Упрощенная система налогообложения — страница 101-102

Таблица 3

Сроки подачи заявлений и начала деятельности по упрощенной системе налогообложения

Потенциальный налогоплательщик (организации и индивидуальные предприниматели) Срок подачи заявления Начало деятельности по специальному налоговому режиму
Действующие налогоплательщики С 1 октября по 30 ноября текущего года С 1 января следующего года
Вновь созданные налогоплательщики В течение 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе С даты постановки на учет в налоговом органе
Налогоплательщики, которые до окончания текущего года утратили право быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход Срок подачи не установлен С начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате единого налога на вмененный доход
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять упрощенную систему налогообложения на основе патента Не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента С начала месяца, указанного в заявлении

 

 

Рис. 1. Определение величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающей право на применение УСН

 

 

Упрощенная система налогообложения — страница 98-100

Таблица 2

Сравнительная характеристика признания отдельных видов

доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете

при применении кассового метода

 

 Доходы/расходы Порядок признания
 В бухгалтерском учете При применении упрощенной системы налогообложения
Поступление авансов и предоплат в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг) Не учитываются в составе доходов Включаются в состав доходов
Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств По мере начисления амортизации По основным средствам, приобретенным в период применения УСНО, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию; по приобретенным до применения УСНО — в особом порядке
Расходы на реализацию основных средств В размере остаточной стоимости с учетом фактических оплаченных расходов, связанных с реализацией При реализации основных средств, приобретенных в период применения УСНО, в доход включается сумма ранее признанного расхода, в составе расходов учитывается только начисленная амортизация
Расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком По мере начисления амортизации В момент принятия этих нематериальных активов на учет
Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения
Материальные расходы В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения
Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения По мере включения в расходы товаров (работ, услуг), по которым суммы налога на добавленную стоимость были оплачены
Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ В размере фактически уплаченных сумм Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. При условии оплаты этих расходов
Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. С учетом ограничений по принятию процентов по долговым обязательствам
Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения в объеме задолженности В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения в пределах установленных нормативов
Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с УСНО Расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком Расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров В момент оплаты задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения в объеме задолженности По мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты

 

 

 

Упрощенная система налогообложения — страница 97

Приложение

Таблица 1

Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам 2010 года

Наименование показателей Код строки Значения показателей
Всего
(гр.2+гр.3)
в том числе
организации индивидуальные предприниматели
А Б 1 2 3
Налоговая база (тыс. руб.)
доходы
010 2 306 873 542 1 529 954 370 776 919 172
доходы, уменьшенные на величину расходов 020 262 435 374 192 091 392 70 343 982
Сумма исчисленного за налоговый период налога (тыс. руб.), всего (стр.040 + стр.050): 030 171 411 560 116 128 698 55 282 862
в том числе:
налога с доходов
040 138 412 778 91 782 078 46 630 700
налога с доходов, уменьшенных на величину расходов 050 32 998 782 24 346 620 8 652 162
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.), всего (стр.070 + стр.080): 060 130 028 162 81 946 262 48 081 900
в том числе:
налога с доходов
070 101 522 366 61 213 763 40 308 603
налога с доходов, уменьшенных на величину расходов 080 28 505 796 20 732 499 7 773 297
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.) 090 11 880 433 10 199 626 1 680 807
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ед./чел.), всего: (стр.110 + стр.120): 100 2 187 406 1 051 158 1 136 248
в том числе:
по объекту налогообложения — доходы
110 1 452 171 549 686 902 485
по объекту налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов 120 735 235 501 472 233 763
Количество индивидуальных предпринимателей, имеющих патенты на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента 130 32 371 Х 32 371

