Главная Экономические науки Налоги и налогообложение
<< Предыдушая Следующая >>
А.В.Петров. НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ, - перейти к содержанию учебника

"Оборотное" имущество

Суть схемы в следующем. Фирма продает свое основное средство лизинговой компании, а потом берет его же в лизинг.

Такую возможность предоставляет ст. 4 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В ней сказано, что "продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового отношения".

Это значит, что с точки зрения законодательства схема легальна. Закон разрешает фирме быть и продавцом, и лизингополучателем одновременно.

С помощью такого фокуса фирма получит необходимые деньги. При этом не нужно будет брать заем или кредит. Соответственно, не возникнут проблемы с подбором подходящего банка, поручителей. Не нужно связываться с залогом. А в результате позже фирма выкупит обратно свое же основное средство, причем с выгодой для себя. Объясним все по порядку.

Ловкость рук...

Итак, в начале фирма реализует свое основное средство. Для этого она заключает договор купли-продажи имущества с лизинговой компанией. Естественно, в интересах фирмы продать объект не намного выше остаточной стоимости. Чтобы база по налогу на прибыль была невелика. Напомним, что этой базой является разница между продажной ценой (без НДС) и остаточной стоимостью имущества. А вот от уплаты НДС с проданного оборудования уйти не удастся.

Затем надо заключить сам договор лизинга. Не забудьте указать в нем, что по его истечении имущество переходит к вам в собственность.

В течение срока договора вы должны перечислять лизинговые платежи. Их вы сможете сразу же списывать на "налоговые" расходы за минусом НДС (ст. 264 НК РФ).

Кроме того, в договоре должна присутствовать еще одна сумма. Это выкупная стоимость имущества. По сути, это и есть "новая" первоначальная стоимость вашего имущества. То есть цена, по которой вы его отразите у себя в учете. В тот момент, когда оно вновь станет вашим (подробнее об этом читайте на с. 135).

Пример. ЗАО "Актив" заключило с лизинговой фирмой ООО "Пассив" договор купли-продажи фасовочной линии. Продажная стоимость линии составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Первоначальная стоимость - 1 100 000 руб. За время эксплуатации оборудования была начислена амортизация в размере 100 000 руб. Значит, остаточная стоимость равна 1 000 000 руб. (1 100 000 - 100 000).

Итак, на первом этапе "Актив" перечислил в бюджет только НДС в размере 180 000 руб. База по налогу на прибыль равна нулю ((1 180 000 - 180 000) - 1 000 000).

После продажи оборудования оно опять передано "Активу" по договору лизинга сроком на 5 лет (60 месяцев). По истечении этого срока фасовочная линия опять переходит в собственность к "Активу". Оборудование числится на балансе "Пассива". Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Выкупная цена равна 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Эта сумма выплачивается в последний месяц действия договора. По условиям договора платежи "Актив" перечисляет ежемесячно в размере 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

На втором этапе бухгалтер "Актива" ежемесячно списывает на налоговые расходы 25 000 руб. (29 500 - 4500). А НДС по лизинговому платежу (4500 руб.) принимает к вычету.

Теперь о выкупной стоимости. Она равна 1000 руб. (1180 - 180). Это меньше, чем 10 000 руб. Значит, включать в состав амортизируемого имущества эту линию "Активу" не придется. После окончания договора на ее стоимость бухгалтер сразу уменьшит налоговую прибыль. Соответственно, не нужно будет платить и налог на имущество.

Как вы понимаете, лизинговая компания вам продаст ваше же имущество дороже, чем вы его продали ей. Это и понятно, ведь она предоставляет вам отсрочку платежа. К тому же ей нужно заработать на сделке. Считайте эту разницу компенсацией издержек лизингодателя. Но в накладе вы не остаетесь. Ведь вы получите необходимые деньги. И кроме того, спишете стоимость вашего оборудования гораздо быстрее, так как небольшую сумму амортизации заменит значительный лизинговый платеж.

