва;

Дебет сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обесВнпечению» - при начислении сумм единого социального налога.

Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства обуВнсловлено "иянием на производственный процесс природных клиВнматических условий. К примеру, к таким производствам относятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйственВнная деятельность на промысловых судах и на береговых перераВнбатывающих организациях и т.п.

Формирование и использование резерва в бухгалтерском учете фиксируется записями:

Дебет сч. 20 "Основное производство», 23 ВлВспомогательное производство», 25 "Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит сч. 96 "Резервы предстоящих расходов» - создание реВнзерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

Дебет сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 02 "Амортизация основных средств», 10 ВлМатериВналы», 50 ВлКасса», 51 ВлРасчетные счета», 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 "Расчеты с персоналом по оплате труВнда», 76 ВлРасчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - использование резерва на подготовительные работы в связи с сеВнзонным характером производства;

Дебет сч. 97 "Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов» - на разницу между фактическими затратами и плановыми нормами.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация имеет право создать в отношении товаров (работ, услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. РеВнзерв создается за счет доходов организации.  размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого долей фактически произведенных органиВнзацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущие три года. Неизрасходованные по назначению суммы резерва вклюВнчаются в доходы соответствующего отчетного периода.

Создание и использование резерва отражается бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы»

Кредит сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов» - на сумму созданного резерва;

Дебет сч. 96 ВлРезервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 10 ВлМатериалы», 50 ВлКасса», 51 ВлРасчетные счета», 60 ВлРасчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 ВлРасчеты с перВнсоналом по оплате труда» - на сумму использованного резерва на Внгарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

Дебет сч. 96 "Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 91 ВлПрочие доходы и расходы» - на сумму неисВнпользованного резерва, включенного в состав доходов.


45. Порядок отражения в учете фактов хоз. деят-ти по формированию уставного капитала орг-ции

В соответствии с нормативными документами уставный капиВнтал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации "адельца счета не производит никакихВн операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации органиВнзации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликВнвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал». В зависимости от меры отВнветственности перед акционерами и участниками общества счет " 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 "Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 "Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 "Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных ; участниками в момент подписки и реализованных в свободной ": продаже;

80-4 "Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых ' из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переВнносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный каВнпитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями; или государством, а также увеличение уставного капитала за счет: дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организаВнции. После государственной регистрации организации ее уставВнный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту; счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала проВнизводятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; анВннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоВнимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. При преобразовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотВнных средств (имущества) делается запись:

Дебет сч. 75 ВлРасчеты с учредителями», субсчет 75-3 "Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч. 80 ВлУставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч. 08 ВлВложения во внеоборотные активы» (в дальнейВншем - Дебет сч. 08, Кредит сч. 01), 58 ВлФинансовые "ожения»,

07 "Оборудование к установке», 10 ВлМатериалы», 51 ВлРасчетные iета» и др.

Кредит сч. 75 ВлРасчеты с учредителями», субсчет 75-3 "Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенноВнму имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производитВнся по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч. 8З ВлДобавочный капитал» - на сумму добавочного ,        капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; Дебет сч. 84 ВлНераспределенная прибыль (непокрытый убыВнток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч. 75 ВлРасчеты с учредителями» - на сумму дополниВнтельной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч. 75 ВлРасчеты с учредителями» - на сумму начисленВнных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 75 ВлРасчеты с учредителями», субсчет 75-3 "Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных ог муниципальных органов

Кредит сч. 80 ВлУставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается записями: Государственная организация образуется (создается) по решению гоВнсударственного федерального органа "асти, а муниципальная униВнтарная организация - решением органа местного самоуправления.


46. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции

Готовая продукция - результат производственного цикла, акВнтивы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада. КрупВнногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаютВнся заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборВнки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукВнции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, плоВнщадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продукВнция может учитываться в условно-натуральных измерителях (наВнпример, консервы в условных банках, чугун - в пересчете на передельный). Аналитический учет готовой продукции осуществВнляется не только в количественном, но и в стоимостном выраВнжении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на осВнновании накладной. Типовой может служить форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модиВнфикации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименоваВнние структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или

уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заВнказчиком).