Упрощенная система налогообложения — страница 89-96

Список литературы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля, 2, 25 октября, 4, 29 ноября, 1, 6 декабря 2007 г., 24, 29 апреля, 13 мая, 30 июня, 14, 22, 23 июля, 8 ноября, 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля, 9 апреля, 29 июня, 17 июля, 27 декабря 2009 г., 21, 24 февраля, 8 мая, 27 июля, 4 октября 2010 г., 7 февраля, 6 апреля, 18, 19 июля, 19 октября, 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2011) //  СПС «Гарант», 2012.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8, 29 ноября, 1, 4, 6 декабря 2007 г., 30 апреля, 26, 30 июня, 22, 23 июля, 13 октября, 24, 26 ноября, 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта, 28 апреля, 3, 28 июня, 17, 18, 19, 24 июля, 27 сентября, 30 октября, 9, 23, 25, 28 ноября, 17, 27, 29 декабря 2009 г., 9 марта, 5, 30 апреля, 8, 19 мая, 2, 17 июня, 5, 27, 30 июля, 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября, 28 декабря 2010 г., 7 марта, 21 апреля, 3, 4, 7, 21, 27 июня, 1, 11, 18, 19, 20, 21 июля, 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г., 29 февраля 2012 г.) // СПС «Гарант», 2012.
  3. Федеральный закон от 4 декабря 2007 г. № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (с изменениями от 23 июля, 25 декабря 2008 г., 7 мая, 18 июля, 25 ноября, 17 декабря 2009 г., 7 мая, 27 июля, 29 ноября, 13 декабря 2010 г., 23 февраля, 21 апреля, 19 июля, 6 ноября, 3, 6 декабря 2011 г.) // СПС «Гарант», 2012.
  4. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 21 марта, 28 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 10 января, 2 февраля, 3 ноября, 30 декабря 2006 г., 2 марта, 17 мая, 26 июня, 29 ноября, 1 декабря 2007 г., 13 мая, 22, 23 июля 2008 г., 3 июня, 17 июля 2009 г., 5 апреля, 8, 19 мая, 22 июля, 29 декабря 2010 г., 4 июня, 11, 18 июля, 6, 16 ноября 2011 г.) // СПС «Гарант», 2012.
  5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.) // СПС «Гарант», 2012.
  6. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 25 ноября 2009 г., 10 мая, 27 июля, 28 сентября, 16 октября, 29 ноября, 8, 23, 28 декабря 2010 г., 3 июня, 1, 11, 18 июля, 7, 28, 30 ноября, 3 декабря 2011 г., 29 февраля 2012 г.) // СПС «Гарант», 2012.
  7. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31 декабря 2005 г., 5 января, 27 июля, 18 декабря 2006 г., 5 февраля, 24 июля, 1 декабря 2007 г., 29 апреля, 30 декабря 2008 г., 7 мая, 3 июня, 19 июля, 27 декабря 2009 г., 4 октября, 3 ноября, 28 декабря 2010 г., 18 июля, 21, 30 ноября, 7 декабря 2011 г.) // СПС «Гарант», 2012.
  8. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // СПС «Гарант», 2012. – утратил силу.
  9. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // СПС «Гарант», 2012.
  10. Распоряжение Правительства РФ от 08.12.2011 № 2227-р «Об утверждении Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года» // СПС «Гарант», 2012.
  11. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р (ред. от 08.08.2009) «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с «Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года») // СПС «Гарант», 2012.
  12. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // СПС «Гарант», 2012.
  13. Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (с изменениями от 20 апреля 2011 г.) // СПС «Гарант», 2012.
  14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС «Гарант», 2012.
  15. Определение Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г. № 319-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Замышляева Вячеслава Вячеславовича на нарушение его конституционных прав положением абзаца первого пункта 3 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» // Конституционное правосудие в странах СНГ и Балтии, 2006 г., № 24.