... и никакого мошенничества

Согласитесь, схема с лизингом более чем привлекательна. Однако такие мероприятия иногда привлекают внимание налоговых инспекторов. Контролеры могут посчитать, что вы заключили притворную сделку, и заявить в суд. Но в данном случае они будут неправы. Ведь, как мы уже сказали, законодательство такую схему не запрещает.

Но лишние проблемы не нужны никому. Поэтому внимание контролеров лучше не привлекать. Не стоит использовать в расчетах по возвратному лизингу векселя, длительную отсрочку платежей и взаимозачеты.

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Договор лизинга, заключенный на сумму свыше 600 000 руб., подпадает под контроль государства (Закон от 7 августа 2001 г. N 115- ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"). Сообщить о крупной сделке в соответствующую службу должен лизингодатель. Поэтому оформляйте все документы как можно аккуратнее. Тогда придраться к вам проверяющие не смогут.

Выбираем факторинг вместо кредита

Многие фирмы сталкиваются с такой ситуацией: товар уже отгрузили, а оплата за него еще не пришла. В этот момент организация может остаться без оборотных средств. Чтобы не брать кредит под залог имущества, заключите с банком договор факторинга.

Разобраться сможет каждый...

Согласно ст. 824 Гражданского кодекса договор факторинга - это договор финансирования под уступку денежного требования. Иначе говоря, организация (клиент) передает банку (финансовому агенту) уже существующий или будущий долг своего покупателя. А банк за определенное вознаграждение финансирует фирму в размере полученной "дебиторки". После заключения договора банк перечисляет продавцу одну часть задолженности (обычно от 70 до 90% от суммы уступаемого требования). А вторую часть за минусом комиссии - после погашения долга покупателем.

Обратите внимание: продать банку можно только тот долг, который возник в результате поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Денежное требование, вытекающее, например, из договора займа, по факторингу передать нельзя.

Есть две разновидности договора факторинга: с регрессом и без регресса. В договор с регрессом включают пункт, по которому кредитор (клиент) обязуется возместить банку ущерб в том случае, если должник не заплатит денег или переведет их частично. По сути дела, в этом случае банк просто кредитует организацию, но ответственности на себя не берет. Риск возможных неплатежей при этом остается на продавце (п. 3 ст. 827 ГК РФ). Этот договор удобен для тех, кто уверен в своих покупателях, но просто нуждается в оборотных средствах. А если в договоре не прописана возможность регресса, то банк полностью берет на себя риск потерь в случае неоплаты товара. Естественно, сумма комиссии по договорам без регресса значительно выше.

По договору факторинга уступить можно как уже существующее, так и будущее право требования (п. 1 ст. 824 ГК РФ). Последнее означает, что товар будет отгружен покупателю в будущем и право требования уплаты долга возникнет у банка в момент отгрузки. Порядок расчетов по уступке существующего долга рассмотрен на схеме.

Кроме того, уступить долг банку поставщик может и для обеспечения своих обязательств перед ним. Например, фирма взяла у банка кредит и не возвратила его в срок. Если банк получит от покупателя большую сумму, чем ему должен поставщик, разницу он вернет последнему.

...а оформить - тем более

Финансовым агентом по договору факторинга может быть банк или кредитная организация, а также иные коммерческие организации, имеющие лицензию на этот вид деятельности (ст. 825 ГК РФ). Фактически же в настоящее время услуги факторинга предоставляют банки.

При заключении договора факторинга клиент должен доказать: -

наличие денежного требования. Для этого нужно предъявить договор с должником, документы, подтверждающие поставку товара (накладные, акты), счета-фактуры и т.д.; -

способность должника оплатить долг. Состав подтверждающих документов определяет банк. Это могут быть: рекомендации партнеров должника, гарантийные письма, копия баланса, документы о наличии у должника имущества (например, автотранспорта, недвижимости и др.), платежки, подтверждающие оплату предыдущих поставок, и т.д.