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схеВнма движения первичных учетных документов:

тАв на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписываетВнся четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтёром либо другим уполномоченным лицом;

тАв подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответВнственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй - служит осноВнванием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый - передаются получателю (покупателю) готовой продукции, коВнторый обязан поставить в документах подпись, удостоверяюВнщую факт передачи ему продукции;

тАв при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проВнходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

тАв служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухВнгалтерию по описи;

тАв бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осуВнществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактиВнчески вывезенным материальных ценностях путем сопоставлеВнния накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приВнеме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукВнции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров анаВнлитического и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра приВнказа - накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом выВнражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость исВнпользуется для контроля учетных показателей наличия и движеВнния готовой продукции, сформированных на складах и в бухгалВнтерии.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено покуВнпателем, используются накладные, квитанция транспортной оргаВннизации о приеме груза, транспортные накладные, акты выполВнненных работ, иные документы.

Для учета товарных операций используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные ГоскоВнмитетом РФ по статистике (25 декабря 1998 г. № 132). К основВнным документам этой группы относятся:

тАв акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-l);

тАв акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2); при приемке импортных грузов (форма № ТОРГ-3);

тАв акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форВнма № ТОРГ-4);

тАв журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требуВнющих завеса тары (форма № ТОРГ-7); журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

тАв упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9);

тАв спецификация (форма № ТОРГ-10); расходный отвес (специВнфикация) (форма № ТОРГ-19);

тАв товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);

тАв товарная накладная (форма № ТОРГ-12); расходно-приходная накладная (ддя мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14); тАв накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);

тАв акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);

тАв акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форВнма № ТОРГ-20);        -

тАв журнал учета выполнения заказов покупателей (форма № ТОРГ-27);

тАв карточка количествеино-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28); тАв товарный отчет (форма № ТОРГ-29);

тАв сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31). Для учета торговых операций при продаже товаров в кредит применяются:

тАв справка для покупки товаров в кредит (форма № КР-1);

тАв поручение-обязательство (обязательство) (форма № КР-2), веВндомость - опись поручений-обязательств, оформленных покуВнпателями за товары, проданные в кредит (форма № КР-3);

тАв справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проВнданные в кредит (форма № КР-7), и др.

Для получения товаров непосредственно в организациях поВнставщиков требуется доверенность типовой формы (формы № М-2 и М-2а).

Унифицированные формы первичной учётной документации используются для оформления операций в комиссионной торговВнле, учета денежных расчетов с населением при осуществлении торВнговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки (марка, артикул, сорт). При этом применяются два различных метода учета товаВнров: сортовой и партионный.

В первом случае товары учитываются в карточках сортового учета, во втором - учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фикВнсируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное храВннение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Содержание первичной учетной документации должно обеспеВнчить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам.


49. Порядок исчисления среднего заработка для расчета сумм ежегодного и доп. отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходного пособия, пособия по временной нетрудоспособности.

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленВнной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за послеВндние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарВнных дней).

Правительством РФ дополнительно принимается документ, определяющий порядок исчисления среднего зараВнботка.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиВнваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по осВнновной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, отпуск предоставляется авансом.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число каВнлендарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемоВнго отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставВнляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым коВндексом РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованВнные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заВнработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

ных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Рассмотренные гарантии и компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответВнствии с федеральным законом.

При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследВнствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и професВнсиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в свяВнзи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставлеВнния работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

При использовании работником с согласия или ведома рабоВнтодателя и в его интересах личного имущества (инструмента, транспорта, оборудования, других технических средств и материалов, принадлежащих работнику) выплачивается компенсация за использование, амортизацию, а также возмещаются расходы, свяВнзанные с их использованием. Размер возмещения расходов опреВнделяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При переводе работника, нуждающегося в соответствии с меВндицинским заключением в предоставлении другой работы, на друВнгую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одВнного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойко утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

На время проведения медицинского обследования за работниВнками, обязанными проходить такое обследование (например, донорам, беременным женщинам, женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет), сохраняется средний заработок по месту работы.

При расторжении трудового договора работникам предусматВнриваются выходные пособия и компенсации.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, приВнчитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8, Т-8а), а также записка-расчет (форВнма № Т-61).

Страницы: Назад 1 Вперед