  16. Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2009 № КА-А41/8622-09 // СПС «Гарант», 2012.
  17. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (постатейный). М.: Юстицинформ, 2009. – 170 с.
  18. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения — 2011 / Под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева. М.: Аюдар Пресс, 2011. – 240 с.
  19. Когаловский М.Р. Энциклопедия технологий баз данных. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 800 с.
  20. Кутепов М.Е., Сапронов О.П. Спортивный менеджмент в муниципалитетах зарубежных стран. — М.: РГАФК, 1999. -144 с.
  21. Малое предпринимательство в России. 2010: Стат. сб. — M.: Росстат, 2011. – 162 с.
  22. Маркетинг спорта / Под редакцией Джона Бича и Саймона Чедвика. Переводчики В. Башкирова, М. Черноглазова,-М.,: Альпина Паблишер. 2010. – 708 с.
  23. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое пособие для предпринимателей. — М.: Инфра-М, 1996. – 192 с.
  24. Межуева Т.Н. Патентная «упрощенка» / под ред. О.Н. Берг. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. – 384 с.
  25. Переверзин И.И. Спортивный менеджмент / Учебное пособие. — М.: ФОН, 2001. – 464 с.
  26. Перевозников А.А. Социально-педагогические аспекты деятельности спортивных клубов России в процессе их становления и развития. -М.: РГАФК, 1999. – 171 с.
  27. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь, -М.. ИНФРА-М, 2006. – 512 с.
  28. Регистрация предприятий / Под ред. Касьянова А.В. –М., ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. – 416 с.
  29. Россия в цифрах, статистический сборник, -М., ИИЦ Статистика России, 2012. – 581 с.
  30. Свенсон Б. Экономическая преступность. — М.: Прогресс, 1987. – 370 с.
  31. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Полное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения / Под ред. А.В. Касьянова. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. – 239 с.
  32. Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю., Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка — 2010. –М., ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 280 с.
  33. Анищенко А.В. УСНО и ЕСХН: вторая половина 2011 года // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. -2012. -№ 5.- С. 84 — 98.
  34. Антаненкова Е. УСН на основе патента // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2011. -№ 43. -С. 2.
  35. Барковец В.А. Выбор и смена объекта налогообложения // Упрощенка, -2007, -№ 11. – С. 32.
  36. Беланенко Д.М. Анализ и оценка налоговых инструментов регулирования инновационной деятельности // Учет и статистика, -2010. -№ 2. — С. 46 — 50.
  37. Бюджетное послание Президента РФ Д.А. Медведева от 29 июня 2011 г. «О бюджетной политике в 2012 — 2014 годах» // Парламентская газета от 1 июля 2011 г. № 32. -С. 1.
  38. Голикова Е. Налоговая нагрузка 2012. Проблемы в сфере инноваций // Финансовая газета. 2012. № 13. С. 7-10.
  39. Данченко С.П. Время перемен: как перейти на оптимальный налоговый режим // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, -2011. -№ 11. -С. 22 — 24.
  40. Ендовицкий Д.А., Литвин Ю.В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из применяемых малым предприятием форм учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 23. С. 2 — 12.
  41. Зобова Е.П. Упрощенная система бухгалтерского учета для малого бизнеса // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. -2011. -№ 8. -С. 23 — 34.
  42. Игнатов А.В. Сравнительный анализ систем налогообложения, или Победитель конкурса известен… // Налоговая политика и практика, -2008. -№ 8. -С. 41 — 42.
  43. Калита, Е.В. Необходимость реформирования системы вмененного налогообложения в Российской Федерации // Вестник КГФЭИ. Казань, 2010. № 2. -С. 175 — 178.
  44. Калита, Е.В. Основные итоги применения патентной системы налогообложения в регионах России и Республике Татарстан // Экон. вестн. Республики Татарстан. Казань, 2010. № 1. -С. 56 — 58.
  45. Малышко В. Годовой отчет «упрощенца» // Практический бухгалтерский учет. 2012. № 1. -С. 7 — 17
  46. Медведева О.В. Патент или патентная «вмененка»? // Налоговая политика и практика. -2010. -№ 8. -С. 30 — 37.
  47. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (одобрено Правительством РФ 07.07.2011) // Социальный мир, -2011. -№ 35, — С. 120 — 131.
  48. Подкопаев М.В. Упрощенная система: убыток не навсегда // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, -2011. -№ 3, -С. 57 — 65.
  49. Полякова О.Н. Изменение объекта налогообложения: сроки подходят // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, -2010. -№ 9. -С. 29 — 35.
  50. Попова О. Спорные моменты «упрощенки» // Практическая бухгалтерия, 2011, № 8. -С. 17 — 18.
  51. Постнова В. Налоговые проблемы «экс-упрощенца» // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». -2011. -№ 22. -С. 17 — 19.
  52. Ручинская И. Предприниматели не дают отменить «вмененку» // Консультант ИП. -2012. -№ 2. -С. 21 — 22.
  53. Савина Е.В. Применение патентной УСН: отчетность // Вмененка. -2011. -№ 9. -С. 24 — 30.
  54. Смирнова С.М. Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, -2007, -№ 4.- С. 23-31.
  55. Тушнов М. Покупка ОС в рассрочку на «упрощенке» // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2012. № 12. С. 13 — 16.
  56. Шишкоедова Н.Н. О минимальном налоге замолвите слово // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2010. № 23. -С. 46 — 55.
  57. Яковенко П. Налоговики, «упрощенцы» и бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. -2011. -№ 11. -С. 61 — 64.
  58. Бондаренко В.А., Иоффе А.Д., Нагих В.Н. Основные характеристики систем государственно-общественной поддержки и развития МСП зарубежных стран. X Всеросс. конф. представителей малых и средних предприятий. Москва, 26 мая 2010 г. [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.giac.ru, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012).
  59. В Воронежской области не утверждена УСН на основе патента [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/№ews/266068/, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012)
  60. Зарубежный опыт государственной поддержки инновационных малых и средних предприятий [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.v№eshmarket.ru/co№te№t/docume№t_r_53C5CE2B-F73C-4DE2-9366-31DC6A60F4A8.html, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012)
  61. Колошин А., Разгуляев К., Тимофеева Ю., Русинов В. Анализ зарубежного опыта повышения отраслевой, региональной и национальной конкурентоспособности на основе развития кластеров [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://polita№aliz.ru/articles_695.html, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012)
  62. Набиуллина Э. Доля малого бизнеса в ВВП составляет около 20-25% /Деловая пресса 29(633) от 22.07.2011 г. [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.busi№esspress.ru/№ewspaper/, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012)
  63. Письмо ФНС России от 15.07.2009 № ШС-22-3/566@ [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.r№k.ru/docume№ts/№ew/docume№t100617.phtml, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012)
  64. Пока с альтернативой. Переход на патентную систему налогообложения будет добровольным [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.kadis.ru/daily/?id=104249, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012)
  65. Сводные данные статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.№alog.ru/№al_statistik/statistic/3777820/, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012)

 

 

Упрощенная система налогообложения — страница 87-88

В результате проведенного анализа сущности и порядка применения упрощенной системы налогообложения были сформулированы рекомендации по ее совершенствованию.

Основной проблемой УСН является то, что государство не видит необходимости в реальной поддержке малого бизнеса налоговыми инструментами. Инструменты поддержки в виде выделения субсидий отдельным предприятиям более востребованы ввиду большой коррупционной емкости.

Преобладающая фискальная направленность упрощенной системы налогообложения, обросшей многочисленными инструкциями и требующие значительных средств на противостояние налоговым и другим проверяющим органам не дает нормально развиваться малому бизнесу.

Предстоящая реформа УСН также будет провалена по причине непродуманности направлений развития. Ставка на патентную систему неосновательна, так как она по своей сущности не предназначена для тотального контроля со стороны налоговых органов, от которого последние отказать просто не смогу. Установление ставок доходности, как правило, не основано на экономических расчетах. В этих условиях патентная система получит развитие только как альтернатива ЕНВД, однако отмена этого спецрежима также непродуманный шаг, лежащий в стороне от мировых тенденций.

В развитых странах нет тотального контроля за деятельностью малого бизнеса, зато есть развитый и инновационно ориентированный бизнес. В России есть декларация о намерениях по развитию малого бизнеса и свертываются на этом фоне последние налоговые инструменты поддержки малого бизнеса. Введение принудительного ведения бухгалтерского учета для всех субъектов малого бизнеса означает окончательный отход государства в сторону приоритета фискальных целей налогообложения.

В настоящее время практически не осталось иллюзий по поводу реального совершенствования налогового законодательства, о сложности и запутанности которого свидетельствуют многочисленные разбирательства в арбитражных судах.

Как направление совершенствования упрощенной системы налогообложения предложены как мероприятия по оптимизации взаимодействия между субъектами внутри самой системы в виде решения самых злободневных проблем так и кардинальные решения в виде освобождения от контроля самых мелких форм бизнеса (индивидуальные предприниматели и очень маленькие организации) в этой система и снижения государственного контроля за крупными.

 

 

 

 

Упрощенная система налогообложения — страница 85-86

Преимущества УСН:

  1. Организациям и индивидуальным предпринимателям достаточно выгодно переходить на УСНО, если у их покупателей (заказчиков, клиентов) нет необходимости в получении товаров (работ, услуг) с НДС.
  2. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).
  3. Налогоплательщикам не надо вести налоговый учет расходов, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.
  4. Уплата трех самых распространенных налогов заменяется только одним, что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, сокращению количества налоговых платежей.
  5. Налог с дивидендов при УСНО равен не 29% (20% — налог на прибыль + 9% — НДФЛ), а 24% (15% — единый налог + 9% — НДФЛ).
  6. При УСН налогооблагаемая база уменьшается на всю стоимость основных средств и нематериальных активов в момент их ввода в эксплуатацию.

Преимуществом УСН до 2011 г. была уплата страховых взносов во внебюджетные фонды по более низкой ставке (14%), однако начиная с 2011 года льготная ставка осталась лишь у некоторых налогоплательщиков-»упрощенцев». Сейчас страховые взносы они уплачивают по той же ставке, что и налогоплательщики, находящиеся на общей системе налогообложения (34%).

Как сказано в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации, предусмотренные в настоящее время специальные налоговые режимы (УСН на основе патента и ЕНВД) нуждаются в реформировании. УСН на основе патента является на сегодняшний день самым перспективным специальным налоговым режимом в связи с предстоящей отменой ЕНВД.

Сравнительная оценка налоговых режимов (упрощенного и общего) позволяет вскрыть особенности их действия и определить относительные преимущества каждого налогового механизма.

Для небольших организаций, типа рассмотренной в данной главе организации сферы спортивных услуг упрощенная система налогообложения является весьма эффективным способом экономии финансовых (экономия на налогах и на составлении отчетности) и трудовых (снижение трудоемкости офисных работ) ресурсов.

При регистрации предприятия следует просчитать возможные варианты ведения бизнеса и на основании предложенного алгоритма определиться не только с системой налогообложения, но и объектом налогообложения, если выбрана УСНО.

В целом можно отметить, что введение страховых взносов существенно снизило преимущества упрощенного налогообложения для самых мелких форм организации бизнеса – индивидуальных предпринимателей, на которых возросла налоговая нагрузка. Сумма страховых взносов за себя возросла кратно, но это на деле не означает рост социальной защищенности предпринимателя, так как большая часть страховых взносов направляется в фонд финансирования базовой пенсии. Если предприниматель старше 1967 года, когда отсутствует накопительная часть взносов а все они направляются в страховую часть, это фактически означает, что государство вместо обещанной поддержки малого бизнеса осуществляет тотальное фискальное наступление на него.

Таким образом, несмотря на все недостатки упрощенной системы налогообложения, она имеет ряд ценных преимуществ перед общей системой, поскольку сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить организации, находящейся на общем режиме.

 

Упрощенная система налогообложения — страница 83-84

В развитых странах нет тотального контроля за деятельностью малого бизнеса, зато есть развитый и инновационно ориентированный бизнес. В России есть декларация о намерениях по развитию малого бизнеса и свертываются на этом фоне последние налоговые инструменты поддержки малого бизнеса. Введение принудительного ведения бухгалтерского учета для всех субъектов малого бизнеса означает окончательный отход государства в сторону приоритета фискальных целей налогообложения.

В настоящее время практически не осталось иллюзий по поводу реального совершенствования налогового законодательства, о сложности и запутанности которого свидетельствуют многочисленные разбирательства в арбитражных судах.

Как направление совершенствования упрощенной системы налогообложения предложены как мероприятия по оптимизации взаимодействия между субъектами внутри самой системы в виде решения самых злободневных проблем так и кардинальные решения в виде освобождения от контроля самых мелких форм бизнеса (индивидуальные предприниматели и очень маленькие организации) в этой система и снижения государственного контроля за крупными.

 

 

 

 

 

Заключение

Анализ теоретических принципов и роли в экономике упрощенного налогообложения показал, что упрощенная система налогообложения является самым распространенным среди специальных налоговых режимов, используемых предприятиями малого бизнеса. Сущность и привлекательность УСН заключается в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый) период. Упрощенная система налогообложения дает основное преимущество — применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Порядок применения специального налогового режима УСН регулируется положениями гл. 26.2 НК РФ.

Главными принципиальными моментами, которые надо учитывать при применении УСН, являются следующие:

  • УСН могут применять как организации, так и индивидуальные предприниматели;
  • переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.11 НК РФ);
  • существует целый ряд ограничений по применению данного налогового режима.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют требованиям гл. 26.2 НК РФ, но не хотят применять УСНО, они могут выбрать общий режим налогообложения уплачивая соответственно, налог на прибыль организаций или НДФЛ.

Поскольку УСНО является специальным налоговым режимом, гл. 26.2 НК РФ устанавливает ряд ограничений по его применению. Требования к налогоплательщикам- «упрощенцам» прописаны в ст. 346.12 НК РФ. При несоответствии данным требованиям налогоплательщики организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение этого спецрежима.

Упрощенная система налогообложения — страница 81-82

Еще одним предложением по оптимизации УСН может быть добровольное введение НДС с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. Субъекты малого и среднего предпринимательства, перешедшие на УСН, рискуют тем, что с ними перестанут сотрудничать покупатели — плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по УСН, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.

Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.

Страховые взносы при расчете единого налога при УСН нужно учитывать в течение года в нарастающем порядке без каких либо изъятий для вычета. Все начисленные и оплаченные страховые взносы должны давать право на вычет по единому налогу.

Следует освободить малые предприятия и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов по страховым взносам и НДФЛ. Эта роль закрепилась у них в наследство от плановой экономики. Сейчас получается, что предприниматель ввиду собственной мобильности организовав прибыльный бизнес должен быть нянькой у собственных наемных работников, которые не имеют такой предпринимательской жилки. Заработная плата должна выплачиваться наемному работнику, который должен сам проводить соответствующие выплаты, включая НДФЛ. Данная обязанность будет стимулировать рост экономической культуры трудового населения. Эту работу конечно нужно проводить не единовременно, а постепенно. Функции консалтинга на рынке отчетности для физических лиц будут выполнять многочисленные консалтинговые и аудиторские компании, что станет поводом для их развития.

Выводы по третьей главе.

В результате проведенного анализа сущности и порядка применения упрощенной системы налогообложения были сформулированы рекомендации по ее совершенствованию.

Основной проблемой УСН является то, что государство не видит необходимости в реальной поддержке малого бизнеса налоговыми инструментами. Инструменты поддержки в виде выделения субсидий отдельным предприятиям более востребованы ввиду большой коррупционной емкости.

Преобладающая фискальная направленность упрощенной системы налогообложения, обросшей многочисленными инструкциями и требующие значительных средств на противостояние налоговым и другим проверяющим органам не дает нормально развиваться малому бизнесу.

Предстоящая реформа УСН также будет провалена по причине непродуманности направлений развития. Ставка на патентную систему неосновательна, так как она по своей сущности не предназначена для тотального контроля со стороны налоговых органов, от которого последние отказать просто не смогу. Установление ставок доходности, как правило, не основано на экономических расчетах. В этих условиях патентная система получит развитие только как альтернатива ЕНВД, однако отмена этого спецрежима также непродуманный шаг, лежащий в стороне от мировых тенденций.

Упрощенная система налогообложения — страница 79-80

Кроме того следует увеличить стимулирующую роль УСН в высокотехнологичной сфере. Для производственных и сервисных компаний следует увеличить и размер доходов от реализации до 300-400 млн руб., так как целесообразно было бы разрешить применять малым и средним предпринимателям исключительно в случаях, когда у них в общем объеме доходов от реализации продукции (работ, услуг) не менее 90% составит доля доходов от реализации:

  • высокотехнологичной продукции и услуг (в том числе 70% на экспорт);
  • продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности;
  • прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ и базы данных (за исключением случаев их перепродажи);
  • научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ собственного производства.

Если этого не сделать, то Россия будет скорее экспортировать свои собственные технологии налогового администрирования, чем высокотехнологичную продукцию.

В законодательстве о поддержке малого и среднего предпринимательства необходимо отказаться от чрезмерных мер, направленных на предотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкие единицы в целях получения доступа к льготам, предназначенным для малого предпринимательства. Сизифов труд налоговых инспекций по выявлению каких фактов не стоит затраченных усилий. Налоговые доходы от упрощенной системы налогообложения не превышают 2% от налоговых доходов консолидированного бюджета. Естественно предположить, что имущественные комплексы, которые по мнению ФНС и Минфина дробятся мизерны, по сравнению с гигантами по объему налоговых отчислений в бюджет – добывающими компаниями. Раздробить последние занятие бесперспективное, а вот уйти от налогов с нанесением крупного ущерба бюджету по силу скорее большой компании со штатом юристов и бухгалтеров проще.

Следует проще относится к финансам малого бизнеса, так как исходя из его роли как фактора самозанятости населения, нужно скорее приплачивать малым предприятиям за создание рабочих мест, чем караулить из доходы.

Следует в гл. 26.2 НК РФ при определении налогоплательщиков УСН указать, что этот налоговый режим применяется именно субъектами малого предпринимательства. Нужно установить статус предприятия и разрешить ему применять УСН в соответствии с этим статусом вплоть до потери его. Кроме того, следует установить пороговое значение для УСН на основе патента, которое будет фактически означить полный выход предпринимателя из под любого налогового контроля. Этот порог можно обозначить в виде базовой месячной доходности в размере среднемесячной реальной заработной плате в регионе. Уплатив за патент на эту сумму предприниматель ничего не будет должен: необходимо полностью отменить любую отчетность включая статистическую. Проблема контроля за качеством работы предпринимателя не дело финансов, а суть гражданского законодательства. Обувные мастерские должны ремонтировать обувь без оглядки на кассовые аппараты, а проблему качества будут решать исходя из необходимости применения маркетинговых инструментов управления.

Существенное упрощение отчетности необходимо и для всей системы УСН. У предпринимателя не должно быть другой отчетности кроме декларации. Статистическую отчетность необходимо полностью исключить, а статистические данные собирать социологическими методами. Бухгалтерский учет в малом бизнесе не следует регулировать вообще. Уже как то стерлось из памяти, что учет нужен не для фискальных целей. Если бухгалтерский учет предпринимателю не нужен, он должен быть волен терять деньги – это должно быть его право на неэффективность. Государству следует установить контроль за деятельностью и финансовыми потоками крупных компаний, частично средних и полностью исключить из поля финансового контроля – очень маленькие предприятия. Следует исходить из роста популярности во всем мире косвенных налогов. Зазор между себестоимостью и продажной ценой для предпринимателя невелик. Полученная прибыль, как правило расходуется на местном рынке, ко есть на товары, в стоимости которых заложены косвенные налоги. Только когда государство само достигнет степени контролируемости собственных расходов, снизит коррупцию до разумных пределов (по экспертным оценкам ежегодные потери российской экономики от коррупции превышают отметку в 3,5-7% ВВП или 2-4 трлн. рублей что на порядок выше налоговых доходов от всего малого бизнеса[1]).

[1] Отчет о коррупции [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://korrossia.ru/russia/3497-otchet-o-korrupcii.html, свободный. — (Дата обращения — 05.05.2012)

Упрощенная система налогообложения — страница 77-78

По аналогии с единым налогом на вмененный доход патентной системе налогообложения также присуща проблема экономического обоснования суммы потенциального годового дохода: наблюдаются значительные колебания среднего уровня этого показателя как по регионам (от 2 раз в Белгородской области до 94,4 раза в Тульской области), так и в пределах территории одного региона (примерно в 4,6 раза). Такой разброс сумм потенциального дохода ставит в неравное положение налогоплательщиков на территориях Российской Федерации и, с одной стороны, способствует развитию экономической деятельности, а с другой — приводит к ее ограничению[1].

Упрощенная система налогообложения на основе патента носит двойственный характер: добровольность перехода и отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета сближают механизм функционирования упрощенной системы на основе патента и упрощенной системы на основе уплаты единого налога, а независимость стоимости патента от результатов хозяйственной деятельности отвечает принципам единого налога на вмененный доход[2]. Одновременное присутствие в налоговой системе двух очень схожих налоговых режимов порождает конкуренцию между ними и как, следствие, снижает эффективность применения каждого из них, поэтому в сложившихся условиях все российские формы вмененного налогообложения должны быть коренным образом пересмотрены. Необходимость реформирования форм вмененного налогообложения обусловлена: большим количеством специальных налоговых режимов и возможностью их использования одновременно на одном предприятии или аффилированными лицами; наличием широких возможностей доступа к вмененным режимам налогообложения субъектами, для которых данные льготные режимы не предназначаются; существованием возможности для уклонения от налогообложения (в том числе при нестационарных видах деятельности); низкой результативностью применения единого налога на вмененный доход по большинству параметров; отсутствием необходимого развития патентной системы налогообложения.

1.1        Направления оптимизации упрощенной системы налогообложения для потребностей малого бизнеса России

Важнейшим условием развития российского предпринимательства является рациональная налоговая политика. Являясь мощнейшим инструментом косвенного регулирования экономики, налоги способны существенным образом влиять на экономическое поведение субъектов хозяйствования, а также на экономическую и инвестиционную активность.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы с особым порядком исчисления налогов.

Анализ проблем в сфере налогообложения малого бизнеса показал, нужно изменить правила перехода на УСН. При переходе на УСН в заявлении нужно указывать сведения о среднесписочной численности работников, а также остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, в случае, если у организации средняя численность работников будет превышать 100 чел. или же остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов будет выше 100 млн руб., налоговые органы отказывают в переходе. Если переход состоялся – в течение оговоренного срока нельзя менять правила налогообложения, даже если будут превышены пороговые значения.

[1] Калита, Е.В. Необходимость реформирования системы вмененного налогообложения в Российской Федерации // Вестн. КГФЭИ. Казань, -2010. -№ 2. -С. 176.

[2] Антаненкова Е. УСН на основе патента // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2011. -№ 43. –с. 2.