Подписывая договор факторинга, клиент подтверждает, что ему неизвестны обстоятельства, в силу которых должник может отказаться от исполнения обязательства.

Клиент или банк должен направить должнику письменное уведомление об уступке денежного требования (п. 1 ст. 830 ГК РФ). В документе нужно указать: -

номер договора и сумму долга; -

реквизиты банка, которому следует перечислить оплату.

По просьбе должника банк обязан предъявить ему договор факторинга (п. 2 ст. 830 ГК РФ).

Имейте в виду, что договор факторинга будет действителен, даже если в соглашении о поставке товара между продавцом и покупателем был предусмотрен запрет на переуступку долга (п. 1 ст. 828 ГК РФ).

С точки зрения фирмы цели договора факторинга и кредита совпадают: пополнить оборотные средства. К тому же и ту, и другую услугу предоставляют банки. Но у факторинга по сравнению с кредитом есть ряд весомых преимуществ. Прежде всего, фирме нет необходимости предоставлять банку обеспечение и оформлять множество бумаг. Плюс не надо изымать из оборота денежные средства для погашения кредита. Как правило, факторинговые услуги носят систематический характер, а в повторном получении кредита могут отказать. Размер финансирования при факторинге не ограничен. Чем больше объем реализации компании-клиента, тем выше сумма финансирования. Кредит же выдается на заранее определенные сумму и срок.

Бухгалтеру на заметку

В конечном итоге все расчеты по договору факторинга придется отражать бухгалтеру фирмы. Но для большинства счетных работников это пока что дело новое, неосвоенное. Поэтому не лишним будет определенное внимание уделить бухгалтерскому учету таких операций.

В бухучете расчеты с банком по договору факторинга отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга".

Затраты организации по оплате услуг банков (в том числе на выплату вознаграждения банку по договору факторинга) относят к операционным расходам. На это указано в п. 11 ПБУ 10/99.

Сумму вознаграждения, выплачиваемого банку по договору факторинга, облагают налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 не облагаются налогом только банковские операции и операции, прямо поименованные в этом подпункте. А приобретение права требования от третьих лиц к таковым не относится. То, что операция факторинга не относится к банковской, следует и из ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

На основании ст. 171 Налогового кодекса НДС с суммы банковского вознаграждения можно принять к вычету. Главное - получить от банка правильно оформленный счет-фактуру.

Пример. ООО "Клиент" по договору поставки отгрузило ООО "Должник" товары на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Их себестоимость составила 380 000 руб. ООО "Должник" обязуется оплатить прописанные в договоре товары в течение 1 месяца после отгрузки.

В учете бухгалтер "Клиента" сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 -

590 000 руб. - отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 -

380 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" -

90 000 руб. - начислен НДС по отгруженным товарам;

Дебет 90-9 Кредит 99 -

120 000 руб. - отражена прибыль от продажи товаров.

После отгрузки "Клиент" заключил с банком договор факторинга. Он уступил банку право требования у ООО "Должник" платы за поставленные товары.

Сумма вознаграждения банка по договору равна 5 процентам от размера уступленного требования:

590 000 руб. х 5% = 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

По условиям договора банк сначала перечисляет 80% от суммы поставки, а оставшиеся 20% за минусом комиссионного вознаграждения - после оплаты ее покупателем.

Бухгалтер "Клиента" отразил в учете эти операции так:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга", Кредит 91-1 -

590 000 руб. - отражена уступка банку денежного требования;

Дебет 91-2 Кредит 62 -

590 000 руб. - списано денежное требование, уступленное банку;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" -

472 000 руб. (590 000 руб. х 80%) - перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" -

25 000 руб. - отражена сумма вознаграждения банка;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" -

4500 руб. - отражен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 -

4500 руб. - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету;

Дебет 99 Кредит 91-9 -

25 000 руб. - отражен расход по операции факторинга.

После оплаты товаров должником банк перечислил ООО "Клиент" оставшиеся 20% от суммы поставки за минусом вознаграждения.

В учете была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" -

88 500 руб. (590 000 руб. х 20% - 29 500 руб.) - перечислена банком оставшаяся часть долга за минусом суммы вознаграждения.

<< Предыдушая Следующая >>
= Перейти к содержанию учебника =
Похожие материалы: ""Оборотное" имущество"
  1. Национальное богатство социалистического общества. Состав совокупного общественного продукта.
    оборотные производственные фонды народного хозяйства. В состав национального богатства социалистического общества входят также вовлечённые в процесс воспроизводства природные ресурсы (обрабатываемые и пригодные для обработки земли, залежи полезных ископаемых, леса, воды и т.д.). Основные производственные фонды народного хозяйства составляют функционирующие во всех отраслях материального
  2. КРАТКИЕ ВЫВОДЫ
    оборотные производственные фонды народного хозяйства, фонды обращения, государственные и колхозные материальные резервы и страховые запасы, непроизводственные фонды, личное имущество населения. 3. Воспроизводство общественного продукта осуществляется в двух формах: натуральной и стоимостной. По натуральной форме производство общественного продукта при социализме делится на производство средств
  3. 3.1. Финансы в централизованной экономике России
    оборотных средств и других затрат; 3) введением нормативных первоочередных платежей в бюджет: платы за производственные фонды, фиксированных платежей, взносов свободного остатка прибыли. Распределение прибыли осуществлялось централизованно через систему финансовых планов и окончательно регулировалось путем взноса в бюджет свободного остатка. Применялся так называемый остаточный принцип
  4. 3.2. Финансы в реформируемой экономике России (1992-1999 гг.)
    оборотных средств, сворачивали производство. Нарушались хозяйственные связи и за счет этого усиливался общий дисбаланс в экономике. Дефицит платежных средств коснулся как безналичного, так и наличного оборота. Это стало результатом неадекватного роста доходов отдельных слоев населения и цен на потребительские товары. Кризис платежеспособности предприятий привел к росту задолженности по оплате
  5. 6.2. Функционирование бюджетной системы России
    оборотных средств. Краткосрочные резервы экономического роста в значительной мере исчерпаны. Возникла острая необходимость наведения порядка в расходовании бюджетных средств и осуществлении бюджетного процесса. Экономию государственных расходов предполагается осуществить за счет создания базы для формирования и исполнения реального федерального бюджета по следующим направлениям. 1. Сокращен
  6. Выводы
    оборотных средств предприятий и др. • Межгосударственные кредиты предоставляются Правительством РФ правительствам других государств в соответствии с двусторонними межправительственными соглашениями за счет средств федерального бюджета. • Государственные и муниципальные займы — это денежные ресурсы, привлекаемые от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых
  7. 27.4. Налогообложение отдельных видов доходов
    оборотных средств. Доходы в виде процентов, полученные по государственным пенным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на прибыль и облагаются налогом на доход по ставке 15%. При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога ни прибыль валовая прибыль уменьшается на доходы, полученные в
  8. 28.1. Плательщики и объект налогообложения
    оборотных средств; 16) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, суммы оплаты стоимости путевок в оздоровительные учреждения за счет
  9. 31.1. Плательщики и объекты налогообложения
    оборотных средств, наиболее полной загрузки оборудования, отказа от излишних и неиспользуемых основных и оборотных фондов, повышения производительности труда, фондоотдачи, загрузки оборудования, рационализации потребления электро- и теплоэнергии и др. Плательщиками налога являются: 1) предприятия и организации, в том числе с иностранными инвестициями, — юридические лица по законодательству
  10. Выводы
    оборотных средств. • Платежи в дорожные фонды обеспечивают финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования. • Таможенный тариф — это совокупность ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную